引論：我們?yōu)槟砹?3篇電子商務(wù)的稅收問題及對策范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)的無國界性、交易的虛擬化和隱匿化給傳統(tǒng)的稅收體制與征管帶來了諸多需要解決的問題，具體表現(xiàn)在：
1.電子商務(wù)稅收管轄權(quán)確定困難
稅收管轄權(quán)是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力，依據(jù)國家主權(quán)原則可以分為屬人原則和屬地原則兩種，即居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)對此發(fā)出了挑戰(zhàn)。
在現(xiàn)行稅法中對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，一般是以企業(yè)是否有一個(gè)進(jìn)行經(jīng)營的固定場所為征稅依據(jù)。然而，從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是在某國（或地區(qū)）因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)器上租一個(gè)空間進(jìn)行網(wǎng)上交易，其服務(wù)器所在國（地）并無地理意義上的固定營業(yè)場所，那么一個(gè)服務(wù)器或一個(gè)網(wǎng)絡(luò)地址算不算“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，對此類“常設(shè)機(jī)構(gòu)”網(wǎng)上交易的營業(yè)利潤征稅的法律依據(jù)又何在？
現(xiàn)行稅法中有關(guān)獨(dú)立個(gè)人和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)所得的征稅以是否有“固定基地”和是否達(dá)到“停留時(shí)限”為依據(jù)的規(guī)定，傳統(tǒng)勞務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立個(gè)人或非獨(dú)立個(gè)人在另一國（或地區(qū)）設(shè)有從事勞務(wù)活動(dòng)的“固定基地”和停留一定的天數(shù)。因特網(wǎng)的普及，使得人們可以坐在家里的電腦前為另一國（或地區(qū)）的消費(fèi)者提供諸如會(huì)計(jì)、法律、醫(yī)療、設(shè)計(jì)等勞務(wù)，因此傳統(tǒng)的勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定，就不適用電子商務(wù)交易中。
傳統(tǒng)的消費(fèi)稅主要是以商品供應(yīng)地為基礎(chǔ)而享有稅收管轄權(quán)。而網(wǎng)絡(luò)營銷使貨物和服務(wù)因因特網(wǎng)而降低了物理位置的重要性，同時(shí)，也使消費(fèi)稅的征收管轄權(quán)變得模糊起來。比如：A國某居民在B國的某服務(wù)器上定購了某商品，要求寄往C國，該居民就有可能收到三個(gè)國家的稅單。
2.電子商務(wù)的避稅問題日趨嚴(yán)重
高新科技的應(yīng)用為電子商務(wù)的納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段，同時(shí)使電子商務(wù)的避稅問題更加明顯和難以控制。
跨國企業(yè)利用因特網(wǎng)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地。任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個(gè)存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。
電子商務(wù)網(wǎng)上交易引發(fā)的稅收難點(diǎn)還包括易貨交易。商家通過網(wǎng)上交換商品或者勞務(wù)而不發(fā)生貨幣交易的易貨交易行為，在傳統(tǒng)商務(wù)中已經(jīng)是稅收征管的難點(diǎn)，網(wǎng)上交易更增加了偷稅漏稅的可能性。
由于EDI技術(shù)的運(yùn)用，企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。在這種情況下，要求網(wǎng)站自覺照章納稅幾乎是不可能的。
3.稅收中性原則和稅負(fù)公平原則受到挑戰(zhàn)
為了加速本國電子商務(wù)的發(fā)展，為本國企業(yè)搶占國際市場鋪平道路，許多發(fā)達(dá)國家對電子商務(wù)稅收問題基本上都是免稅的，而一些發(fā)展中國家尚沒有專門的電子商務(wù)稅收政策。因而電子商務(wù)企業(yè)的交易也能成功的利用保護(hù)政策或政策的漏洞來躲避稅負(fù)，這種情況使得網(wǎng)上交易基本處于免稅狀態(tài)。這對于那些沒有進(jìn)行網(wǎng)上交易的常現(xiàn)企業(yè)和沒有能力上網(wǎng)購物的消費(fèi)者是不公平的。
4.電子商務(wù)稅收征管困難
現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎(chǔ)上。要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)去追蹤、掌握、識別電子商務(wù)買賣雙方大量的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)是十分困難的，而電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行、信用卡和使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度。
除上述問題之外，目前廣泛討論的電子商務(wù)稅收問題還包括：電子商務(wù)稅收征與不征的問題、電子交易數(shù)據(jù)的法律效力問題、數(shù)字化產(chǎn)品認(rèn)定問題、電子商務(wù)稅種問題等等。
二、國外電子商務(wù)稅收對策
電子商務(wù)的迅速發(fā)展和它所引發(fā)的稅收問題對未來全球經(jīng)濟(jì)的重要影響，引起了各國政府與各大經(jīng)濟(jì)主體的高度重視，并進(jìn)行了廣泛的研究，提出了一系列的相應(yīng)對策。
美國是世界上電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家。從自身利益出發(fā)，美國極力主張對除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅。1998年5月14日，美國參議院通過因特網(wǎng)免稅法案，決定對網(wǎng)上交易實(shí)行三年免稅。同年10月20日，美國總統(tǒng)克林頓又簽署命令，把該法案上升為法律，這使得美國的網(wǎng)上廠商和消費(fèi)者大獲其益。1998年，美國又與132個(gè)世界貿(mào)易組織成員國簽訂了維持因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議；1999年，美國又促使世界貿(mào)易組成員國再延長該協(xié)議一年。
電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模僅次于美國的歐盟成員國對電子商務(wù)稅收持謹(jǐn)慎態(tài)度，于2000年6月8日提出對外國企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)向歐洲消費(fèi)者提供電子化商品和服務(wù)視為勞務(wù)銷售征收間接稅，并堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國的利益。
發(fā)展中國家的電子商務(wù)有的剛剛起步，有的尚未發(fā)展。為了保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益，發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，以免國外電子數(shù)字產(chǎn)品越過“關(guān)稅壁壘”長驅(qū)直入。
國際上對電子商務(wù)的稅收問題也有一些共同的認(rèn)識，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)（OECDC－FA）清楚地表明全球電子商務(wù)中的稅收活動(dòng)應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：保持稅制的中性、簡便、公平和靈活；稅收制度應(yīng)給稅務(wù)的繳付者以信心；系統(tǒng)應(yīng)是有效的，以最低限度地減少避稅和逃稅；經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變形應(yīng)是可避免的；互聯(lián)網(wǎng)上的稅收收益應(yīng)在國家間公平分配；對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種等。
三、對我國制定電子商務(wù)稅收政策的建議
電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還沒有發(fā)達(dá)國家突出。雖然我國尚沒有對電子商務(wù)的稅收作出規(guī)定，但政府已在積極研究電子商務(wù)的稅收問題。據(jù)了解，我國對電子商務(wù)稅收的基本政策是不免稅，政府將本著有利于電子商務(wù)發(fā)展、簡化稅收征管和公平稅負(fù)的原則制定電子商務(wù)的稅收政策。筆者認(rèn)為，我國在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)應(yīng)考慮以下建議：
1.制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)應(yīng)充分考慮國際電子商務(wù)稅收政策。中國加入世貿(mào)組織在即，對國際上已達(dá)成一定共識的稅收原則，在綜合分析國家的財(cái)政收入狀況和民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡快作出回應(yīng)，以促進(jìn)我國電子商務(wù)的正常發(fā)展。具體包括：對WTO一致通過的免征網(wǎng)絡(luò)交易（無形產(chǎn)品）關(guān)稅的決議作出應(yīng)對，是否比照歐盟的做法將無形產(chǎn)品視為勞務(wù)征收增值稅或是把無形產(chǎn)品交易的收益定為特許權(quán)使用費(fèi)而征收預(yù)提稅；應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善，對電子商務(wù)暫不單獨(dú)開征新稅；保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視等。
2.基于消費(fèi)者的稅收管轄權(quán)模式（屬人原則）和基于服務(wù)器或供應(yīng)商的稅收管轄模式（屬地原則）并重。歐美等發(fā)達(dá)國家在電子虛擬市場中，無論是賣方還是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商，按其居住國或國籍國都占了相當(dāng)大的份額，作為電子商務(wù)凈出口國，他們大力提倡居民稅收管轄權(quán)，這其中的巨大的利益是毫無疑問的。作為電子商務(wù)的凈進(jìn)口國的發(fā)展中國家，強(qiáng)調(diào)以電子商務(wù)環(huán)境中的收入來源地稅收管轄權(quán)。我國的電子商務(wù)還十分幼稚，在對非居民跨國營業(yè)所得征稅問題上，應(yīng)堅(jiān)持傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的基本內(nèi)容，即網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商凡直接在我國境內(nèi)提供服務(wù)均應(yīng)被認(rèn)為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，適用屬地原則；對于居民的消費(fèi)稅，應(yīng)采用屬人原則，否則發(fā)達(dá)國家的企業(yè)就可利用他們的技術(shù)優(yōu)勢和稅收優(yōu)勢（免稅），迅速地?fù)屨嘉覈袌觯罅康亩愂諈s流向服務(wù)器或供應(yīng)商所在國，損害國家稅收利益。對于基于消費(fèi)者的稅收管轄權(quán)模式的主要問題是消費(fèi)者的位置，為納稅目的去追逐納稅地將會(huì)大增加稅收成本和難度。用付款地或指定的消費(fèi)者銀行將有效地解決這個(gè)問題。當(dāng)然還需要在未來的立法和行政等各方對消費(fèi)者行為進(jìn)行規(guī)范引導(dǎo)。
3.成立專門機(jī)構(gòu)，加大電子商務(wù)中稅收問題的研究投入。具體包括以下幾方面：研究現(xiàn)行稅收法律和法規(guī)，對阻礙和限制電子商務(wù)發(fā)展的條款進(jìn)行修改或取消，特別要明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中盡快補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款；加快電子商務(wù)稅收征管體系的研究，建立電子稅務(wù)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)能進(jìn)行專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記、嚴(yán)格財(cái)務(wù)軟件備案、方便的電子申報(bào)納稅方式、便捷稅收征管和有效的稅務(wù)稽查；加快電子商務(wù)通過網(wǎng)上銀行的電子貨幣結(jié)算的研究。
篇2
（二）給現(xiàn)行稅收體制造成沖擊。
（1）納稅義務(wù)人識別困難。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易是在網(wǎng)上進(jìn)行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進(jìn)行稅務(wù)登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也使確定納稅人身份更為困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)施有效征收。
（2）課稅對象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)：如書籍、報(bào)紙、音像制品、電腦軟件和無形資產(chǎn)等由于具有易被復(fù)制和下載的特點(diǎn)而模糊了有形商品和無形資產(chǎn)以及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權(quán)使用費(fèi)所得，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
（三）加大了稅收征管的難度。
（1）對稅務(wù)登記的影響。現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
（2）對賬簿、憑證管理的影響。電子商務(wù)的無形化給稅收征管帶來了前所未有的困難。現(xiàn)行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，而且這種電子數(shù)據(jù)又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實(shí)物對象，稅務(wù)部門難以以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理著手點(diǎn)。
（3）對申報(bào)納稅的影響。電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉――扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當(dāng)前情況來看，電子商務(wù)交易的進(jìn)行，使得對應(yīng)申報(bào)稅種、納稅地點(diǎn)等稅收要素的確定變得無從入手了。
（4）對稅務(wù)稽查的影響。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)都是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)來征稅的。而電子貨幣的出現(xiàn)，使得交易雙方可匿名交易，導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務(wù)部門即使要追查供貨渠道和貨款來源都很困難。還有計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的提高，更是加大了稅務(wù)部門收集資料的難度。特別在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共識:不要發(fā)票，以降低各自成本。這樣，在無賬可查的情況下，稅務(wù)部門的稽核工作更是難上加難。
（四）加劇了國家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。
一方面，電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來勢迅猛，發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區(qū)”，使本來應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務(wù)的跨國界性使得避稅問題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)并借此進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國內(nèi)企業(yè)作為一個(gè)倉庫或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而且，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使一些跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，他們能夠輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)以逃避稅收，使原本較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題變得更為復(fù)雜，由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。
二、完善我國電子商務(wù)稅收的對策
（一）加快電子商務(wù)稅收立法。
我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，對于規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)在我國的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。
我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象，根據(jù)購買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。
（二）改革現(xiàn)行稅制。
（1）擴(kuò)大增值稅、營業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對于在線交易，即數(shù)字化產(chǎn)品（如無形資產(chǎn)、軟件、圖書、音像制品、圖像）的提供應(yīng)區(qū)別對待，對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對銷售軟件版權(quán)則不按貨物的提供處理，而視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則按提供勞務(wù)征收營業(yè)稅。所得稅的征稅對象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。對于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。
（2）對現(xiàn)行稅收要素進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和調(diào)整。擴(kuò)大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對電子商務(wù)課稅對象性質(zhì)的認(rèn)定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)，對電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來。
（3）逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得進(jìn)行調(diào)節(jié)；其次應(yīng)該開征資本所得稅，對資本利得進(jìn)行調(diào)節(jié)。其作用：一是由于電子商務(wù)下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項(xiàng)措施可彌補(bǔ)稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（三）建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制。
（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
（2）建立電子報(bào)稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。
（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強(qiáng)對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收征管。
（4）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。
（5）強(qiáng)化對電子商務(wù)的稅收稽查。開發(fā)相關(guān)軟件，設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動(dòng)搜集納稅人的信息資料，按照稅務(wù)稽查的需要進(jìn)行歸類整理和儲存，對納稅人進(jìn)行信譽(yù)等級評級。
（四）加強(qiáng)國際間稅收協(xié)調(diào)與合作。
產(chǎn)生電子商務(wù)避稅問題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高度流動(dòng)性與各個(gè)國家之間信息不對稱之間的矛盾。一方面，今后的國際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)不局限于消除關(guān)稅壁壘和對跨國公司的重復(fù)課稅，而且應(yīng)當(dāng)要求各國稅務(wù)當(dāng)局在有關(guān)方面具有一定的靈活性；另一方面，國際間的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際協(xié)調(diào)一致。我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國際協(xié)調(diào)，在進(jìn)行國際稅收協(xié)調(diào)過程中，應(yīng)堅(jiān)持國家稅收并尊重他國稅收，堅(jiān)持世界各國共同享有對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，尊重國際稅收慣例。在維護(hù)國家和權(quán)益的前提下，謀求能被有關(guān)方面接受的稅收對策。
（五）形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。
篇3
2.對稅收政策的影響。電子商務(wù)的特殊性，使某些特征性活動(dòng)在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。首先，商業(yè)活動(dòng)性質(zhì)的認(rèn)定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：在網(wǎng)絡(luò)銷售活動(dòng)中，一些等價(jià)交換活動(dòng)的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。其次，應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：對電子商務(wù)活動(dòng)傳遞的數(shù)碼信息中那些無直接對等支付的信息提供行為，如何認(rèn)定應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為是非常困難的。
3.對稅務(wù)征收管理的影響
(1)稅務(wù)登記問題
稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，但在另一方面若為便利納稅人提供了網(wǎng)上納稅登記服務(wù)，卻會(huì)降低實(shí)質(zhì)審查的強(qiáng)度，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的有效監(jiān)控，監(jiān)控漏管戶的傳統(tǒng)手段在電子商務(wù)狀態(tài)下完全失效。而網(wǎng)上監(jiān)控卻由于互聯(lián)網(wǎng)中計(jì)算機(jī)IP地址的動(dòng)態(tài)分配，同一電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址使稅務(wù)機(jī)關(guān)即使發(fā)現(xiàn)了電子商務(wù)應(yīng)稅行為，也難以確定誰是納稅人。
(2)稅收管轄問題
我們以兩個(gè)我國的主要稅種：增值稅和營業(yè)稅這為例進(jìn)行探討。在增值稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是經(jīng)營地原則，而電子商務(wù)使跨省區(qū)交易更為頻繁，如再只實(shí)施經(jīng)營地稅收管轄，會(huì)使稅收的收入歸屬更加難以確定，并且使收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突更為尖銳。在營業(yè)稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為一般實(shí)行的是勞務(wù)發(fā)生地原則，對特定應(yīng)稅行為實(shí)行經(jīng)營地原則。而在電子商務(wù)狀態(tài)下，在勞務(wù)發(fā)生地實(shí)施稅收管轄的難度將越來越大，而為了便于征收管理而實(shí)施經(jīng)營地管轄，將會(huì)徹底改變現(xiàn)行的營業(yè)稅制度，也會(huì)造成收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突。
(3)納稅義務(wù)發(fā)生地的確定問題
在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的地點(diǎn)可以是多變的，他在任何一個(gè)地方都能從事電子商務(wù)活動(dòng)，流動(dòng)性很大，交易地點(diǎn)是很難確定的。交易行為的發(fā)生所涉及到的買方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務(wù)主體的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，在適用時(shí)很難把握。
二、我國應(yīng)采取的電子商務(wù)稅收對策
從稅法的歷史上看，各國的稅法、稅制,以及各國際組織的稅收協(xié)定也是處于不斷完善、調(diào)整和更新的過程中的。所以，對于電子商務(wù)這樣的新生事物，我國應(yīng)該在不影響現(xiàn)有稅收原則的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)電子商務(wù)的條例，使得現(xiàn)行的稅法更趨完善。具體而言：
1.針對電子商務(wù)的特征，重新界定居民，所得來源地，商品，勞務(wù)，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅，所得稅等稅種。例如，增值稅稅法中要增加針對有形貿(mào)易離線交易的征稅規(guī)定“明確貨物銷售包括一切有形動(dòng)產(chǎn)”，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅。其次，是營業(yè)稅稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅。
2.規(guī)范電子商務(wù)行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)。針對電子商務(wù)無紙化的特點(diǎn),需要對流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時(shí)間、地點(diǎn)重新界定，在稅法中明確規(guī)定電子商務(wù)各種稅種的納稅環(huán)節(jié)、時(shí)間和地點(diǎn)，使電子商務(wù)征稅規(guī)范化、法制化。比如納稅地點(diǎn)，稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，就向該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，而不考慮網(wǎng)絡(luò)交易者的網(wǎng)站或服務(wù)器設(shè)在哪里。
3.強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展,收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求,這就迫使發(fā)展中國家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則,積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào),以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并存的方案,以后逐步向居民管轄權(quán)過渡,對通過網(wǎng)絡(luò)從境外購進(jìn)的商品和勞務(wù),可參照歐盟國家的做法,由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。
4.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表,提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址,以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核,在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記,賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼,并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上,不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作,并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
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[中圖分類號] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）17- 0143- 02
隨著越來越多的消費(fèi)者熱衷于在實(shí)體店試穿試用，然后根據(jù)商品貨號到網(wǎng)店“淘寶”，實(shí)體店淪為了網(wǎng)店的“試衣間”，而現(xiàn)行的稅收制度是以有形貿(mào)易為基礎(chǔ)制定的，對電子商務(wù)的納稅沒有明確具體的規(guī)定，從而給電子商務(wù)的稅收管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)，因此，研究電子商務(wù)的稅收問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和前瞻性。處理好電子商務(wù)稅收問題對促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中國電子商務(wù)乃至整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，起到巨大的推動(dòng)作用，同時(shí)，也對保證我國稅收收入的穩(wěn)定，防范新形勢下的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，以及保障國際交往中我國的稅收都具有重要的意義。
1 現(xiàn)階段我國電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對整個(gè)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用非常大，對我國來說包括互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的整個(gè)信息產(chǎn)業(yè)，都給予了稅收政策的傾斜。為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性，我國不會(huì)像部分發(fā)達(dá)國家那樣對電子商務(wù)免稅。總體來說，我國政府對電子商務(wù)征稅比較謹(jǐn)慎和矛盾，傾向于“讓電子商務(wù)自由發(fā)展”，只有當(dāng)其必要性非常清楚時(shí)才采取準(zhǔn)確的行動(dòng)。這就表明了我國電子商務(wù)稅收問題的處理方向：短期政策――暫時(shí)免稅，長期對策予以征稅。同時(shí)，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，電子商務(wù)主要是貿(mào)易的方式發(fā)生了變化，交易的實(shí)質(zhì)還是相同的。尤其是對于離線交易，交易所取得的收入、利潤仍將和傳統(tǒng)交易一樣照章納稅，根本不存在不征稅的問題。
然而現(xiàn)行的稅收政策、稅收制度和稅收征管并不是很完善，未能完全適用于現(xiàn)有的電子商務(wù)模式。這主要是因?yàn)椋瑪M定一套有效的電子商務(wù)征稅法規(guī)需要一個(gè)較為長期的過程。國家稅務(wù)總局的石堅(jiān)研究員就這一問題在發(fā)表的講話中指出：“目前我國的電子商務(wù)網(wǎng)站已達(dá)到1 100多家，電子商務(wù)的交易額飛速增長，但由于對電子商務(wù)征稅將涉及法律使用、稅收管轄、交易地點(diǎn)確認(rèn)及經(jīng)營性質(zhì)確定等多方面的問題，決不是一兩年就可以解決的問題。”針對國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，國家稅務(wù)總局也相繼制定了一些規(guī)范電子商務(wù)產(chǎn)品的稅收文件。因此，未來電子商務(wù)的發(fā)展，對于電商征稅這方面的管理還有待加強(qiáng)，電子商務(wù)納稅問題引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。
2 我國電子商務(wù)征稅的必要性
2.1 保障國家財(cái)政收入的需要
我國的財(cái)政收入主要來自稅收、繳費(fèi)、罰沒等幾個(gè)方面，其中繳費(fèi)收入、罰沒收入在財(cái)政收入中所占份額甚微，因此，稅收收入對國家財(cái)政收入具有決定性的意義。雖然我國目前的電子商務(wù)發(fā)展水平還很低，如征稅所帶來的收益也較少，但從電于商務(wù)在我國發(fā)展的迅猛勢頭來看，對電子商務(wù)長期免稅勢必會(huì)使我國的稅收蒙受巨大損失。以電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國為例，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上以后，政府每年大約損失的各種稅收約為30億美元。據(jù)國家稅務(wù)總局保守估計(jì)，1998年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。由此可見，當(dāng)我國電子商務(wù)逐漸完善發(fā)展到一定程度時(shí)，免稅或征管措施不力將會(huì)導(dǎo)致極大的損失。
2.2 避免稅收流失的需要
稅收制度的確立是為了將所有應(yīng)稅行為納入征收管理范圍之內(nèi)，從而更好地為國家聚財(cái)。電子商務(wù)的出現(xiàn)對納稅人服從稅法產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響，給黑色（地下）經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了機(jī)會(huì)。電子商務(wù)的黑色經(jīng)濟(jì)手段是高科技的，交易結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)大環(huán)境下，交易實(shí)體是無形的，但從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人在交易活動(dòng)中要維護(hù)自己的網(wǎng)站，要將貨物運(yùn)送到客戶所要求的地方，會(huì)產(chǎn)生成本，像所有的傳統(tǒng)企業(yè)一樣，電子商務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的目的也是追求利潤最大化。因此，所有的企業(yè)都應(yīng)該履行向國家納稅的義務(wù)。
3 我國電子商務(wù)稅收面臨的問題
隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展與深化，電子商務(wù)中的相關(guān)稅收問題越來越復(fù)雜，不同利益主體間的爭議也變得更加尖銳。從目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)生相關(guān)問題來看，電子商務(wù)稅收面臨的問題主要包括以下幾個(gè)方面：
3.1 與稅收原則產(chǎn)生沖突
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)的迅速發(fā)展與普及，電子商務(wù)課稅與傳統(tǒng)的稅收原則產(chǎn)生了沖突，給目前的稅收征管帶來了很大困難，使國家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)加大。首先，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，稅賦不公又導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖突。其次，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這無疑影響到稅收的效率原則。
3.2 征收監(jiān)管難度大
在電子商務(wù)稅收的管理過程中，由于征稅需要對相關(guān)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，而網(wǎng)絡(luò)上的交易基本上都是通過相關(guān)平臺進(jìn)行的交易，并沒有相應(yīng)的實(shí)體資料和憑證，從而大大增加了稅收征管的難度，同時(shí)，納稅單位如果不主動(dòng)申報(bào)稅收，稅收工作的運(yùn)作也會(huì)陷入困境，所以，在對電子商務(wù)的征稅管理水平和力度還有待加強(qiáng)和提升
3.3 納稅人身份的判定
互聯(lián)網(wǎng)的使用大大方便了人們的生活，但是也給一些納稅人提供了偷稅、漏稅的可能行。一些電子商務(wù)企業(yè)為了獲得更大的利潤，采用一些不法手段逃避稅收責(zé)任。尤其是納稅人身份判定的問題，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場，而是一個(gè)虛擬的市場，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)性，企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了對納稅人身份判定的難度。
4 我國電子商務(wù)稅收的對策建議
根據(jù)我國電子商務(wù)面臨的問題，對于電子商務(wù)的稅收制度應(yīng)進(jìn)行如下方面的政策調(diào)整：
4.1 堅(jiān)持稅收中性與效率原則的有機(jī)結(jié)合
根據(jù)我國國情及我國電子商務(wù)發(fā)展的狀況，對電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)當(dāng)保持稅收中性，即對電子商務(wù)既不開征新的稅種，原則上也不予以免稅。在不影響納稅人對貿(mào)易行為選擇的前提下，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以扶持電子商務(wù)的發(fā)展。對增值稅名義稅率要逐步向國際平均水平看齊，以平衡國內(nèi)外稅負(fù)水平；在生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)把電子商務(wù)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施投資納入其中，以鼓勵(lì)企業(yè)的投資行為；對電子商務(wù)企業(yè)的所得稅應(yīng)實(shí)行適當(dāng)優(yōu)惠，可放寬在固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方式、投資抵免、工資扣除及研發(fā)費(fèi)用等方面的限制。
4.2 局部改革現(xiàn)行稅種
許多國家在對電子商務(wù)征稅時(shí)，都基本上沿用了過去的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，同時(shí)對諸如軟件、信息等非實(shí)體性商品交易實(shí)行減免稅優(yōu)惠。參考各國做法，我國也考慮對現(xiàn)行稅制進(jìn)行局部改革，對電子商務(wù)征流轉(zhuǎn)稅。在電子商務(wù)的供應(yīng)商和進(jìn)口商按現(xiàn)行稅法要求申報(bào)納稅的前提下，在電子商務(wù)的支付系統(tǒng)中由金融機(jī)構(gòu)（如電子商城或電子超市）向供應(yīng)商或進(jìn)口商代征、代扣網(wǎng)上交易預(yù)提稅，并可抵扣銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)申報(bào)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅和海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。對于離線貨物交易，仍延續(xù)現(xiàn)行政策；對于在線交易關(guān)稅以及代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)繼續(xù)征收流轉(zhuǎn)稅，這樣不僅能有效保護(hù)國內(nèi)的IT產(chǎn)業(yè)，而且可以較好地平衡國內(nèi)、國際以及網(wǎng)絡(luò)交易、常規(guī)交易之間的稅負(fù)。
4.3 完善納稅主體的身份判定制度
（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和備案制度。所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得專門的稅務(wù)登記號，作為其身份的識別代碼，網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報(bào)的資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核并承擔(dān)相應(yīng)的保密責(zé)任。
（2）使用具有權(quán)威性和公正性的驗(yàn)證機(jī)構(gòu)（CA）。所有參加電子商務(wù)活動(dòng)的主體，必須獲得驗(yàn)證機(jī)構(gòu)頒發(fā)的電子證書。確定其電子商務(wù)服務(wù)器的合法性，相當(dāng)于在網(wǎng)上領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。
（3）加強(qiáng)商業(yè)用IP號碼分配和轉(zhuǎn)讓的管理。如果有相關(guān)主體（如互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)供應(yīng)商）的配合，IP號碼用于確定網(wǎng)上計(jì)算機(jī)的位置、所有者身份、姓名、地址是可行的。
4.4 加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管、完善稅收征管方法
我國目前對電子商務(wù)稅收的征管手段明顯落后，技術(shù)含量低，主要憑經(jīng)驗(yàn)和手工操作，缺乏稅收信息自動(dòng)收集和分析機(jī)制，難以對電子商務(wù)企業(yè)的稅收實(shí)施有效征管。因此，有必要盡快提高稅務(wù)部門的電子信息技術(shù)水平，加強(qiáng)電子信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，完善適應(yīng)電子商務(wù)時(shí)代的稅收征管方法。
（1）建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺。建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺可以將有形征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)。
（2）使用電子發(fā)票。電子發(fā)票是指紙制發(fā)票的電子化，是一串電子記錄。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞發(fā)票，并可以實(shí)現(xiàn)在線申報(bào)；稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行在線、實(shí)時(shí)監(jiān)控。
（3）建立監(jiān)控支付體系。目前，電子商務(wù)的支付手段有信用卡、客戶賬戶和電子貨幣體系，前兩種體系一般須經(jīng)銀行支付。因此，應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)在進(jìn)行交易向銀行劃出資金時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施有效監(jiān)控。
4.5 加強(qiáng)國際的交流與合作
在當(dāng)今全球化的趨勢下，任何國家如果想獨(dú)善其身是不可能的，電子商務(wù)的發(fā)展，使得相關(guān)的稅收問題不僅僅是一國的問題，它涉及各國的利益，它的開放性、無國界性，使得一個(gè)國家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國交易的情況，所以，應(yīng)該加入各國的交流與合作，共同解決電子商務(wù)有關(guān)的稅收問題。
總之，電子商務(wù)的發(fā)展改變了人們傳統(tǒng)的交易模式，是社會(huì)發(fā)展的一大進(jìn)步，對于電子商務(wù)稅收問題的探討，還將是日后的重要話題。電子商務(wù)的發(fā)展，對于稅收來說也是一個(gè)契機(jī)，建立良好的電子商務(wù)稅收管理體系不僅可以保證國家的穩(wěn)定稅收收入，也能進(jìn)一步帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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篇5
一、我國電子商務(wù)稅收政策存在的問題
在現(xiàn)行的稅制體系下，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對B2B、B2C模式電商的征稅，但C2C模式的電商（俗稱“網(wǎng)店”）在稅收征管上仍是空白。以淘寶網(wǎng)為例，作為我國最大的C2C電子商務(wù)網(wǎng)站，其2012年的交易總額突破3萬億元。若以5%的額度征稅，淘寶上的網(wǎng)店一年下來將因此增加近1500億元的稅收成本。下文筆者將具體分析我國電子商務(wù)稅收政策存在的問題
（一）納稅觀念存在誤區(qū)
受美國、日本等電子商務(wù)比較發(fā)達(dá)國家的影響，我國電子商務(wù)運(yùn)營商在納稅觀念中存在以下幾點(diǎn)誤區(qū)：
1.實(shí)施電子商務(wù)免稅可保持電子商務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢，對于電子商務(wù)競爭力的增強(qiáng)也有著重要作用。電子商務(wù)與國際貿(mào)易的結(jié)合則可進(jìn)一步加大對全球貿(mào)易的擴(kuò)張。
2.電子商務(wù)是基于計(jì)算機(jī)技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新興商務(wù)概念，免稅政策有利于電子商務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也可為網(wǎng)絡(luò)發(fā)展提供一個(gè)全新的機(jī)遇。
3.免稅政策可促使電子商務(wù)的快速發(fā)展，進(jìn)而可緩解我國日益嚴(yán)峻的就業(yè)壓力。
小額交易在電子商務(wù)交易中普遍存在，如果對其也征稅的話極有可能會(huì)出現(xiàn)征稅成本過高的現(xiàn)象，與稅收的效率性原則不符。
（二）稅收立法滯后
我國電子商務(wù)稅收征管在法律中仍然屬于空白，在現(xiàn)行稅收征管法、企業(yè)所得稅法和新修訂的個(gè)人所得稅法中均沒有針對電子商務(wù)稅收的相關(guān)法規(guī)。在此情況下，個(gè)人和企業(yè)就會(huì)抓住法律漏洞逃避納稅，進(jìn)而使得我國財(cái)政收入大大降低，而這對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也是極不公平的。除此以外，我國電子商務(wù)在稅收立法中還涉及電子證據(jù)法律效力與電子支付中的簽名效力問題。
（三）稅收制度不明確
電子商務(wù)稅收制度不明確主要與征稅要素、稅收管轄權(quán)有關(guān)，具體問題如下：
1.征稅要素難以確定。較之實(shí)體企業(yè)，電子商務(wù)企業(yè)的納稅主體更為多樣化、模糊化與邊緣化，因?yàn)橘徺I者與生產(chǎn)者均可隱藏身份或會(huì)住所，電子消費(fèi)監(jiān)管難度較大；電子商務(wù)中的交易信息將以數(shù)字化的形式實(shí)現(xiàn)傳遞，傳統(tǒng)交易中的紙質(zhì)單據(jù)和憑證將被省略，進(jìn)而將導(dǎo)致瞌睡對象難以確定。電子商務(wù)的適用稅種、稅率等也較難確定。
2.稅收管轄權(quán)難以確定。
電子商務(wù)的迅速發(fā)展打破了傳統(tǒng)商業(yè)交易在地理上的界限，但這對收入來源地的判定以及地域管轄權(quán)的實(shí)行帶來了較大的難度，國家間的稅收管轄權(quán)紛爭現(xiàn)象層出不窮。還有些商戶或企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)避稅現(xiàn)象。
（四）稅收征管難度大
傳統(tǒng)稅源管理手段失效和技術(shù)平臺、相關(guān)機(jī)構(gòu)及專業(yè)人才的缺乏均是導(dǎo)致電子商務(wù)稅收征管難度大的原因。我國現(xiàn)有的稅務(wù)登記方法對電子商務(wù)企業(yè)是不適用的，其稅收征管法的行為也難以認(rèn)定。信息不對稱現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這對稅制要素的確定及交易信息的獲取造成了極大的影響；我國目前的稅收信息系統(tǒng)中仍存在較多問題，如信息系統(tǒng)覆蓋不全面、信息收集與共享技術(shù)不完善、管理與技術(shù)結(jié)合不緊密等，因而無法在此技術(shù)水平下對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。此外，既懂電子商務(wù)技術(shù)又通曉稅收政策的專業(yè)人才的缺乏也影響著電子商務(wù)征稅的實(shí)施。
二、解決我國電子商務(wù)稅收政策存在問題的對策
（一）加強(qiáng)稅收宣傳與教育
行業(yè)人士以及社會(huì)大眾對電子商務(wù)稅收政策的認(rèn)識錯(cuò)誤對我國實(shí)施電子商務(wù)稅收征管造成了較大的困難。對此，稅務(wù)部門需加強(qiáng)電子商務(wù)稅收宣傳工作，改正電子商務(wù)征稅的錯(cuò)誤觀念，強(qiáng)化納稅人的納稅意識。在進(jìn)行電子商務(wù)稅收宣傳時(shí)，稅務(wù)部門需將稅收流失的危害、稅收法律法規(guī)以及稅收原則等內(nèi)容逐一講解給納稅人，并盡最大可能保證通俗易懂與深入人心。
（二）完善稅收法律體系
完善稅收制度方可為實(shí)施電子商務(wù)征稅提供法律依據(jù)，方可避免稅收流失現(xiàn)象的出現(xiàn)。對此，我國相關(guān)部門需從我國實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況及電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，在嚴(yán)格遵循稅收基本原則的前提下進(jìn)行電子商務(wù)稅收政策及法律法規(guī)的制定與完善。鑒于我國電子商務(wù)仍處于成長階段，全面的電子商務(wù)稅收法律還不適合其目前的發(fā)展?fàn)顩r，因此完善電子商務(wù)稅收法律體系的最佳選擇為修訂完善現(xiàn)行的稅收法律法。
（三）明確稅收制度
我國境內(nèi)所有從事網(wǎng)上交易的電子商務(wù)納稅人均需向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，并需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供工商營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的營業(yè)范圍、組織機(jī)構(gòu)代碼證、納稅人身份證明、網(wǎng)上經(jīng)營網(wǎng)址、電子郵件、網(wǎng)上銀行賬號等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需嚴(yán)格審核納稅人所提供的資料，只有符合條件的納稅人方可通過納稅登記申請，并被賦予唯一的納稅識別碼。使用電子商務(wù)交易專用電子發(fā)票有利于加強(qiáng)對電子商務(wù)交易稅收的征管。此外，為了實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的高效征管，我國可采用第三方代扣代繳制度。
（四）構(gòu)建征稅技術(shù)平臺
智能軟件在支付寶、財(cái)付通這類提供電子商務(wù)交易支付服務(wù)的第三方系統(tǒng)中的應(yīng)用可在交易金額支付完成時(shí)自動(dòng)開具電子發(fā)票并可將其發(fā)送至稅務(wù)機(jī)。征稅技術(shù)平臺的構(gòu)建則可幫助納稅義務(wù)人在網(wǎng)上就完成納稅申報(bào)、稅款繳納和稅收宣傳等相關(guān)稅收征管功能。電子商務(wù)稅收管理信息共享系統(tǒng)的建立十分有必要，因此我國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)需加強(qiáng)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作，盡早實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)稅源的有效網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與稽查。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需聚焦物流和資金流來解決電子商務(wù)稅收征管問題，并通過與物流部門、支付系統(tǒng)建立相關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)體系共享找到監(jiān)控電子商務(wù)交易稅收信息的突破口。電子商務(wù)的稅收征管力度與稅務(wù)人員的稅收專業(yè)知識以及信息技術(shù)的掌握程度密切相關(guān)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)需定期組織稅務(wù)人員進(jìn)行電子商務(wù)理論知識、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及稅收管理業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)與研究，并積極引進(jìn)技術(shù)先進(jìn)的優(yōu)秀人才，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員的工作積極性與主動(dòng)性。
三、結(jié)束語
無可否認(rèn)，電子商務(wù)的出現(xiàn)為我們的生活帶來諸多便利與改變，但其在稅收政策中存在的空白與漏洞對我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、稅收制度和稅收征管技術(shù)造成了極大的沖擊。對此，我們必須在法律、技術(shù)與制度上作出反應(yīng)，從各個(gè)方面完善稅收征管方式，促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
篇6
電子商務(wù)作為代表信息時(shí)代先進(jìn)生產(chǎn)力的商務(wù)方式，其技術(shù)和思想正以驚人的速度滲透到社會(huì)生活的每一個(gè)角落。但與此同時(shí)，由于電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點(diǎn)，對原有的稅收法律制度和稅收管理模式提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點(diǎn)。電子商務(wù)稅收問題成為近年來國際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一，一方面，電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)增長，成為稅收的潛在增長來源；另一方面，電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收法律制度提起了挑戰(zhàn)，對納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)的確認(rèn)均陷入了困境，根據(jù)傳統(tǒng)貿(mào)易方式運(yùn)作需要而制定的各國稅收制度已經(jīng)不能滿足信息時(shí)代的需要。因此，制定電子商務(wù)稅收法律與政策己成為每一個(gè)國家都必須面臨的重要任務(wù)。
二、電子商務(wù)帶來的稅收問題
電子商務(wù)對稅法的稅收法定、稅收中性,以及稅收公平等原則造成了沖擊，威脅到了各項(xiàng)稅法基本原則的效力。其次，電子商務(wù)也對我國的稅收管轄權(quán)提出了挑戰(zhàn)，使得以 “常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則為基礎(chǔ)的收入來源地稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊，影響了對電子商務(wù)的征稅效果，進(jìn)而威脅到國家的稅基。再次，電子商務(wù)也影響到稅法的各構(gòu)成要素的實(shí)施。傳統(tǒng)稅法體系中的納稅主體、課稅對象、納稅地點(diǎn)和納稅環(huán)節(jié)等稅收要素在面對具有虛擬性、跨國性、無紙化和直接性的電子商務(wù)時(shí)倍顯疲態(tài)，出現(xiàn)了各種征稅盲點(diǎn)。最后，電子商務(wù)對稅收征管法也造成了不小的沖擊。稅收征管是各項(xiàng)稅法制度實(shí)施的必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅款的足額高效征收才是我們制定各項(xiàng)稅法制度的終極目的。因此，要解決對電子商務(wù)的征稅問題，就必須盡早解決電子商務(wù)對稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等稅收征管制度的影響問題。
三、完善電子商務(wù)的涉稅法律對策
1.建立電子商務(wù)登記制度
針對電子商務(wù)網(wǎng)上經(jīng)營的特點(diǎn)，必須對其建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得專門的稅務(wù)登記號，作為其身份的識別代碼，并將該號碼顯示在納稅人所經(jīng)營的網(wǎng)站首頁的顯著位置。網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。稅務(wù)部門要設(shè)立專門的網(wǎng)站或電話供公眾查詢，并鼓勵(lì)其舉報(bào)“無證”經(jīng)營的網(wǎng)站，借助網(wǎng)民之力加強(qiáng)廣泛監(jiān)督。納稅人在辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《電子商務(wù)稅務(wù)登記報(bào)告書》，提供有關(guān)網(wǎng)上經(jīng)營項(xiàng)目和交易事項(xiàng)的詳細(xì)資料，特別是計(jì)算機(jī)超級密碼鑰匙的備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報(bào)的資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核并承擔(dān)相應(yīng)的保密責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的資料建立電子商務(wù)稅務(wù)登記檔案和納稅資料備案制度，以便于稅收征收、管理和稽查，從源頭上堵塞網(wǎng)上逃稅的漏洞。
2.實(shí)行電子商務(wù)稅收征收管理
首先，稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，開發(fā)職能網(wǎng)絡(luò)平臺計(jì)稅軟件。在納稅人進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記之后，就將軟件強(qiáng)制安裝在其所有提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和交易的服務(wù)器上，使軟件在納稅人所有的電子商務(wù)平臺上運(yùn)行。智能平臺計(jì)稅軟件的功能主要是自動(dòng)計(jì)算每筆交易的應(yīng)納稅額和記錄交易的具體信息，控制所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易、簽署電子合同前，必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能實(shí)現(xiàn)交易。從而使稅收項(xiàng)目成為網(wǎng)上交易的一個(gè)必經(jīng)步熟，可以實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)上交易情況和相關(guān)信息的全面記錄，并按納稅申報(bào)期自動(dòng)按時(shí)將當(dāng)期的記錄發(fā)送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便核實(shí)備查。稅務(wù)部門通過各個(gè)環(huán)節(jié)的“電子護(hù)衛(wèi)”，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，全面監(jiān)查納稅人是否據(jù)實(shí)申報(bào)。
其次，稅務(wù)部門應(yīng)該設(shè)計(jì)出成套的電子發(fā)票。系列電子發(fā)票可供網(wǎng)絡(luò)交易者購買和使用，以配合納稅人憑證、賬薄、報(bào)表及其他交易信息載體的電子一體化。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞電子發(fā)票。
3.建立完善稅務(wù)稽查體系
充分利用好新《合同法》這個(gè)弧有力的武器，同時(shí)加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件來查看企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，企業(yè)開始使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能使用。
稅務(wù)部門要加緊實(shí)施稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)工程，利用互聯(lián)網(wǎng)快速的信息傳遞和大量的信息處理等高科技手段，對網(wǎng)絡(luò)市場上更大范圍的納稅人進(jìn)行管理和監(jiān)控，與電子商務(wù)征收的各環(huán)節(jié)緊密相連、互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對納稅人經(jīng)營活動(dòng)同步的稅務(wù)稽查。稅務(wù)部門通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛收集納稅人的相關(guān)信息，再由高效、快捷的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行選案、查賬、取證，能夠提高稽查效率，加大打擊偷逃稅的力度.除了建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部順暢的網(wǎng)絡(luò)溝通互聯(lián)以外，還要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政、公安、邊檢等部門及納稅人之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)市場各環(huán)節(jié)的稽查、監(jiān)管。
4.稅制的修訂與完善
結(jié)合網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的特點(diǎn)，完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)對電子商務(wù)適用的稅收條款，采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。日益發(fā)展的電子商務(wù)無論是從流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是涉外稅收,以及稅收基本理論方面都對現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)該在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。在不對電子商務(wù)增加新的稅種的情況下，完善現(xiàn)行稅法，對我國現(xiàn)有的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款。在制定稅收條款時(shí)，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護(hù)國家利益應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。
參考文獻(xiàn)：
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keyword:Electroniccommerce;Commercialdevelopment;Taxrevenue
前言
電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬企業(yè)參與了電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。
在我國，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對電子商務(wù)的重要性認(rèn)識不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關(guān)法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15%.但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500萬-2000萬人時(shí)，電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，我國的電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)飛速的發(fā)展。
電子商務(wù)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財(cái)富方式的改變必將帶來經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動(dòng)力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟(jì)，無不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個(gè)世紀(jì)之交的時(shí)刻，知識經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時(shí)都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，同時(shí)也決定二個(gè)國賽能否在激烈的國際經(jīng)濟(jì)競事中取得優(yōu)勢，電子商務(wù)正是承載知識經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題和商務(wù)模式的問題，也不僅僅是廠個(gè)技術(shù)問題而是關(guān)系到在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場變革正如主席指出的：電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。
電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場革命，對稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使電子商務(wù)對現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。
電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對這些變化，取得共識拿出對策。
如何應(yīng)對電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在思索對策。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)把電子商務(wù)領(lǐng)域視為一特殊關(guān)稅區(qū)，并實(shí)行免征關(guān)稅和銷售稅的政策。這一觀點(diǎn)已在某些國家得以實(shí)踐；這種對策具有一定的優(yōu)點(diǎn)，既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點(diǎn)也是世人皆知的，一是會(huì)較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會(huì)擾亂國際間的經(jīng)濟(jì)秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國家的利益，將會(huì)擴(kuò)大貧國與富國之間的差距。因而，它難以代表國際社會(huì)建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國際稅收規(guī)則的改革方向。可見，為適應(yīng)電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應(yīng)對不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。
那么，怎樣研究制定電子商務(wù)的稅收對策呢？我認(rèn)為，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：
一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
二是不單獨(dú)開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。
三是稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。
四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。
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二、現(xiàn)狀及存在問題
(一)對阿里巴巴集團(tuán)電子狀進(jìn)行分析
阿里巴巴作為全球企業(yè)間(B2B)電子商務(wù)的著名品牌也是全球最大的零售交易平臺，隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展和電子支付手段的不斷完善和物流的快速發(fā)展讓我們告別了傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)模式進(jìn)入了一個(gè)全新的電子商務(wù)時(shí)代。然而我國對電子商務(wù)企業(yè)的征稅模式和征稅方法也是比較模糊和法律制度相對不完善的。由于B2B和B2C是以企業(yè)的形式存在的，按照我國目前現(xiàn)行的稅制，這些企業(yè)都必須按照我國目前的稅法及其相關(guān)要求進(jìn)行納稅。但是，它又只是借助網(wǎng)絡(luò)交易平臺，實(shí)際上它還只是一種交易行為而已。另外B2C主要面臨的是的是個(gè)人，而且目前它已經(jīng)建立了完善的發(fā)票和稅務(wù)制度。問題的關(guān)鍵是借助互聯(lián)網(wǎng)模式企業(yè)與個(gè)人減少了很多的復(fù)雜中間環(huán)節(jié)，但卻使稅收環(huán)境很有風(fēng)險(xiǎn)，一方面，容易造成稅款漏征漏管，加大稅收流失的風(fēng)險(xiǎn);另一方面，會(huì)造成征稅成本高、并且稅收管理效率低下的狀況。所以對阿里巴巴電子商務(wù)征稅問題的研究不是個(gè)例，是對電子商務(wù)所存在的稅收漏洞的整體探索。在這個(gè)以電子商務(wù)為主要經(jīng)濟(jì)交易方式的時(shí)代，對電子商務(wù)征稅問題及對此對策的研究成為值得人們重視的問題。
(二)我國電子商務(wù)征稅存在的問題及分析
1、對阿里巴巴集團(tuán)電子商務(wù)行業(yè)如何確定納稅主體還對稅務(wù)登記的沖擊
由于電子商務(wù)行業(yè)是一個(gè)新興商業(yè)，是一個(gè)新的事物，在我國各管理部門還來不及全面研究并制定預(yù)制相應(yīng)的稅收政策。更重要的是，沒有一個(gè)完整并系統(tǒng)的法律來規(guī)范像阿里巴巴集團(tuán)一樣的電子商務(wù)的征稅行為。首先，我們面對的首要問題就是電子商務(wù)于以往的企業(yè)的稅務(wù)登記是不同的，由此對于電子商務(wù)而言課稅對象的性質(zhì)更難以確定。并且，在在淘寶網(wǎng)注冊私人店鋪是一件非常簡單的事兒，注冊門檻非常的低，個(gè)人無需辦理工商登記和稅務(wù)登記，只需要在淘寶網(wǎng)站上注冊店鋪賬號就可以開張營業(yè)了。可是這是與我國稅務(wù)登記制度相沖突，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人的認(rèn)定和稅收征管等方面面臨著難以克服的挑戰(zhàn)。因?yàn)榫W(wǎng)店店主只需經(jīng)過第三方交易平臺就可以和消費(fèi)者進(jìn)行交易往來，這種交易方式不一定會(huì)受到工商部門的嚴(yán)格監(jiān)督，這些網(wǎng)絡(luò)店主也不一定會(huì)到工商部門和稅務(wù)部門進(jìn)行登記，并且以目前稅務(wù)部門的工作手段很難對會(huì)稅源進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)控，弱化了稅收管理所帶來的作用。
2、面對新生的電子商務(wù)行業(yè)而言應(yīng)該如何征稅
因?yàn)榘⒗锇桶图瘓F(tuán)給我們大多數(shù)的用戶帶來了更加快捷有效的交易方式還有更加便宜的交易環(huán)境，導(dǎo)致阿里巴巴電子商務(wù)集團(tuán)越來越受到跨國公司的親昵。阿里巴巴電子商務(wù)的發(fā)展使我國因?yàn)槎愂阵w系的不夠完善和來不及補(bǔ)充產(chǎn)生了對這一新行業(yè)的征稅空缺，致使應(yīng)征的稅收沒有征收到位，產(chǎn)生了變相的偷稅漏稅行為。對國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)造成了不可避免的影響。從道理上來說，由于電子商務(wù)產(chǎn)生的征稅內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:有關(guān)的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、等等稅，但是由于電子商務(wù)行業(yè)是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)世界中進(jìn)行交易的可以有效的避免和規(guī)避公民的納稅義務(wù)，大大的節(jié)約銷售成本和降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。面對復(fù)雜的形式，對新生的電子商務(wù)行業(yè)而言應(yīng)該如何征稅成了我國相關(guān)部門的新問題和是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新機(jī)遇。
3、以阿里巴巴集團(tuán)為例電子商務(wù)行業(yè)對稅收和相關(guān)行業(yè)的影響
隨著越來越多的商家通過在線進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)零售交易，我國就有越來越多的實(shí)體零售商與之對立，而且矛盾和沖擊只會(huì)越來越強(qiáng)。很多人覺得如果中國不堵上電子商務(wù)在線零售交易的稅收漏洞，中國阿里巴巴企業(yè)之類的電子商務(wù)行業(yè)將可能會(huì)毀掉大部分的中國甚至國外的實(shí)際零售行業(yè)。所以說，對阿里巴巴之類的電子商務(wù)行業(yè)征稅是有重要意義和相應(yīng)的影響的。
4、電子商務(wù)對稅務(wù)稽核的影響
在C2C的交易中，由于條件限制，在淘寶網(wǎng)絡(luò)交易過程中很多商家沒有具備開具發(fā)票的能力，并且不做賬務(wù)登記，大部分網(wǎng)絡(luò)交易明細(xì)和訂單數(shù)是可以很輕易的由淘寶店主更改刪除的，且不留下任何修改的痕跡。因此傳統(tǒng)的實(shí)體店稅收管理和稽查在網(wǎng)店上并不起作用，這使得稅務(wù)征收工作變得十分困難和棘手5、電子商務(wù)對經(jīng)濟(jì)整體趨勢的影響由于阿里巴巴電子商務(wù)日趨成為一種潮流，越來越多的商家選擇開啟網(wǎng)絡(luò)店鋪，消費(fèi)者也更傾向于網(wǎng)絡(luò)購物，享受網(wǎng)絡(luò)購物帶來的經(jīng)濟(jì)實(shí)惠與便捷。所以在這種潮流的愈演愈烈下，實(shí)體店受到巨大沖擊，因?yàn)榭驮吹牧魇Ш蛯?shí)體店的成本過大等問題，越來越多的店鋪、商場關(guān)門倒閉。使得社會(huì)事業(yè)人員年年劇增，就業(yè)崗位的減少招收造成了很多就業(yè)問題，社會(huì)人心浮動(dòng)。這使得中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，當(dāng)然世界各國都有類似情況，這是全球迫在眉睫需要結(jié)局的經(jīng)濟(jì)問題。
三、對上述問題提出相關(guān)的對策
(1)相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)該研究相應(yīng)的征稅管理對策，使系統(tǒng)完善的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為。采用適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境中的電子商務(wù)納稅行為。讓類似于阿里巴巴集團(tuán)為例的電子商務(wù)企業(yè)逐漸形成自覺納稅維護(hù)國家利益的納稅義務(wù)。(2)我國應(yīng)該采取電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該堅(jiān)持稅法公平原則;維護(hù)國家稅收原則;堅(jiān)持稅收的中性;還應(yīng)該給出適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠;還有就是因?yàn)殡娮由虅?wù)行業(yè)的特殊性，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持便于征收，繳納的稅收原則。制定合適的稅率進(jìn)行單獨(dú)征收。電子商務(wù)雖然是通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺進(jìn)行零售交易的，但它并沒有改變像實(shí)體經(jīng)濟(jì)交易的本質(zhì)，依然具有商品交易應(yīng)當(dāng)存在的最基本的特征。所以說電子商務(wù)行業(yè)的稅收和傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)交易應(yīng)該使用相同的稅法，負(fù)擔(dān)相同的稅種。但是因?yàn)殡娮由虅?wù)與實(shí)體交易存在著不可避免的差異，所以也不能一味地招辦套用，也應(yīng)該做出切實(shí)可行的修改，使之能讓對電子商務(wù)行業(yè)征稅更加其實(shí)可行和合理化。應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)有的稅收制度，補(bǔ)充對電子商務(wù)行業(yè)征稅的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步的開發(fā)功能完善稅收管理系統(tǒng)并設(shè)置專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行與之相對應(yīng)的管理。(3)電子商務(wù)稅收與國家的整體相結(jié)合，相互配合就可以保證國家的正常開支。并且能充分的滿足國家在一定時(shí)期的公共支出需要最重要的是還能讓財(cái)政收入與國民收入同步快速持續(xù)增長。(4)由于電子商務(wù)是存在于互聯(lián)網(wǎng)上的一種新型商貿(mào)模式。它具有許多獨(dú)特的技術(shù)特征所以和我國原來企業(yè)適用的稅收制度和稅收征管都要做出不斷地創(chuàng)新和完善才能與之相適應(yīng)。在國外，美國和歐盟對電子商務(wù)企業(yè)的稅收征收制度采用了與一般行業(yè)完全不同的稅收管理制度。由此，中國需要構(gòu)建一個(gè)具有我國特色的電子商務(wù)稅收框架:適當(dāng)?shù)母淖冊陔娮由虅?wù)背景下的稅收征管體制，重新構(gòu)建電子商務(wù)的稅收體系，再進(jìn)一步的完善與其相關(guān)制度。(5)介于電子商務(wù)發(fā)展的比較快，這給稅收管理制度及稅法的完善產(chǎn)生了更大的挑戰(zhàn)和更高的要求。為了適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的速度，我國應(yīng)該實(shí)時(shí)注意它的發(fā)展動(dòng)態(tài)，并對其實(shí)時(shí)監(jiān)控。更重要的是加快電子申報(bào)納稅的試點(diǎn)項(xiàng)目。對產(chǎn)生的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)處理。從中積累經(jīng)驗(yàn)，與之共同進(jìn)步并得到良好的推廣。相關(guān)措施:一是加強(qiáng)對電子商務(wù)行業(yè)的稅收對策研究;二是加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)的控制正確引導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展;三是加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)第三方管理維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)監(jiān)控的權(quán)利得以保障。
作者:肖楚涵 單位:西京學(xué)院
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收錄日期：2015年12月1日
在世界范圍內(nèi)，對電子商務(wù)的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢看，大致可以分為兩種：一種是以美國為典型的免稅制策略，主張不對附加稅進(jìn)行征收，避免了對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的干預(yù)，也使得網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展不受局限;另一種是以歐盟為典型的擴(kuò)大稅制策略，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是未來經(jīng)濟(jì)趨勢的必然發(fā)展，必須要對電子商務(wù)履行納稅的義務(wù)，并要強(qiáng)化原有稅種的征稅范圍。我國應(yīng)該充分結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
（一）交易主體、活動(dòng)和商品的虛擬性。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易體系完全建立在虛擬的市場之中，在這一類市場中沒有具體的銷售人員、商場等名詞概念，企業(yè)只需通過自己的商務(wù)網(wǎng)站就能夠與消費(fèi)者完成對接，實(shí)現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機(jī)構(gòu)無法對電子商務(wù)進(jìn)行有效地制約和管理，這就使得我國的稅收制度受到了一定的沖擊。同時(shí)，我國在全國范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少，而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對整個(gè)國稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個(gè)國際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢下來看，源于本國的非個(gè)人企業(yè)將會(huì)實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加，但對于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會(huì)更加困難。此外，大量的實(shí)體商品被網(wǎng)絡(luò)化，比如電影、音樂、電子圖書等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應(yīng)的稅收擬定也就越來越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過下載、訂購等方式進(jìn)行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國稅率及稅種的認(rèn)定更加邊緣化、模糊化。
（二）電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開放性。電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國界上并無本質(zhì)區(qū)別，交易的整個(gè)過程都處于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的模式中。如網(wǎng)絡(luò)中的音樂、書籍、軟件、游戲等都可以直接越過海關(guān)進(jìn)行交易和消費(fèi)，而在交易中產(chǎn)生的費(fèi)用則是通過網(wǎng)銀結(jié)算。因此，電子商務(wù)的活動(dòng)具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒有了海關(guān)的安檢，關(guān)稅就無法獨(dú)立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務(wù)與征稅方的潛在沖突。對此，以歐盟為代表的主張擴(kuò)大稅收的派別提出了將電子商務(wù)作為勞務(wù)稅征收的觀點(diǎn)，通過對勞務(wù)稅的征收規(guī)避納稅義務(wù)方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動(dòng)，有效減少了各國財(cái)政的損失。
（三）電子商務(wù)活動(dòng)的隱蔽性。在計(jì)算機(jī)的賬戶中，同一臺計(jì)算機(jī)的IP地址能夠動(dòng)態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡(luò)地址。而不同的電腦也能夠在動(dòng)態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡(luò)地址，這就使得各用戶之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網(wǎng)絡(luò)地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡(luò)信息。在實(shí)際的納稅中，所針對的納稅對象在電子商務(wù)的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地?zé)o法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對外貿(mào)易中，電子商務(wù)的隱蔽性遮掩了用戶的真實(shí)信息，交易的發(fā)生時(shí)間和輸出地點(diǎn)也變得更加靈活，納稅體系中的關(guān)口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權(quán)、加密等保護(hù)手段，使得交易信息不斷被掩藏，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。
（四）電子商務(wù)活動(dòng)的流動(dòng)性。在電子商務(wù)的具體活動(dòng)中還有著流動(dòng)性的特征，只需要在一個(gè)交易主體的前提下（比如手機(jī)、電腦），就能夠靈活地開展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機(jī)、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，這些條件在很大程度上推進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，并賦予了電子商務(wù)靈活操作的流動(dòng)性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進(jìn)行納稅地登記時(shí)，由于無法準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)交易位置，使得貨款來源和貨源途徑的查清也更為困難，無形中增強(qiáng)了對我國稅收體系的沖擊。
二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)
（一）稅源流失問題。電子商務(wù)本身快速發(fā)展使稅務(wù)管理部門在應(yīng)對策略上缺乏了及時(shí)的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅源流失問題，尤其表現(xiàn)在消費(fèi)稅、海關(guān)征收稅以及增值稅的流失。電子商務(wù)在其自身的交易活動(dòng)中會(huì)不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務(wù)交易的形式。當(dāng)企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人消費(fèi)與企業(yè)的分散交易時(shí)，就加大了對進(jìn)口商品征收勞務(wù)稅的難度，導(dǎo)致商品稅源不斷流出。
（二）應(yīng)稅行為和所得無法界定。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易銷售活動(dòng)中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界定時(shí)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運(yùn)用。對網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中所存在的信息供給行為，如郵箱免費(fèi)提供、軟件免費(fèi)下載等服務(wù)，這些信息服務(wù)是否應(yīng)該納入征稅行列，就成了我國傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈(zèng)送、以物換物等行為都應(yīng)該被認(rèn)定為“銷售”，并要進(jìn)行有關(guān)應(yīng)稅。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，卻沒有對網(wǎng)絡(luò)商品的性質(zhì)做出有效判別，導(dǎo)致無法有效實(shí)現(xiàn)依法征稅。
（三）導(dǎo)致稅收管轄權(quán)出現(xiàn)問題。稅收的管轄權(quán)是政府對個(gè)人納稅實(shí)施管轄的權(quán)利，明確稅款征收與管理的分工職責(zé)，能夠填補(bǔ)管理上的漏洞，使征稅機(jī)構(gòu)的功能得到有效的彰顯。在目前，各國政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權(quán)限分為了兩種：一種是居民管轄權(quán)，而另一種是來源地管轄權(quán)。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念將納稅人的活動(dòng)聯(lián)結(jié)起來，同時(shí)以此執(zhí)行稅收的實(shí)際管轄。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)中，因?yàn)槠涮摂M的性質(zhì)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動(dòng)的過程中只要通過網(wǎng)站的設(shè)立就可獲得收入來源，其經(jīng)營活動(dòng)擺脫了固定營業(yè)場所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進(jìn)行稅收的有關(guān)管理時(shí)，工作變得更為復(fù)雜。
（四）稅務(wù)稽查弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行稽查征管，就必須要先了解納稅人實(shí)際情況，并掌握應(yīng)稅事實(shí)的證據(jù)和信息，以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國的稅制結(jié)構(gòu)上看，發(fā)展中國家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務(wù)主體，而發(fā)達(dá)國家則是以所得稅為稅務(wù)主體。電子商務(wù)稅務(wù)納收的有效執(zhí)行，對發(fā)達(dá)國家的影響較小，但卻對發(fā)展中國家的整個(gè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)起到了巨大的沖擊。因此，面對電子商務(wù)時(shí)代的到來，我國整個(gè)稅務(wù)稽查體系受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。
三、電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應(yīng)對策略
（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收優(yōu)惠制度。基于我國的基本國情和最大利益，在電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展的初級階段，應(yīng)該給予實(shí)時(shí)征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡(luò)商品的稅率要小于實(shí)際商品稅率，以此保障我國電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的健康發(fā)展。同時(shí)，要鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，推進(jìn)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的有效建設(shè)，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。而在所得稅方面，應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。
（二）建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。電子商務(wù)稅務(wù)登記的主要功能在于對從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人身份進(jìn)行判別，并依法實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)之前，必須要進(jìn)行稅務(wù)登記，并提交相關(guān)的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務(wù)器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對納稅人所提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和記錄，并要求電子商務(wù)納稅人將登記號碼長期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實(shí)身份，以便于納稅部門有效管理。
（三）加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開放性和全球性決定了其在國際稅收問題中的作用，這些問題主要表現(xiàn)在跨國偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務(wù)這一問題，就必須加強(qiáng)各國之間稅收的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行稅收信息交流，并積極參與國際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務(wù)的稅收問題，為國家利益起到保駕護(hù)航的作用。
（四）加強(qiáng)對數(shù)字化商品的分類和界定。數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國稅法管理的一個(gè)重要因素，為此必須加強(qiáng)對數(shù)字化商品的有效分類和界定。首先，要規(guī)范消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)行為，杜絕產(chǎn)品復(fù)制;其次，對于網(wǎng)絡(luò)中的信息服務(wù)，要將其視為勞務(wù)易活動(dòng)。而電子商務(wù)中相關(guān)合同、訂單等需要有效的銷售憑證;最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅收體系的信息化建設(shè)，掌握各電子銷售的特點(diǎn)，并對電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)施有效監(jiān)控，最大化適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的稅收管理需求。
四、結(jié)語
電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來商品交易形式的趨勢走向。對電子商務(wù)中稅收管理進(jìn)行研究，有利于保護(hù)我國稅收經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)過程中，我國的稅法管理需要立足于基本國情，充分吸收發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國電子商務(wù)健康發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
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篇10
1. C2C電子商務(wù)稅收問題的研究方向
1.1 C2C類電商是否應(yīng)該征稅
針對C2C類電商是否應(yīng)該征稅及征稅條件，多數(shù)學(xué)者覺得：C2C電商征稅勢在必行，但要符合一定的條件。趙琴（2012《C2C電子商務(wù)稅收法律制度研究》）認(rèn)為：可稅性和必要性是C2C電子商務(wù)稅收的理論前提，只有C2C電子商務(wù)具備了可稅性，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能對其開征稅收。朱國英（2011《中國電子商務(wù)征稅問題研究》）認(rèn)為：我們在對電子商務(wù)的征稅問題上，一定要積極扶持電子商務(wù)的發(fā)展，又要確保國家稅收收入，要協(xié)調(diào)并處理好電子商務(wù)發(fā)展與稅收增長的矛盾。
1.2 C2C類電商該如何征稅
怎樣對C2C電商征稅，如何界定征稅范圍，采取怎樣的征管辦法，暫時(shí)沒有確實(shí)的規(guī)章制度。由于網(wǎng)絡(luò)交易的特殊性，用戶數(shù)量多，交易次數(shù)多，且身份復(fù)雜，不能采取實(shí)地實(shí)物的稽查核實(shí)交易價(jià)格，對其征稅確實(shí)存在一定困難。“切實(shí)推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，同時(shí)稅務(wù)部門要加強(qiáng)與電子商務(wù)平臺的合作，建立基本信息采集制度，加強(qiáng)稅務(wù)信息化假設(shè)，提高稅務(wù)信息化管理水平，推進(jìn)稅收征管的改革，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)以適應(yīng)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)稅收的需求”（李海芹2012《C2C模式電子商務(wù)稅收問題探析》），指出我國該通過怎樣的方式才能切實(shí)達(dá)到對電商征稅的效果。“電子商務(wù)的高度流動(dòng)性、不可追蹤性及可匿名性為避稅、逃稅提供了新的手段，因此應(yīng)加大這方面的研究力度，必要時(shí)可成立專門的追蹤研究機(jī)構(gòu)，以保護(hù)在政府稅收方面的利益”（張翼飛孫文濤2011《國外電子商務(wù)稅收政策比較分析以及對我國電子商務(wù)稅收問題的啟示》），也提出了可操作性的方案實(shí)施征稅監(jiān)管。近期，國家稅務(wù)總局出臺的2013年《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》將要實(shí)行，雖然其主要針對B2C（企業(yè)對個(gè)人的在線交易）電商公司和平臺駐入公司，但其中解釋，省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，在確保一定信息條件下，可以試行電子發(fā)票，這將對我國C2C類電商產(chǎn)生較大影響。
2. 對C2C電子商務(wù)征稅的現(xiàn)實(shí)意義與學(xué)術(shù)價(jià)值
2.1現(xiàn)實(shí)意義
第一、有利于嚴(yán)格市場秩序管理和產(chǎn)品的質(zhì)量監(jiān)督管理。通過C2C電子商務(wù)征稅制度進(jìn)行稅收監(jiān)督，有利于積極配合公安、司法、工商行政管理等部門。保障在電子商務(wù)經(jīng)營行為中證件齊全，建立透明、公正的市場秩序從產(chǎn)業(yè)鏈源頭建立監(jiān)督機(jī)制，確保正品經(jīng)營。嚴(yán)厲打擊各類違法犯罪行為自覺維護(hù)社會(huì)主義財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的良好秩序。
第二、順應(yīng)稅收的中性原則和公平原則，滿足政府財(cái)政收入和財(cái)政支出的需要。目前中國等大多數(shù)自主營銷型B2C網(wǎng)商平臺已經(jīng)具備了完善稅收制度而且在一些電商行業(yè)成熟度較高的國家，對網(wǎng)購征稅措施早已付諸于實(shí)際。從公平競爭角度來看，遵守商業(yè)發(fā)展規(guī)則，有序競爭，才是一個(gè)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展之策。對龐大的C2C領(lǐng)域進(jìn)行征稅符合稅收中性原則，維護(hù)市場機(jī)制的正常運(yùn)行，使有限的社會(huì)資源得到合理配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也將為電子商務(wù)領(lǐng)域的監(jiān)管提供必要的財(cái)政資金。
第三、實(shí)行C2C電子商務(wù)征稅制度，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。電子商務(wù)行業(yè)日新月異，同樣隨著電子商務(wù)的發(fā)展，相應(yīng)的問題也日漸明顯。各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都需要政策法規(guī)的規(guī)范，都需要通過調(diào)整和規(guī)范來避免弊端。網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)征稅和現(xiàn)實(shí)的實(shí)體征稅相結(jié)合，才能有效的掌握商家的收稅情況，避免一些不法商家偷稅漏稅，保障國家財(cái)產(chǎn)的安全。
2.2學(xué)術(shù)價(jià)值
第一、有利于理順C2C電子商務(wù)發(fā)展和國家稅收法律制度的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)運(yùn)作。著力研究現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)把稅收政策與稅收征管相結(jié)合，電子商務(wù)稅收對策將以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的中性原則，稅收公平原則，稅收效率原則。
第二、以現(xiàn)實(shí)論據(jù)為基礎(chǔ)，為我國C2C電子商務(wù)稅收制度的未來立法提供科學(xué)的現(xiàn)實(shí)依據(jù)。
第三、C2C 電子商務(wù)主要涉及增值稅、個(gè)人所得稅和印花稅等稅種，因此協(xié)調(diào)征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系十分有意義。探討我國電子商務(wù)稅收法律的理論依據(jù)，并結(jié)合我國國情，設(shè)計(jì)電子商務(wù)的稅收征管模式，進(jìn)而為我國電子商務(wù)的順利發(fā)展提供完善的稅收政策與法律環(huán)境。
3. C2C 電子商務(wù)主稅收問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)
3.1 C2C 電子商務(wù)主稅收問題的重點(diǎn)
第一、對C2C類電商進(jìn)行征稅對消費(fèi)者產(chǎn)生的影響。
第二、對C2C電子商務(wù)課稅對象的確定。稅務(wù)人員征稅是根據(jù)居民稅收管轄權(quán)和收入來源地進(jìn)行判定，電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性，無地域性給納稅主體的判定增加了難度。
第三、對C2C電子商務(wù)征收率的確定。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，有利于電子商務(wù)的發(fā)展，綜合增值稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)和城建稅，設(shè)定一個(gè)綜合稅率。
第四、C2C電子商務(wù)稅收征管制度設(shè)計(jì)。建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機(jī)構(gòu)和銀行等部門加強(qiáng)信息交流，對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易實(shí)行追蹤和交叉監(jiān)控。
3.2 C2C電子商務(wù)主稅收問題的難點(diǎn)
第一、課稅對象性質(zhì)難以確定。電子商務(wù)不同于模糊了交易的分類和所得的定性，使得稅收征管者難以確定征稅對象。
第二、稅收征管的歸屬地原則無法落實(shí)。電子商務(wù)“無址化”的特性為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)納稅對象開展屬地征管帶來了難度。在實(shí)際征管活動(dòng)中，是以網(wǎng)站的登記地，還是以商家的戶籍地或居住地作為稅務(wù)登記地開展征管，至今我國仍沒有明確的法律規(guī)定。網(wǎng)購沒有空間限制，通常是跨地域交易，這就給確定應(yīng)納稅對象屬地帶來難度。
第三、電子商務(wù)“無紙化”特性，使傳統(tǒng)稅務(wù)管理以憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)交易采用無紙化方式進(jìn)行，傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬冊、憑證、報(bào)表轉(zhuǎn)而由服務(wù)器中數(shù)字代碼來代替。這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化在方便存貯和取用的同時(shí)，又具有可隨時(shí)被修改而不留痕跡的不利之處。
第四、中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用削弱。在傳統(tǒng)稅收體制下，有許多稅種的征收需要通過中間機(jī)構(gòu)代扣代繳實(shí)現(xiàn)，電子商務(wù)的發(fā)展，特別是C2C模式下，廠商和消費(fèi)者可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行交易，省略了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)，是商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱甚至取消，其代扣代繳的作用也無法實(shí)現(xiàn)。
第五、缺乏相關(guān)的專業(yè)人才。電子商務(wù)本身是一門前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識也在不斷發(fā)展，而目前稅務(wù)部門的信息化建設(shè)雖然取得了一定的發(fā)展，但還普遍存在著干部業(yè)務(wù)水平低、軟硬件設(shè)施缺乏等客觀問題。要研究C2C電子商務(wù)征稅，我們還缺乏既懂電子商務(wù)技術(shù)又通曉稅收政策的綜合的專業(yè)人才。
4. 對C2C電子商務(wù)主稅收問題的建議
第一、制定電子商務(wù)法。為了使我國的電子商務(wù)良性發(fā)展，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國目前電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，應(yīng)該要制定一部針對電子商務(wù)稅收問題的法律制度，對電子商務(wù)有關(guān)交易行為進(jìn)行總括性規(guī)定，對我國電子商務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，也為電子商務(wù)稅收提供可行的法律依據(jù)。
第二、修訂現(xiàn)有的稅收法律制度。我國現(xiàn)行的稅收體制所依據(jù)的法律制度主要包括《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以及各稅種單行法規(guī)等，其中并未涉及C2C模式電子商務(wù)征稅問題，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)法律進(jìn)行修訂，增加有關(guān)C2C模式電子商務(wù)征稅的規(guī)定，為C2C模式電子商務(wù)稅收提供相應(yīng)的法律依據(jù)。
第三、明確C2C模式電子商務(wù)稅收的納稅主體。在C2C模式電子商務(wù)稅收中，納稅主體的認(rèn)定是要解決的首要問題。
第四、基于現(xiàn)有稅制對C2C模式電子商務(wù)采用優(yōu)惠。C2C模式電子商務(wù)基于其便捷性、低成本的特點(diǎn)呈現(xiàn)出快速發(fā)展的勢頭，同時(shí)鑒于我國電子商務(wù)仍處于發(fā)展起步階段，為了促進(jìn)C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展，開征新稅種的時(shí)機(jī)尚未成熟，可以基于現(xiàn)有的稅制選擇采用營業(yè)稅、增值稅及個(gè)人所得稅等稅種對C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅，但應(yīng)當(dāng)對C2C模式電子商務(wù)采用優(yōu)惠稅率。
第五、借助第三方平臺代繳代征C2C模式電子商務(wù)。目前在C2C模式電子商務(wù)征稅問題上普遍存在的挑戰(zhàn)是稅源難以監(jiān)控，難以準(zhǔn)確查處C2C模式電子商務(wù)交易雙方的稅收來源。所以有學(xué)者認(rèn)為C2C模式下的電子商務(wù)中，交易雙方對貨款或者服務(wù)金額的支付方式采用的是網(wǎng)上直接支付的方式，通過第三方支付平臺（如：支付寶、財(cái)付通、快錢支付、網(wǎng)上銀行等）進(jìn)行，電子商務(wù)稅收征收機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)支付平臺進(jìn)行代繳代征。
參考文獻(xiàn)
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篇11
一、電子商務(wù)帶來的稅收問題
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個(gè)方面。
1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問題
(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動(dòng)，這種判定是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場，而是一個(gè)虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。
(2)客戶身份難以確定
按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實(shí)行的出口退稅和對進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動(dòng)都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)從而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問題
(1)電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題
電子商務(wù)交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務(wù)還處于初級階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進(jìn)入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴(kuò)大或普及時(shí)，考慮到電子商務(wù)交易過程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實(shí)申報(bào)，所以電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題會(huì)更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過程中。
(2)電子商務(wù)過程的稅務(wù)稽查問題
在具備稅收管轄權(quán)，交易過程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境中，由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進(jìn)行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)管的難度；還有，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。
3、課稅對象認(rèn)定問題
(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定
電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒有明確的規(guī)定。
縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實(shí)現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個(gè)數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實(shí)地履行各項(xiàng)納稅申報(bào)，那么對于稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注，歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問題
在電子商務(wù)交易中，實(shí)現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進(jìn)行。使得印花稅的計(jì)稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權(quán)問題
(1)雙重征稅問題
一個(gè)極端的例子是：如果你是一個(gè)中國公民，在馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時(shí)得到三個(gè)國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，泰國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地，有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。
(2)納稅人避稅問題
電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。
二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策
1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視
我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時(shí)代潮流，在認(rèn)識和對待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對、加強(qiáng)研究、互促互動(dòng)”的指導(dǎo)思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時(shí)代。所謂“加強(qiáng)研究”就是面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過加強(qiáng)研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動(dòng)最新情況提出我們的應(yīng)對舉措和方略。所謂“互促互動(dòng)”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)踐中去不斷進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。
2、我國電子商務(wù)的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會(huì)妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
(2)公平稅負(fù)原則
從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅會(huì)公平臺理。
(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則
即對目前我國的電子商務(wù)暫時(shí)采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律
我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
(1)擴(kuò)大增值稅征稅范圍
電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負(fù)面影響，可適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費(fèi)者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征一道增值稅，而消費(fèi)地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-消費(fèi)地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的流動(dòng)性，并可防止出于財(cái)政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。
(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票
每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票
考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負(fù)情況，利潤按獨(dú)立公平的原則在消費(fèi)者居住地進(jìn)行分配，消費(fèi)者居住地采用獨(dú)立固定的稅率征收，消費(fèi)地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時(shí)又不會(huì)出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)與消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有征稅，而且消費(fèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報(bào)。這樣也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。
4、深化征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收電子化
(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)
納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請電子商務(wù)登記的報(bào)告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計(jì)一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)社科版算機(jī)超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個(gè)鑰匙管理系統(tǒng)。同時(shí)，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標(biāo)準(zhǔn)對電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼。
電子申報(bào)是指納稅人利用各自的報(bào)稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、Internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報(bào)。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無紙化。
(2)開發(fā)電子征稅軟件
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動(dòng)追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計(jì)稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財(cái)政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動(dòng)化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報(bào)警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。
5、加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)
要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強(qiáng)我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護(hù)本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時(shí)很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。
篇12
電子商務(wù)是20世紀(jì)80年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體來講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，包括從銷售到市場運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動(dòng)通過互聯(lián)網(wǎng)提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。
直接電子商務(wù)方式主要針對無形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購物。
間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。
電子商務(wù)的特點(diǎn)是指電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是社會(huì)進(jìn)步和科技水平提高在商務(wù)活動(dòng)實(shí)施過程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項(xiàng)管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因?yàn)槿绱耍谀撤N程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會(huì)。從實(shí)質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動(dòng)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比，電子商務(wù)活動(dòng)有以下主要特點(diǎn)：
（一）具有無地域性。
由于互聯(lián)網(wǎng)是開放型的，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過超級鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成許多交易過程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國商務(wù)交易活動(dòng)不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時(shí)也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。
（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡稱EM）。
在電子商務(wù)活動(dòng)中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易有國家嚴(yán)格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。
（三）具有實(shí)體隱匿性。
由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強(qiáng)的隱匿性、流動(dòng)性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，因而稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)也難于確定。
（四）具有實(shí)體虛擬性。
在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)營使用的場所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場，而是一個(gè)虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對象。
（五）具有單據(jù)無形性。
在傳統(tǒng)的交易活動(dòng)中，資金流動(dòng)需要真實(shí)、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網(wǎng)上活動(dòng)的標(biāo)識，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來了極大的困難。同時(shí)，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來了技術(shù)上的難題。
（六）具有商品來源模糊性。
互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國家的計(jì)算機(jī)，其中存儲著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。[論/文/網(wǎng)LunWenNet/Com]
二、發(fā)達(dá)國家對電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對策
由于電子商務(wù)活動(dòng)具有上述特點(diǎn)，給原有稅制要素的確認(rèn)帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來，因國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動(dòng)的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問題引起了各國政府和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對策。近年來發(fā)達(dá)國家的主要對策有：
（一）電子課稅原則的確定。
電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開征其他新稅。
（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進(jìn)步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動(dòng)正規(guī)經(jīng)營的負(fù)擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實(shí)行的無紙化電子發(fā)票。
從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為在稅收上給予平等對待，強(qiáng)調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。
（二）是否課稅的確定。
對電子商務(wù)是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達(dá)的國家，是最大的輸出國，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國政府于1997年7月在克林頓政府時(shí)期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費(fèi)國則主張征稅，理由是不征稅會(huì)喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。
（三）稅收管轄權(quán)的確定。
稅收管轄權(quán)是一國政府或地區(qū)對其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。許多國家為了維護(hù)本國的稅收權(quán)限，幾乎都同時(shí)采用了居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，美國等一些國家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟(jì)利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權(quán)。
（四）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定。
常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定是實(shí)施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營活動(dòng)來定，如提供者僅是通過設(shè)在該國的電話公司來提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如提供者被作為國內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國際上得到了許多國家認(rèn)可。
三、我國應(yīng)對電子商務(wù)的稅收對策
電子商務(wù)是電子科技發(fā)達(dá)的表現(xiàn)形式，由于我國電子科技發(fā)展較晚，10年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經(jīng)濟(jì)得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴(yán)重。從我國科技的快速發(fā)展不難預(yù)計(jì)，將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動(dòng)的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。
從實(shí)際而言，我國目前對電子商務(wù)稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī)，實(shí)際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務(wù)是從1999年開始的，至今已有10年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問題，我國電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長一段路要走。但筆者認(rèn)為，我國應(yīng)對電于商務(wù)的稅收政策及其相對應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，國家應(yīng)制定以下相關(guān)對策：
（一）實(shí)施鼓勵(lì)、支持的稅收政策。
電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會(huì)進(jìn)步和科技進(jìn)步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國帶來更多的貿(mào)易機(jī)會(huì)。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時(shí)也要加強(qiáng)政府部門對發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，對電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵(lì)、支持政策，特別是我國電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國電子商務(wù)活動(dòng)將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實(shí)踐中去調(diào)查，找尋電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，以利于鼓勵(lì)、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對性。
（二）實(shí)施公平、公正的稅收政策。
對于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達(dá)國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務(wù)活動(dòng)形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對相類似的經(jīng)營收入在稅收上應(yīng)公平對待，不應(yīng)考慮其收入是通過電子商務(wù)形式還是通過一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為，在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展。
（三）實(shí)施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。
根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，制定稅收政策要做到精細(xì)化、科學(xué)化，不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)，掌握交易活動(dòng)發(fā)生的全過程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)。采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來看，我國未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。
（四）實(shí)施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。
篇13
電子商務(wù),顧名思義是指在Internet上進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。從狹義上看,電子商務(wù)也就是電子交易,主要指在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動(dòng),包括通過Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講,電子商務(wù)還包括企業(yè)內(nèi)部商務(wù)活動(dòng),如生產(chǎn)、管理、財(cái)務(wù)等活動(dòng)以及企業(yè)之間的商務(wù)活動(dòng),它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合,更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來開展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施,在按一定的協(xié)議連接起來的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動(dòng)。
電子商務(wù)是近年來伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。據(jù)統(tǒng)計(jì),1998年全球電子商務(wù)銷售總額為450億美元,1999年猛增到2400億美元,2000年約達(dá)5000億美元,至2005年達(dá)到13000億美元。電子商務(wù)的發(fā)展,不僅給傳統(tǒng)貿(mào)易和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了重大影響,同時(shí)也給稅收制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現(xiàn)出來的無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化五大特點(diǎn),已足以從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn),面對挑戰(zhàn),積極尋求電子商務(wù)帶來的稅收問題的應(yīng)對策略顯得極為必要。
二、電子商務(wù)帶來的稅收問題
1.電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)
由于電子商務(wù)是以一種無形的方式,在一個(gè)“虛擬”的市場進(jìn)行交易活動(dòng)。其交易參與者的多國性、流動(dòng)性、無紙化操作的快捷性等特征,已使我國原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:
(1)加大國家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)
隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易,其結(jié)果一方面是帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少,使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕;另一方面由于電子商務(wù)又是個(gè)迅猛突來的新生事物,以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)還來不及全面研究制定相應(yīng)對策,形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”,本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。
(2)對稅收公平原則形成沖擊
電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同,很多情況下,從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù),這勢必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù),導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負(fù)不公,從而對稅收公平原則造成沖擊。
(3)加大稅收征管的難度
現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的,也不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn),因此,現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法 不再適用電子商務(wù),也無法確定納稅人的經(jīng)營情況。“無紙無址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化,增加了稅收征管的難度。
2.電子商務(wù)帶來的稅收機(jī)遇
電子商務(wù)相對傳統(tǒng)貿(mào)易而言,是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來巨大挑戰(zhàn)的同時(shí),也給我國稅收帶來了機(jī)遇:
(1)電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來源
電子商務(wù)無論在消費(fèi)品市場還是企業(yè)間市場都有著可發(fā)現(xiàn),越來越廣闊的市場前景,為我國稅收直接提供了新得來源。
(2)電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄”
每個(gè)征稅點(diǎn)構(gòu)成一個(gè)“稅收把柄”, 只有把握住稅收把柄,才能取得稅收收入。稅收把柄越完善,稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中,采取層層分銷的方式,流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營費(fèi)用上升,而且使征稅點(diǎn)十分分散,而電子商務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購、產(chǎn)品展示、定購到出品、儲運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動(dòng),包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作全過程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變原來產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的物流過程,減少流通環(huán)節(jié),降低流通成本,使征稅點(diǎn)相對集中,稅收把柄更加完善。
(3)電子商務(wù)給稅收征管提供了機(jī)遇
賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ),而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。可電子商務(wù)的發(fā)展,無紙化程度會(huì)越來越高,賬簿、憑證等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制,而且隨著電子銀行的出現(xiàn),一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無覺察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù),這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ),也就迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革,實(shí)現(xiàn)稅收管理的 現(xiàn)代 化。對此,我國可借鑒歐美等國家提出的建立以監(jiān)管支付體系( 金融 機(jī)構(gòu))為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想:電子商務(wù)交易中的雙方(買方、賣方),必須通過銀行結(jié)算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中,可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。
三、電子商務(wù)稅收對策研究
1.國外電子商務(wù)稅收對策
針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題,美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織,都展開了激烈的討論,并提出各自的對策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地,也是世界上第一個(gè)對此作出政策反應(yīng)的國家。美國財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問題》的報(bào)告,提出以下稅收政策:⑴稅收中性原則,不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲;⑵各國在運(yùn)用現(xiàn)有國際稅收原則上,要盡可能達(dá)成一致,對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充;⑶對網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅,即不對網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅;⑷從自身利益出發(fā),強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會(huì)通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”,對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期,并成立電子商務(wù)顧問委員會(huì)專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會(huì)議,建議國會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。
1998年5月20日,世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國的部長們在日內(nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議,對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購即從一個(gè)網(wǎng)址定購產(chǎn)品,然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。
作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題,多次召開部長級會(huì)議對電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上,就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識:(1)保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活;(2)明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國際稅收規(guī)范;(3)對電子商務(wù)不開征新稅,而是采用現(xiàn)有的稅種;(4)提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來;(5)在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅;(6)要確保在各國間合理分配稅基,保護(hù)各國的財(cái)權(quán),并避免雙重征稅;(7)在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí),要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件,只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。
2.完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議
與世界發(fā)達(dá)國家相比,電子商務(wù)在我國尚處于起步階段,電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出,我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響,盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn),我們應(yīng)采取如下具體對策:
(1)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國實(shí)際,確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí),應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對電子商務(wù)的特點(diǎn),對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅,不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性,不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。
(2)完善現(xiàn)行法律,補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款。考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家,是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國,為維護(hù)國家利益,在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看,無須對電子商務(wù)征收新稅,但從長遠(yuǎn)來看,必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī),明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等,在我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。
(3)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后,企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化,出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè),因此,必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料,公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí),稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站,來獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致,以便及時(shí)對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。
(4)加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才,尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易,審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程,簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序,對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(5)緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前,在我國通過網(wǎng)上銀行,還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國資金結(jié)算,電子貨幣還未推行,電子商務(wù)法律不健全,電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此,付款手段不可能發(fā)生根本變化,通過銀行資金賬戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對付電子商務(wù)的重要手段。
(6)利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁,將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計(jì)算機(jī)登錄訪問該主頁,將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中,輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后,以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中,同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān),以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后,對電子信件進(jìn)行安全性檢查,然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中,確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。
(7)利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時(shí),也提供了機(jī)遇,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過網(wǎng)站進(jìn)行,如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報(bào)、建立自動(dòng)退稅系統(tǒng),等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法。美國國內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點(diǎn),免費(fèi)提供稅收資料、接受電子申報(bào)。美國還提出“電子稅務(wù)管理”方案,以便更高效地為納稅人服務(wù)。
(8)在稅收征管和稽查過程中加強(qiáng)國際情報(bào)交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式,其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,更會(huì)引發(fā)諸多國際稅收問題。單獨(dú)一國稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求,只有通過各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作,收集納稅人來自世界各國的信息情報(bào),才能掌握他們分布在世界各國的站點(diǎn),特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn),以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開國際稅收協(xié)定的配合和支持。
參考文獻(xiàn):
[1]陳黛斐:電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn).《稅務(wù)研究》2001第2期
