引論：我們為您整理了13篇會計成本法權益法范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一個企業對另一個企業的投資持股比例如果不足以控制被投資企業,對被投資企業僅僅形成了共同控制或重大影響時,該長期股權投資只能采用權益法核算,繼后期間如果投資企業由于追加投資,而使持股比例達到對被投資企業的控制標準時,就應將原來股權投資核算的權益法轉換為成本法。
例:春蘭公司于2009年3月1日以40 000 000元取得潤玉公司30%的股權。因能夠派人參與潤玉公司的財務與生產經營決策,對所取得的長期股權投資按照權益法核算,并于2009年確認了對潤玉公司的投資收益1 500 000元。2010年1月1日,春蘭公司又以50 000 000元現金取得潤玉公司30%的股權,從而形成了對潤玉公司的控制。潤玉公司在2009年4月5日宣告分派2008年度的現金股利350 000元,該現金股利尚未收到。春蘭公司按凈利潤的10%計提盈余公積。要求,根據上述資料進行追加投資以及由權益法轉換為成本法的會計處理,并分析其會計處理的原因。
分析過程如表1、表2。經過比較可看出,權益法比成本法長期股權投資多1 395 000元,盈余公積多139 500元,未分配利潤多
1 255 500元,所以,由權益法轉換為成本法應作如下的賬務調整:
借:盈余公積 139 500
利潤分配――未分配利潤1 255 500
貸:長期股權投資――損益調整1 395 000
經過上述賬務調整后,從兩方法中的丁字賬可以看出,其主要差異在于是否設置成本明細賬戶。
(1)權益法下的賬戶:
由此可見,除上述賬務調整外,還需作如下賬務轉換的會計處理。
借:長期股權投資 90 000 000 (成本法科目)
貸:長期股權投資――成本 90 000 000 (權益法科目)
二、因持股比例由高到低而將權益法轉換為成本法
這種情況是指投資企業初始投資時,就對被投資企業形成了共同控制或重大影響,長期股權投資采用權益法核算,繼后期間由于處置了對被投資企業的部分投資,從而使得對被投資企業不再具有共同控制或重大影響時,其原先采用的股權投資權益法也應轉換為成本法,并以轉換時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算股權投資的基礎。
例:甲公司持有乙公司30%的有表決權股份,因能夠對乙公司的經營生產決策施加重大影響,甲公司對該項投資采用權益法核算。2009年10月,甲公司將該項投資中的50%對外出售,出售以后,無法再對乙公司施加重大影響,且該項投資不存在活躍市場,公允價值也無法可靠確定,甲公司對該項投資轉為采用成本法核算。出售時,該項長期股權投資的賬面價值為4 800萬元,其中投資成本為3 900萬元,損益調整為900萬元,出售取得的價款為2 700萬元。要求根據上述資料,進行甲公司處置該項投資以及由權益法轉換為成本法的會計處理。
具體會計處理如下:
1.處置投資時的會計處理
借:銀行存款 27 000 000
貸:長期股權投資――成本 19 500 000
――損益調整4 500 000
投資收益 3 000 000
2.處置投資后賬務轉換的會計處理
甲公司處置部分投資后,該長期股權投資的賬面價值為2 400萬元,其中成本明細為1 950萬元,損益調整明細為450萬元。由于成本法核算股權投資時不設置股權投資的明細科目,所以在股權投資核算方法由權益法改為成本法時,還應作如下賬務轉換的會計處理。
借:長期股權投資24 000 000
貸:長期股權投資――成本 19 500 000
――損益調整4 500 000
值得注意的是,2010年會計師《中級會計實務》考試教程第71頁[例5-18]中并沒有編制上述這筆調整分錄。筆者認為,教材上所寫的會計處理有些不完整,希望廣大考生及會計愛好者在閱讀此教材例題時仔細斟酌。
篇2
[例1]華天中海公司2007年對明珠公司公司投資，占明珠公司注冊資本的30％，對明珠公司能夠施加重大影響。至2008年12月31日，華天中海公司對明珠公司投資的賬面價值為400萬元，其中，投資成本為300萬元，損益調整為100萬元。2009年1月2日，華天中海公司將持有明珠公司的股份對外轉讓一半，收到210萬元款項存人銀行，并失去了重大影響力，為此，華天中海公司改按成本法核算。
根據以上實例，華天中海公司應作以下會計處理。
2009年1月2日出售15％股份時
借：銀行存款 2100000
貸：長期股權投資――明珠公司(成本) 1500000
長期股權投資――明珠公司(損益調整) 500000
投資收益 100000
改按成本法處理
借：長期股權投資――明珠公司 2000000
貸：長期股權投資――明珠公司(成本) 1500000
長期股權投資――明珠公司(損益調整) 500000
[例2]A公司于2007年3月以8000萬元取得B公司30％的股權，因能夠對B公司施加重大影響，對所取得的長期股權投資采用權益法核算，于2007年確認對B公司的投資收益300萬元。2008年4月A公司又斥資10000萬元取得B公司另外30％的股權。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。
本例中A公司是通過分步購買最終達到對B公司實施控制，形成企業合并。在合并前由于只對B公司施加重大影響，采用權益法核算，經過進一步購買股權達到對B公司實施控制，根據新準則要求應改按成本法核算，并且類擬追溯調整法將有關對B公司的長期股權投資的賬面余額調整至最初(2007年3月)取得成本，再在此基礎上加上購買日(2008年4月)新支付對價的公允價值作為購買日改按成本法核算的長期股權投資的成本。所以A公司按新準則作如下會計處理。
(1)購買日將對B公司的投資調整至2007年3月取得時的成本(相當采用追溯調整法)。
借：盈余公積 300000
利潤分配――未分配利潤 2700000
貸：長期股權投資――B公司(損益調整) 3000000
(2)購買日2008年4月新支付的對價
借：長期股權投資――B公司(成本) 100000000
貸：銀行存款 100000000
此時對B公司的長期股權投資的賬面余額18000萬元(8300-300+10000)，將權益法改為成本法。
借：長期股權投資――B公司 180000000
貸：長期股權投資――B公司(成本) 180000000
二、成本法轉換為權益法的會計處理
根據新準則對成本法和權益法適用范圍劃分的調整，長期股權投資由成本法轉為權益法時，應區別形成該轉換的不同情況進行處理。一種是因持股比例上升由成本法轉為權益法，即原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，應將成本法轉換為權益法；另一種是因持股比例下降由成本法轉為權益法，即因處置投資導致對被投資單位的影響力由控制轉為重大影響或與其他方一起實施共同控制的，應將成本法轉換為權益法。以上兩種情況下由成本法轉換為權益法都按未來適用法進行處理，不采用追溯調整法。
而舊準則規定的由成本法轉換為權益法處理的情況只有一種，即當投資企業以逐步購買股份的方式獲得被投資單位的股份，其投資對被投資單位的影響由無控制、無共同控制或無重大影響逐步轉變為具有控制、共同控制或重大影響情況下，長期股權投資的核算方法必須由成本法轉換為權益法，并要求采用追溯調整法，而不是未來適用法。本文通過舉例來對比持股比例不同而形成會計處理的差異。
(一)因持股比例上升由成本法轉為權益法 因持股比例上升由成本法轉為權益法，按新準則的規定在進行會計處理時應區分原持股比例和新增持股比例兩部分來進行處理。
[例3]A公司于2007年1月1日以520萬元購入B公司發行的普通股股票40萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外股數的10％，另支付2萬元稅費等相關費用，A公司采用成本法核算此項投資。2007年7月1日A公司再以800萬元購入100萬股，另支付2萬元稅費等相關費用。至此持股比例達35％，并對B公司實施重大影響，改用權益法核算此投資，設B公司2007年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為3500萬元，2007年7月1日可辨認凈資產公允價值總額為3900萬元，2007年度凈利潤為500萬元，其中2007年1月1日至6月30日的凈利潤為300萬元。假定A公司在取得對B公司10％股權后至新增投資日，B公司未派發現金股利或利潤，也未發生其他計入資本公積的交易或事項。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。
(1)原持股比例部分。如果原取得投資時長期股權投資的賬
面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
本例題中的A公司對B公司原10％的股權投資在投資時的初始投資成本(522萬元)大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額(350萬元)的差額172萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分的差額不調整長期股權投資的賬面價值。
如果原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額的，調整長期股權投資和資本公積。
本例中的A公司對于B公司可辨認凈資產在原投資時(2007年1月1日)至新增投資交易日(2007年7月1日)之間公允價值的變動400萬元(3900-3500)相對于原持股比例(10％)的部分40萬元，應調整增加A公司長期股權投資的賬面余額40萬元，其中屬于投資后B公司實現凈利潤部分30萬元(300x10％)，同時調整留存收益，除實現凈損益之外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動10萬元(40-30)，應當計人資本公積，針對該部分投資的會計處理如下。
借：長期股權投資――B公司(成本) 400000
貸：資本公積一其他資本公積 100000
盈余公積 30000
利潤分配――未分配利潤 270000
(2)新增持股比例部分。新增的投資成本大于應享有取得該部分投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的成本；投資成本小于應享有取得該部分投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，應調整長期股權投資的成本同時計入營業外收入。
本例中2007年7月1日A公司新取得B公司25％的股權時，其成本為802萬元，與取得該投資時按照25％的持股比例計算確定應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額975萬元(3900x25％)之間的差額173萬元應確認為營業外收入，但原持股比例10％部分長期股權投資中含有商譽172萬元，所以綜合考慮追加投資25％部分應確認營業外收入1萬元，并確認含在長期股權投資中的商譽172萬元。作會計處理如下。
2007年7月1日A公司支付802萬元時的處理。
借：長期股權投資――B公司(成本) 8020000
貸：銀行存款8020000
調整的會計處理
借：長期股權投――B公司(成本) 10000
貸：營業外收入 10000
經過以上處理，A公司對B公司的長期股權投資的賬面余額為1365萬元(522+40+802+1)，即為成本法轉換為權益法時的賬面余額。
舊準則規定下的會計處理。本例中原持股比例部分，根據舊準則要求采用追溯調整法將原投資部分追溯調整為權益法核算時的賬面價值，A公司應作如下追溯調整的會計處理。
借：長期股權投資――B公司(投資成本) 3500000
長期股權投資――B公司(股權投資差額)(1720000―86000)
1634000
長期股權投資――B公司(損益調整) 300000
貸：長期股權投資――B公司 5220000
投資收益 214000
以上會計處理是根據追溯調整的分錄調整而得，具體的追溯調整分錄不需要作為正式的賬務處理記錄，但調整的工作量較大，此處略。
新增持股比例部分的會計處理。
2007年7月1日A公司支付802萬元
借：長期股權投資――B公司(投資成本) 8020000
貸：銀行存款 8020000
計算再一次投資時的股權投資差額及會計分錄如下。
股權投資差額=802-3900x25％=-173(萬元)
借：長期股權投資――B公司(投資成本) 1730000
貸：長期股權投資――B公司(股權投資差額) 1730000
經過以上處理。A公司對B公司的長期股權投資的賬面余額為1318.4萬元(350+163.4+3+802)，即為成本法轉換為權益法時的賬面余額。
通過以上的對比處理，可以發現由于新準則規定由成本法轉換為權益法時，以成本法下長期股權投資的賬面或按照《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，因此不再采用追溯調整法對原先成本法核算的投資進行相應的調整，大大減輕因追溯調整導致的會計處理的工作量及工作難度。
(二)因持股比例下降由成本法轉為權益法因持股比例下降由成本法改為權益法，按新準則的規定在進行會計處理時應分別就處置投資的比例終止確認長期股權投資和剩余持股比例兩部分來進行處理。
[例4]A公司原持有B公司60％的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。20x6年12月6日，A公司將其持有的對B公司1/3的股權出售給某企業，出售取得價款3600萬元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元。A公司原取得對B公司60％股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為9000萬元(假定可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同)。自取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現凈損益外，B公司未發生其他計人資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售20％的股權后，A公司對B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法進行核算。
處置或收回投資比例結轉應終止確認長期股權投資。
本例中處置投資的比例為20％，首先應確認A公司長期股權投資處置比例部分的損益，作如下會計處理。
借：銀行存款 36000000
貸：長期股權投資 20000000
投資收益 16000000
剩余持股比例部分：(1)剩余的長期股權投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；剩余的長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
本例中剩余的持股比例為40％，此部分長期股權投資的成本4000萬元大于按剩余持股比例40％計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值9000萬元的份額3600萬元(9000x40％)，其差額400萬元為商譽，該部分商譽的價值不調整長期股權投資的賬面價值。
(2)對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應調整留存收益；因其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積――其他資本公積”。
本例中處置投資后按照剩余持股比例40％計算享有B公司自購買日至處置日之間實現的凈損益為2000萬元(5000x40％)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益，A公司作如下會計處理。
借：長期股權投資 20000000
貸：盈余公積 2000000
利潤分配――未分配利潤 18000000
篇3
例題:甲公司于2008年1月1日以銀行存款900萬元取得乙公司10%的股權,投資時乙公司可辨認凈資產公允價值總額為8 400萬元(假定公允價值與賬面價值相同),因對被投資企業不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,甲公司對該項長期股權投資采用成本法核算,甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2009年7月1日,甲公司又以銀行存款1 410萬元取得乙公司12%的股權,追加投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為12 000萬元,取得該部分股權投資后,按照乙公司章程規定,甲公司能夠派人參與乙公司的生產經營決策,對乙公司具有重大影響,甲公司對該項股權投資改按權益法核算。假定甲公司在取得對乙公司10%的股權后,雙方未發生任何內部交易。乙公司通過生產經營活動實現的凈利潤為900萬元,其中2009年1月1日至2009年7月1日實現的凈利潤為260萬元,2008年2月15日乙公司宣告分派2007年度的現金股利1 000萬元,乙公司除實現凈利潤外,未發生其他計入資本公積的交易和事項。要求根據上述資料進行甲公司與該項長期股權投資有關的賬務處理。
解析過程:
一、圖1所示分析
二、會計處理
(1)2009年7月1日追加投資時:
借:長期股權投資 1 410
貸:銀行存款1 410
(2)原差額的會計處理:
①初始投資成本=900(萬元)
②由于清算性股利沖銷的成本=100(萬元)
③原持有長期股權投資的賬面余額=900-100=800(萬元)
④原差額(X)=800-8 400×10%=-40
借:長期股權投資 40
貸:盈余公積4
利潤分配――未分配利潤 36
【處理原則】原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額,屬于通過投資作價體現的商譽(X>0時)部分,不調整長期股權投資的賬面價值。屬于取得投資時因投資成本小于應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,另一方面應同時調整留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)。
(3)新差額的會計處理
新差額(Y)=追加投資成本-追加投資時被投資企業可辨認凈資產公允價值×追加持股比例=1 410-12 000×12%=-30
借:長期股權投資 30
貸:營業外收入30
【處理原則】對于新取得的股權部分,應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨凈資產公允價值的份額,其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的(Y>0),不調整長期股權投資的成本;對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,應調整增加長期股權投資的成本,同時計入取得當期的營業外收入。
(4)兩投資時點公允價值差額的會計處理
①兩時點差額=12 000-8 400=3 600(萬元)
②相對于原持股比例的部分=3 600×10%=360(萬元)
③屬于凈利潤影響的部分=900×10%=90(萬元)
其中:2008年凈利潤影響的部分=640×10%=64(萬元)
2009年凈利潤影響的部分=260×10%=26(萬元)
④屬于其他原因影響的部分=360-90=270(萬元)
借:長期股權投資360
貸:盈余公積6.4
利潤分配――未分配利潤 57.6
篇4
借：長期股權投資――成本164000000
貸：銀行存款 164000000
稅務處理：以支付現金方式取得的長期股權投資的計稅基礎與初始計量一致。《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，以購買價款作為計稅基礎。如果沒有追加投資，處置該項股權時，允許稅前扣除的投資成本為16400萬元。
(二)以發行權益性證券取得的長期股權投資會計處理：以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。該部分費用應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券的溢價收入如不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。
[例2]2009年3月，康熙公司通過增發6000萬股本公司普通股(每股面值1元)取得乾隆公司10％的股權，按照增發前后的平均股價計算，該6000萬股股份的公允價值為10400萬元。為增發該部分股份，康熙公司向證券承銷機構等支付了400萬元的傭金和手續費。假定康熙公司取得該部分股權后不能夠對乾隆公司的生產經營決策施加重大影響。則：
借：長期股權投資 104000000
貸：股本 60000000
資本公積――股本溢價 44000000 借：資本公積――股本溢價 4000000
貸：銀行存款 4000000
稅務處理：依據《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。投資的計稅基礎與會計成本相同。
(三)投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值入賬，投資者投入的長期股權投資的初始計量與計稅基礎是一致的。
(四)以債務重組方式取得的長期股權投資(1)以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資。《債務重組準則》和《企業所得稅法》均規定，以非現金資產抵償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬。(2)以債轉股方式取得的長期股權投資。《債務重組準則》和《企業所得稅法》均規定，將債務轉為資本的，債權人應當將因放棄債權而享有的股份的公允價值確認為對債務人的投資。即以債務重組方式取得的長期股權投資的初始計量與計稅基礎一致。
(五)通過非貨幣性資產交易取得的長期股權投資會計處理：以非貨幣資產交換方式取得的長期股權投資的會計成本，在公允價值模式下，應以換出資產的公允價值為基礎確定。如果換人投資的公允價值更加可靠，則以換人投資的公允價值為基礎確定。在成本模式下，換人投資的成本按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費確定，不確認損益。
[例3]乾隆公司將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業10％的股權。材料公允價值為120萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120×17％=140.4(萬元)，被投資企業賬面凈資產公允價值500萬。投資企業占被投資企業賬面凈資產的公允價值為100萬元，會計處理為：
借：長期股權投資――投資成本 1404000
貸：其他業務收入 1200000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)204000
借：其他業務支出 1000000
貸：原材料 1000000
如果投資企業占被投資企業賬面凈資產的公允價值為150萬元，則還應將價部分計入投資收益：
借：長期股權投資 96000
貸：投資收益 96000
稅務處理：以非現金資產換取其他資產，應當視同銷售計算資產轉讓所得，換人投資的成本應當以換出資產的公允價值為基礎確定。因此，在公允價值模式下，長期股權投資的初始計量與計稅基礎一致。采用成本模式計量的投資，其計稅基礎與會計成本不同。換出資產需視同銷售調整應納稅所得，未來處置該項投資計算股權轉讓所得(或損失)時，按計稅基礎扣除。
二、成本法核算的股權投資持有期間會計與稅務處理差異
(一)投資損益的確認與稅法差異會計處理：2009年6月11日財政部印發的《企業會計準則解釋第3號》中采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。稅務處理：《企業所得稅法實施條例》第十七條、第八十三條規定，當被投資方作出利潤分配決定之日，投資方應當確認股息、紅利所得。居民企業直接投資于其他居民企業取得的股息、紅利所得免征企業所得稅。但連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，不得享受免稅優惠。
[例4]乾隆公司2008年1月1日以800萬元的價格購入康熙公司3％的股份，購買過程中另支付相關稅費3萬元。康熙公司為一家未上市的民營企業，其股權不存在明確的市場價格。乾隆公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產經營決策。乾隆公司在取得投資以后，被投資單位實現的凈利潤及利潤分配情況如下表1所示。
(1)2008年取得投資時會計處理：
借：長期股權投資8030000
貸：銀行存款8030000
稅務處理：2008年取得長期股權投資計稅基礎與會計成本相同，均為803萬元。
(2)2008年從康熙公司取得利潤時會計處理：
借：銀行存款 270000(9000000×3％)
貸：投資收益 270000
稅務處理：2008年從康熙公司取得利潤確認股息所得27萬元可享受免稅優惠。
(3)2009年從康熙公司取得利潤時：
會計處理：
借：銀行存款480000(16000000×3％)
貸：投資收益480000
稅務處理：2009年從康熙公司取得利潤確認股息所得48萬元可享受免稅優惠。
(二)長期股權投資減值準備與稅法差異會計處理：長期股權投資在按照規定進行核算確定其賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規定計提減值準備。其中，對子公司的投資，應當按照《資產減值準則》的規定確定其可收回金額及應予計提的減值準備；企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當按照《金融工具確認和計量準則》的規定確定其可收回金額及應予計提的減值準備。計提減值準備時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值一經計提不得轉回，處置長期股權投資時，相應結轉減值準備。稅務處理：通常情況下，稅法只允許長期股權投資在轉讓或清算時，確認實際發生的損失。在長期股權投資被處置前，不得確認任何損失。依據《企業所得稅法實施條例》的規定，企業計提的長期股權投資減值準備不得在稅前扣除。“資產減值損失”科目的金額，應當調增應納稅所得額。
三、股權投資處置時會計與稅法處理的差異
會計處理：處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計人當期損益。稅務處理：企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。
篇5
長期股權投資核算的成本法是指長期股權投資按投資成本計價的方法。該方法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后。除投資企業追加投資、收回投資等情形外。長期股權投資的賬面價值保持不變。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
長期股權投資核算的權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計量，其后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法的核心思想是從投資企業角度，將被投資單位經濟活動及其影響與投資企業視同一體，因此要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益(公允價值)的變動而變動。
新頒布的《企業會計準則第2號――長期股權投資》(以下簡稱“新準則”)規定，當投資企業對被投資單位能夠實施控制或投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法進行核算。成本法、權益法的適用范圍是建立在判斷投資企業對被投資企業財務和經營政策的影響程度的基礎上的。實務中，區分投資企業和被投資企業關系的標準有兩種：一種是法律上的標準(如持股比例)，主要依據投資企業所持有的被投資企業的股權比例來判斷；另一種是經濟實質上的標準。可見持股比例并非決定長期股權投資目的和采用相應會計處理方法的絕對標準。在判斷投資企業和被投資企業的關系時。要考慮多方面因素，從經濟實質出發。依據投資企業對被投資單位的財務和經營政策的影響程度來確定投資企業與被投資企業的關系。即在判斷投資企業與被投資企業關系時應遵循實質重于形式的基本原則。由于減少投資或追加投資等各種原因，致使投資企業對被投資企業財務和經營決策的影響程度發生變化時，應根據權益法和成本法適用的范圍，重新判斷新的影響程度，進而決定是否繼續采用原來的核算方法。一般情況下是通過持股比例進行判斷的。為便于理解持股比例與核算方法之間的對應關系，筆者用圖1說明。
從圖1可以看出，長期股權投資核算方法的選擇方法是：如果持股比例在20％-50％之間應采用權益法，一旦持股比例高于或者低于這個范圍，就應采用成本法；與之相反。原采用成本法核算的長期股權投資，若持股比例發生變化進入20％－50％的范圍就應改按權益法。
二、成本法向權益法轉換的情形及其處理
通過分析可以看出。長期股權投資的核算由成本法向權益法轉換的情形有兩種。一是原持股比例不足20％，因持股比例增加進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換，這種情況是指因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變為具有共同控制或重大影響。二是原持股比例在50％以上，因持股比例減少進入20％-50％。導致成本法向權益法轉換。這種情況是指因減少投資對被投資單位不再具有控制而變為具有共同控制或重大影響。
新準則規定，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算。此時應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為初始投資成本，并在此基礎上比較初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資的賬面價值進行調整，按照權益法核算、進行后續計量。
可見由成本法向權益法轉換，不再采用追溯調整法對原先采用成本法核算的投資進行相應的調整。但是應根據不同的轉換前提。對初始投資、追加投資等進行相應的賬務處理。
(一)原持股比例不足20％，因持股增加進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換
這種情況是指。原持有的投資對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，因持股比例增加。導致能夠對被投資單位施加重大影響或是共同控制的情形。此時，應區分原持有的長期股權投資、新增長期股權投資兩部分分別考慮、綜合處理。同時，應分析計算原投資后至再次投資的交易日之間，被投資單位可辨認凈資產公允價值的增減變化額，按原持股比例計算應享有的部分，調整長期股權投資及留存收益。對于這些規定，可以從以下幾方面理解。
1 原持股權部分
比較原長期股權投資賬面余額與按照原持股比例計算確定的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額(以下簡稱“應享有的份額”)之間的差額。如果長期股權投資的賬面余額大于應享有的份額(超出的部分為“正商譽”)，不調整長期股權投資的賬面價值；如果長期股權投資的賬面余額小于應享有的份額(小于的部分為“負商譽”)，應按其差額調整增加長期股權投資的賬面價值及留存收益。
2 新增股權部分
應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。如果投資成本大于應享有的份額，即出現“正商譽”，則不調整長期股權投資的成本；如果小于應享有的份額，即出現“負商譽”，應調增長期股權投資的成本及營業外收入。
必須注意的是：要綜合考慮上述兩種情況。確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有份額應計入留存收益或損益的金額。可簡單理解為：大投資獲得小份額不調賬，小投資獲得大份額則調賬，簡稱“大不調、小調”。在此，投資成本與應享有的份額之間不外乎有以下關系：
A初始投資成本>應享有的份額，追加投資成本>應享有的份額。綜合成本>應享有的份額
B初始投資成本
C初始投資成本>應享有的份額。追加投資成本
D初始投資成本應享有的份額，綜合成本≠應享有的份額
E初始投資成本應享有的份額。綜合成本=應享有的份額
在上述情況中。只要是綜合投資成本
3 原投資后至再次投資的交易日之間(以下簡稱“兩次投資期間”)，被投資單位可辨認凈資產公允價值的變化的處理
兩次投資期間。因被投資單位可辨認凈資產公允價值的變化相對于原持股比例的部分。屬于此間被投資單位實現凈損益中應享有份額的部分，應調整長期投資的賬面價值及留存收益；屬于其他原
因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額。調整長期股權投資的賬面價值及資本公積。
例1 甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積，有關長期股權投資業務如下：
(1)2007年1月1日用銀行存款1000萬元取得乙公司10％的股權。當時乙公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元(假定乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對其采用成本法核算。
(2)甲公司2008年1月1日，又以1300萬元的價格取得乙公司12％的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為12000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。取得該部分股權后，甲公司能夠對乙公司的生產經營決策實施重大影響，對該項長期股權投資改為權益法核算。
(3)假設甲公司上述兩次投資期間，乙公司通過生產經營活動實現的凈利潤為3000萬元。未派發過現金股利；因其他原因導致資本公積金增加1000萬元。這兩項因素導致乙公司的賬面凈資產自2007年初的8000萬元，增加至2008年初的12000萬元。
甲公司在追加投資時。對該項長期股權投資由成本法改為權益法核算。分析如下：
首先，初始投資1000萬元，按10％持股比例擁有份額800萬元，出現正商譽200萬元；其次，追加投資1300萬元。按12％持股比例擁有份額1440萬元，產生負商譽140萬元；正、負商譽綜合考慮，出現正商譽60萬元。因此不需要對長期股權投資的成本進行調整。再次，兩次投資期間。可辨認凈資產公允價值增加4000萬元。其中3000萬元為凈損益的增加。應按原持股比例調增留存收益；另外1 000萬元為資本公積的變化，按原持股比例應調增資本公積。
借：長期股權投資――乙公司(損益調整) 300萬元
――乙公司(其他權益變動)100萬元
貸：盈余公積 30萬元
利潤分配 270萬元
資本公積――其他資本公積 100萬元
上述分錄做完后。長期股權投資的賬面價值為：1000+1300+400=2700萬元，在2008年初享有的份額為：12000×22％=2640萬元，賬面價值高出“份額”60萬元，即為綜合正商譽。
例2假設例1中2008年1月1日追加投資時，支付的款項為1000萬元，其他條件不變。則追加投資擁有的份額為12000×12％=1440萬元，產生負商譽440萬元，與初始投資產生的正商譽200萬元相抵后，出現240萬元的負商譽。對此應作如下分錄：
借：長期股權投資――乙公司(投資成本)240萬元
貸：營業外收入 240萬元
涉及損益調整的分錄與例1相同。調整后長期股權投資的賬面價值為1000+1000+400+240=2640萬元，與應享有的份額2640萬元相等。
綜上所述，可得出如下結論：如果初始投資產生的商譽與追加投資產生的商譽綜合在一起時為正商譽，則不調整長期股權投資的成本；如果綜合在一起為負商譽，則應根據如下情況分別進行處理：
(1)如果初始投資產生負商譽，追加投資也產生負商譽。綜合為負商譽，則應在調整增加長期股權投資的同時，對前者調增留存收益，后者調增營業外收入。
(2)如果初始投資產生負商譽，追加投資產生正商譽。綜合為負商譽，則應在調整增加長期股權投資的同時，調增留存收益。
(3)如果初始投資產生正商譽、追加投資產生負商譽。綜合為負商譽。則應在調整增加長期股權投資的同時，調增營業外收入。
(二)原持股比例在50％以上，因持股比例減少進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換
這種情況是指原持有的投資對被投資單位具有控制能力，因持股比例減少轉為具有重大影響或是與其他方一起實施共同控制的情形。此時應從以下幾方面進行理解。
1 按減少的持股比例結轉應中止確認的長期股權投資成本。
2 應將剩余的長期股權投資成本與應享有的剩余份額(按照剩余持股比例計算的原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值部分)進行比較，屬于投資作價中商譽的部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有份額的部分(即負商譽)，在調整長期股權投資成本的同時。調整留存收益。
3 對于原取得投資后到轉變為權益法之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例應享有的份額。調整長期股權投資及留存收益；對于被投資單位的所有者權益的其他變動。應根據應享有的份額調整長期股權投資及資本公積。
例3甲公司按10％提取盈余公積。甲公司原持有乙公司60％的股權，屬非同一控制下的企業合并。其賬面余額為7500萬元。為提取減值準備。甲公司取得60％的股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為10000萬元，賬面凈資產與可辨認凈資產的公允價值不存在差額。2007年3月1日，甲公司將其持有的乙公司20％的股權對外出售，獲得價款2600萬元存入銀行，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為15000萬元，與賬面凈資產相等。甲公司自取得對乙公司長期股權投資后至處置投資期間。乙公司實現凈利潤1000萬元，除了所實現的凈損益外，其他原因使資本公積增加4000萬元。
甲公司處置對乙公司20％的股權后，剩余40％的股權應由成本法改為權益法核算。分析如下：
首先，結轉減持的長期股權投資成本。
借：銀行存款 2600萬元
貸：長期股權投資 2500萬元
投資收益 500萬元
其次，將剩余的長期股權投資成本5000萬元與原投資時應享有的剩余份額4000萬元(10000×40％)進行比較，出現正商譽1000萬元，不需對長期股權投資成本進行調整。(如果是負商譽。則應借記“長期股權投資”，貸記“盈余公積”、“利潤分配”)。
再次，針對原取得投資后到轉變為權益法期間，乙公司凈資產公允價值的變動5000萬元(15000-10000)，進行相應的賬務處理。可辨認凈資產公允價值增加的5000萬元中，有1000萬元屬于凈利，4000萬元屬于資本公積，因此：
按剩余持股比例計算應享有的收益額=1000×40％=400萬元
按剩余持股比例計算應享有的資本公積=4000×40％：1600萬元
針對兩次投資時點期間乙公司可辨認凈資產的變動。應作如下賬務處理：
借：長期股權投資――乙公司(損益調整)400萬元
――乙公司(其他權益變動) 1600萬元
貸：盈余公積 40萬元
篇6
二、林術資產的會計計量
(一)林木資產按歷史成本計量歷史成率計量是有關單位按照林木資產在形成過程中所耗費的培育和維護管理成本或者是從外部取得的林木成本登記入賬。歷史成本有其自身的優越性，這也是支持歷史成本計量的理由。首先，歷史成本具有可靠性。這主要體現在其客觀性和可驗證陡上，歷史成本是為了取得、培育和經營管理林木資產所消耗的實際支出，它能夠真實地反映出林木經濟活動的實際情況。因為，這里的“實際支出”是林木交易雙方在公平、自愿的條件下形成的。同時，這些支出的發生都有相應的原始憑證作為依據，相關的會計人員也是根據這些發生的憑證來記賬的，因此，這些會計信息又是可驗證的。其次，歷史成本具有可操作性。這體現在其取得會計依據和后續計量上，因為歷史成本是按營造和外購林術資產實際發生額的原始憑證來記賬的，因此，歷史成本信息的取得相對容易，且代價較小。同時，由于林木資產的價值處于不斷變化之中，我國還缺乏公開、活躍的市場，采用歷史成本來核算將更為簡單易懂。
然而，由于林木資產自身的特性，決定了采用歷史成本法計量也會出現很多不足的地方。首先，采用歷史成本法林木資產的實際價值與賬面價值會有很大差異。林木資產具有自然增值性，即使沒有人工投入，其價值也會逐漸增加，而其賬面價值只是其歷年林木經營的成本累計，故二者必然存在差異。其次，采用歷史成本法不符合會計信息相關性。因為林木資產自身的生物特性使其賬面價值和實際價值出現不一致，而歷史成本法又導致這部分自然增值不予確認、計量和披露，最終提供的會計信息不能真實地反映林木資產的價值，從而導致會計信息相關性較差。盡管如此，以歷史成本為計量依據是一種廣泛采用的會計慣例，而且我國最新的會計準則中規定，我國生物資產仍采用歷史成本計量。
(二)林木資產按公允價值計量公允價值是指資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。其在國際會計中的運用較為普遍，尤其是在美國，會計準則將相關性放在第一位，強調會計信息的“決策有用性”。在我國，2(]06年才在財政部頒布的最新會計準則中正式提出了公允價值計量模式，但公允價值的應用有其極為嚴格的規定。公允價值作為一種新的計量屬性，從會計信息相關性角度看，有其自身的優點。由于林木資產具有生物轉化功能和自然增值的特性，利用歷史成本計量林木資產往往不能對其自然增值進行確認，從而難以客觀真實地對林木資產的價值進行反映，也就無法給相關信息需求者提供有用的信息，影響會計信息的相關性。而公允價值恰好能夠將林木資產的自然增值給予合理的估計，進而能夠真實反映林木資產的價值，這樣也就解決了歷史成本在變動價值計量方面的不足，同時，采用公允價值能夠將不同的林木資產進行比較，從而能夠確定雙方的交換價值。
近年來，雖然公允價值的提出得到了國內外許多會計界人士的青睞，在一些國家已經得到廣泛的采用，但這并不能說明其很完美，公允價值的運用也存在很多不足的地方，主要表現在：首先，采用公允價值計量會計信息的可靠性差。由于可供選擇的公允價值計量形式多種多樣，而且受會計環境和交易資產的限制，很容易受人為因素的影響。即使是同一林木資產，不同的評估者采用這一計量屬性，得出的結果也會不同。其次，公允價值計量的使用條件苛刻。公允價值的應用必須有成熟的林術要素和資產的交易市場，同時要有一支既懂財務又擅長評估的高素質人才隊伍，目前尚達不到要求。再次，采用公允價值計量要面臨大量的信息收集、處理成本以及今后的審計成本，不符合成本與效益的原則。
三、林術資產會計計量屬性的選擇
(一)公允價值是林木資產計量的理想選擇從目前的國情和林情來看，我國市場經濟體制已經初步建立起來，雖然受到林木資源開發體制、政策和傳統等因素的影響，沒有形成完全活躍的林木市場，但我國許多林木產品已經有了一個比較活躍的市場。同時，近年來我國不斷強化會計從業人員的職業道德和業務技能水平，完善公司治理結構，尤其是近年來林權制度改革的順利實施，為我國公允價值的實施提供了一個融洽的操作氛圍。即使在市場經濟比較發達的西方國家，如美國、加拿大、澳大利亞等，在林木計量方面也并不是完全符合公允價值的計量標準，但他們的生物資產會計準則是極力提倡公允價值的，這主要歸因于公允價值在提供會計信息質量方面更適合現代會計核算的要求，以公允價值模式對林木資產進行計量將成為未來發展的趨勢。
基于以上分析，筆者認為不能等所有的條件都完全符合公允價值的計量標準才去應用，這樣只會導致我國林木資產計量方面的落后，而應該將其在實務應用中不斷改善，從而逐漸確立公允價值在林木資產核算中的地位。
篇7
1、關聯交易法
這種方式是通過將資金拆借給關聯企業，進而向其收取一定的資金占用費的利潤調整方式。我國《稅法》明確規定，企業之間不得相互拆借資金，而目前在國內，企業之間進行資金拆借資已經成為一種常態。由于涉及違反《稅法》，上市公司開展資金拆借則不會在會計報表中向股東及利益相關相披露，而股東和利益相關者及作為上市公司監管者均無法通過上市公司披露的會計信息對企業經營狀況做出準確判斷，部分上市公司正是利用拆借資金這一方式做出利潤調節。
2、轉移費用法
部分企業通過這種方法對其利潤進行調解。這種利潤調解方法適用于上市公司與其母公司之間的關聯交易。按照《公司法》及相關法律，上市公司應同母公司在財務上做出明確劃分，包括利潤和各種費用。但是，部分上市公司由于沒有取得較好效益，或沒有完成利潤目標，便借助其母公司對本企業的利潤做出調解，將企業的廣告費用等部分費用轉移至母公司，以降低本企業的成本核算額，提高會計報表中的利潤。
3、虛假銷售法
部分企業在年末無法完成目標銷售額，進而無法實現當年有利潤指標，于是，便采取了制造虛假銷售的方式來提高會計報表中的營業收入和利潤額，以在賬面上實現利潤目標。虛假銷售的主要方法有對開增值稅發票和三角交易，這兩種方法都可以使企業的銷售收入虛增。三角交易既可用于商品銷售，也可用于服務項收入。
4、變更會計政策
企業在財務管理活動中，應遵循《企業會計準則》以及國家的各項會計制度制定出適合本企業的會計原則；并從法律法規規定的各種會計核算方法中選擇出適合本企業的會計核算方法。這種具體的會計原則與會計方法構成了企業的會計政策。所謂會計政策變更，指的是企業針對同類交易或會計事項采用另外的會計原則和核算方法以取代原來使用的會計原則和核算方法。例如：企業對股權投資在核算方法上采用成本法以替代原先的權益法；存貨計價方法采用先進先出法以替代符合《企業會計準則》的其他方法；在壞賬損失確認上以備抵法來替代直接轉銷法；在固定資產折舊方面以工作量法替代原先的平均年限法等。以這種方法對會計數據做出調節，能夠對利潤額產生較大影響，因此，這種利潤調節方法也被一些企業所采用。
5、變更會計估計
雖然按照《會計準則》的規定，企業應該使會計核算具有準確性，但是，部分企業經營業務本身就具有某些不確定性，如各項準備的計提比率、有關固定資產的折舊年限和殘價的核定、以及無形資產的攤銷年限等，這些核算通常要根據經驗進行估計。因此，會計估計是會計核算與會計信息披露中所無法避免的。部分企業利用了會計核算與會計信息披露中的會計估計達到調節利潤的目的。會計估計最常用的方法是對固定資產使用年限做出變更，以達到調節利潤的目的。該種方法有以下特點，第一，具有靈活的調節方向：在當期利潤超額完成指標時，可對固定資產使用年限做縮短處理，達到提高成本，壓低利潤的目的，以為下一核算期的利潤指標完成減輕壓力；在完成當期利潤指標存在困難時，可對固定資產使用年限做延長處理，以減少成本，增加利潤，完成本期利潤指標。固定資產通常具有較大數額，折舊率即使做出微小變更，也可使利潤出現較大變化，杠桿作用十分明顯；第二，易為變更尋找到理由。對固定資產折舊產生影響的因素十分復雜，所以，變更使用年限可輕易找到理由；第三，不影響納稅額和現金流量。我國的《稅法》規定，固定資產折舊率是固定的，因此，折舊率的升降只會使會計利潤出現增加或減少，并不會對應納稅所得額主現金流量產生影響。
6、變更會計期間
會計活動實質是就是對企業經營事項進行確認和計量，并對確認和計量的事項做出的記錄、反映與控制。但是，在會計確認與會計計量本身就具有某此不確定性，而且會計期間假設與采取的應計制使得確認時間的把握上存在一定困難，部分企業正好通過對壞賬、投資損失和存貨跌價等可自由控制的損益項確認做出某些調整，達到利潤在不同會計期間內進行轉移的目的。一般這些企業采取的方式是對成本、費用和收入等項目的確認時間做出變更。在本期的經營狀況良好，可保證利潤指標實現時，企業會為下一期間留下部分利潤；而在利潤指標可能無法完成時，企業可將部分費用留給下一期。例如：將上期未確認的損失和下期發生的損失一同在本期內進行確認；或把將本應屬于本期的收益項目不做確認處理，掛賬留做下一期的利潤，這就是通常所說的“沖銷”；或將本應屬于本期的損失項目不做確認處理，掛賬留給下一期；或把前期未確認的收益項目與后期實現的收益同時在本期做出確認，來提高本期利潤額，這說是“潛虧掛賬”。此外，還存在“事先預提”和“事后待攤”等利潤調節手法。
二、預防對策分析
1、轉換企業經營機制
轉換企業經營機制可以為實現企業會計活動的規范化奠定良好基礎。一些企業盡管實現了改制與重組，但是，企業內部經營機制和管理模式仍未得到徹底轉變，企業經營者仍存在深厚的計劃經濟思維，在體制上為調節利潤提供了便利條件。因此，企業內部經營機制與管理模式得不到基本轉變.即使進行了重組與改制，會計活動仍然難以實現規范化。應構建起企業內部模擬資本營運機制，由于企業具有資本經營自，這樣就可能模擬資本營運達到提高經營利潤的目標；企業構建的經營機制和管理模式應以市場為導向，建立起決策中心、利潤中心和成本中心，使企業內部做到責任、權利和利益清晰明確；構建起具有活力的激勵機制，使員工通過努力工作為社會創造財富，進而提高企業經營利潤。只有企業建立起適應市場要求的經營機制，會計活動方可徹底脫離計劃經濟的體制的影響，從而自覺按照《會計準則》要求來規范自己，使會計活動真正實現當家理財的功能，以確保企業資產的完整，使會計信息具有真實性和客觀性。
2、加大審計監督力度
①加強出資人審計。出于維護出資人權益的目的，加強對企業財務狀況的審計。在企業董事會授權或上級主管部門授權情況下，企業或上級財務管理部門、審計部門對企業開展經常性的財務審計與檢查，審計重點是成本項目、費用項目及收入項目，審計與檢查的方式包括日常檢查與審計和專項檢查與審計等。
②加強企業內部審計。加強企業內部審計也是加強企業內部管理的一種方式。規模較大的企業尤其是集團公司，具有管理鏈條長的特點，企業高層管理者無法親自對企業內部各項具體業務狀況進行管理與監督，因此，有必要建立起完善的企業內部審計制度。內部審計的優點在于了解企業經營過程與業務狀況和特點，因此可通過“主審承包責任制”模式開展審計，并制定具體審計標準，包括質量標準和獎罰標準，審計的內容包括財務收支審計、經營成果審計、高層管理人員離任審計、項目審計和成本審計等，可以日常審計和專項審計方式開展審計活動，確保企業會計活動中出現違規現象能得到及時糾正。
③加強中介機構審計。中介組織的審計方式主要是對財務報告進行審計來，中介組織同被審計企業不存在利益關系，保證了審計機構的有獨立性和權威性，因而也使審計結果更加可信。中介審計在時間上分為包括年報審計、中報審計和季報審計；在空間上分為一級單位審計、二級單位審計和三級單位審計。
④加強會計違規的檢舉。任何企業的會計行為既關系到企業內部利益，也對國家利益、社會利益和其他相關企業和個人利益產生影響。從這一點來看，會計行為就具備了社會性與廣泛性的特點。所以，與企業利益相關的任何組織和個人都有權對企業會計行為進行監督。而對會計活動中出現的違紀違規進行檢舉則是一種常見而有效的監督形式。對查實的違法違紀行為要及時做出處理，以保證審計監督與社會監督的嚴肅性與有效性。
3、完善內部會計控制
①加強人員素質控制。完善內部會計控制首先應做好人員素質的控制。主要方式是對會計人員進行延伸教育，以提高會計人員執行《會計準則》的自覺意識、避免做假賬現象，提高會計人員的職業道德與專業素質；對會計人員進行定期崗位輪換，以使其業務能力與責任心提到提升。
②加強組織機構控制。應提高企業內部會計部門的應相對獨立性，使會計控制更有效果；對財務部門的各種職責和權力做出適當分離，形成相互制約的機制，如會計職責同出納職責的分離、決策權與執行權的分離、資產定價權與資產處置權的分離，采購權與驗收和保管權的分離，資金調度審批權同執行權的分離等；通過會計委派制形成對經營者權力有有效監督。
③加強業務程序控制。這方面的控制對象主要包括：憑證編制、賬簿記錄、賬簿核對、會計預算等。明確企業內部各部門同會計部門在業務方面的關系，劃分清晰的職權范圍；會計部門內部應制定出崗位責任制與業務流程，做到職責明確；充分發揮計算機信息系統在會計核算與處理中的作用。
④加強準則執行控制。第一，會計政策與會計估計應保持連續性，不得隨意做出變更。否則，將會降低會計信息的可比性，會計報表的使用者進行企業當期與以往各期的會計信息的對比時產生困難。如確需進行變更，企業應將變更后的會計政策及其對當期會計報表中的相關財務指標產生的影響進行披露，為報表使用者了解企業真實財務狀況與經營狀況提供方便。第二，保證財務收支確認的真實性，遵循會計期間原則與配比原則，對當期各項收入進行合理確認，避免出現隱匿、截留現象；同時，也應對當期的成本項目和跨年成本項目進行合理確認，做到不多計、不少計、不漏計、避免不計成本與隨意攤提費用等行為；第三，對損益項目做出合理確認。通過對固定資產、實物性流動資產以及各項投資所做的資產清查，對產權做出確認；對實物和盈虧做出核實，明確各自的責任，在此基礎上，對當期損益做出確認。
三、結束語
對企業調節利潤的各種方法和途徑進行仔細研究，在此基礎上制訂出有效的防范措施，使企業的會計信息具有真實性和客觀性，以此保障出資人的合法權益。（作者單位：大連財經學院）
參考文獻：
篇8
1.以市場為導向，整合企業內部各種經營和管理資源，重新構建企業的成本管理體系
長期以來，建筑企業實行的是以預算定額為基礎，以事后核算為重點，以完全成本法為內容的算賬、報賬型成本管理模式，這種模式由于管理辦法和管理手段落后，很難讓企業適應市場競爭。從現代企業成本管理的實踐看，我們無疑應該引入全新的成本價值理念，從管理的高度去挖掘企業的成本降低潛力，以實現企業利潤最大化的經營目標。
1.1成本管理要引入價值鏈分析方法
成本發生在企業經營全過程，因此對企業在生產經營過程的每個環節、每項工作都要用價值鏈分析方法，從工程設計、工程招標、原材料供應、施工生產、工程保修等，都要使用投入產出的觀念分析每個環節、每項工作是否都能創造價值，是否都能降低成本，是否都能獲得真效益，為企業整體價值最大化產生正面作用。比如，通過價值鏈中原材料供應(即物流)的分析，我們可以發現能夠創造采購活動價值的因素就是供應商的選擇，同等質量的條件下貨比三家，就能選擇供應價格最低的供應商，因此控制采購成本的焦點就是供應商的管理，即發展新的可靠的供應商;又如，通過施工過程中作業價值鏈分析，我們也可以發現項目施工過程中資金、人力、原材料的合理配置及準時投放可以節約成本，因此，認真按照施工進度需要合理配置資金、人力和原材料也是控制施工成本的關鍵。過早過大的投入會增大資金的運營成本，過遲過少的投入會影響施工進度，甚至造成工期延誤，引起索賠。
通過引入價值鏈分析方法重新構建建筑企業的成本管理體系，是建筑企業適應市場的必需。要想在激烈的市場競爭中取得優勢，我們就必須打破傳統的管理模式，大膽革新，對企業的每個環節（無論是組織架構、業務流程，還是工作方法、業務手段）都要進行深入的分析，進行業務再造，建立能夠適應市場變化并能做出及時有效反應的企業經營管理模式，不斷優化企業經營的全過程，讓企業生產經營的各種要素包括人、財、物及信息和流程都能得以最佳地配置，讓有效的資源得以有效地利用。
1.2成本管理必須“以人為本”
成本管理工作貫穿于企業的整個經營過程，也就是說企業的成本管理工作是由各部門和有關人員來完成的。傳統的成本管理模式之所以不適應市場的發展變化，除了管理方式和管理手段落后以外，最大的原因在于沒有將人力資源的管理納入成本管理范疇。
企業要想在激烈的市場競爭中取得優勢，產品的價格是主要因素，而決定產品價格的主要因素則是成本，只有降低了產品的成本，才有可能降低產品的價格，由于企業的生產經營過程的每一個環節都會產生有形的或無形的資源耗費，因此，每一個環節、每一個員工的行為都會影響到產品成本的高低。如果企業員工素質不高、責任心不強、執行能力差、成本意識淡薄，企業生產或提供的產品就很難取得成本優勢。沒有成本優勢，就很難形成競爭力。因此培養和強化職工的成本競爭意識，讓成本控制、節約的觀念成為每個部門、每個員工個體的自覺行為，讓成本控制成為企業文化的有機組成部分，這無疑是企業成本控制應追求的最高境界。
企業作為各種人力資源人生或事業發展的平臺，必須建立起一套能吸引人才、留住人才的人力資源政策，建立起一套行之有效的人才激勵與考評辦法，形成企業內部相對公平的競爭機制，塑造新型的文化氛圍，讓員工能夠理解企業的生存發展與員工的生存發展有密切關系，理解成本降低對企業利益和員工利益的密切關系，使員工能夠在生產經營過程中充分發揮自己的主動性和創造性，自覺從節約一噸水、一度電、一張紙做起，把成本管理工作變成企業員工自覺參與的行為。只有這樣，企業才能提升自己的核心競爭力，企業的成本管理才能有所作為。
2.從管理的高度挖掘企業降低成本的潛力
本文的開頭已經談到，建筑市場由于過度競爭，大部分施工項目的中標價格已接近甚至低于項目的實際成本水平，也就是說建筑企業依靠降低材料和勞動力成本來提高經濟效益的空間已越來越小。要想在激烈的市場競爭中取得一席之地，企業唯有強化管理，提高精細管理能力，從管理的角度挖掘企業降低成本的潛力。根據目前建筑企業的實際情況，筆者認為:
2.1必須提高企業經營決策水平和市場風險應變能力
建筑市場自從實行招投標制以來，市場競爭的焦點已轉移到價格競爭，如何合理確定投標項目價格，既要爭取中標，又要確保中標價能給企業帶來效益，已成為建筑企業經營決策中的難題。許多企業為了自身生存與發展，不計風險競爭項目的承包權，這種短期行為不但解決不了企業的困難，反而讓企業陷入更大困境。比如，企業為了中標，不計成本壓價讓利，項目中標價低于項目直接工程費，造成企業的成本投入無法從工程結算價中得到補償，形成大額虧損，一些企業盲目墊資施工，造成長期大額拖欠工程款，企業投入項目的資金無法回籠，形成嚴重三角債務，訴訟不斷，企業疲于應訴。
建筑行業是我國率先進入市場的行業之一，但由于政府引導市場行為的相關法律法規尚不健全，加上我國特有的各種人際關系行為，造成市場主體行為不規范，招投標過程中暗箱操作、收受回扣的現象依舊存在。政府部門的行政指令以及業主為了自身利益訂陰陽合同等違規操作行為也影響了正常的市場競爭。面對當前建筑市場的不規范行為，企業如何應對呢？筆者認為，實行項目招投標風險評估和合同評審制度，在一定程度上可以減少企業因決策失誤造成的經營虧損和風險，要做好這方面工作，首先要收集相關資料，認真測算好本企業與本行業各類工程的成本水平，測定出各類工程成本盈虧臨界線，用于指導企業的投標報價;其次，要全方位搜集招標單位的有關信息，尤其是資信情況，結合招標文件對招標項目進行風險評估。對資金缺口大、墊資時間長的項目，以及投標造價低于企業成本水平的項目，要實行否決;第三,對于已中標項目的施工合同要進行認真評審，對于業主提出的一些不公平條款要進行認真協商，確保企業的合法權益，通過投標項目的風險評估和項目施工合同評審，企業就可以避免因決策失誤造成的損失，從源頭上防范企業的經營風險。
2.2以優化施工技術方案為切入點，挖掘企業降低成本的潛力
傳統的成本管理模式造成一個誤區，誤認為成本管理工作是財務會計部門的事，其他部門很少參與，因此在施工過程中，現場施工組織設計、施工方案和技術措施很少考慮成本的因素，造成施工管理與成本管理脫節。實際上，在建筑產品的形成過程當中，施工方案與技術措施因素占有很重要的地位。把成本理念融入施工方案和技術措施，在深入勘察施工現場、調查施工環境條件基礎上，認真編制既能滿足技術性能要求、耗費的資源成本較低的施工技術方案，并在施工過程中貫徹實施，其產生的效益是巨大的。像鋼筋冷軋扭技術、外腳手架提升技術、泵送砼技術、綠色環保技術等，這些新技術新材料的推廣使用，曾為建筑企業帶來較大的經濟效益。目前，知識資源既是技術創新的第一要素，對建筑企業來說，以創新技術為核心，提高建筑產品的高新技術含量，從而提高建筑產品生產的附加值，促使企業與高新技術接軌，這也是當前和今后建筑企業發展的一種必然趨勢。
2.3從時間上要效益
正確理解價值規律對于企業經營者尤其是成本管理人員有十分重要的意義。我們都知道產品的價值量由生產產品的社會必要勞動時間決定。而產品的價格則由生產產品的個別勞動時間來決定。對建筑企業來說，在項目施工過程通過采用新技術、新工藝提高勞動生產率來降低產品的個別勞動時間，使其低于社會必要勞動時間，也就是我們所說的在競爭中取得成本優勢，是企業提高競爭力和獲取更大經濟效益的重要途徑。建筑產品生產周期長，成本投入大，許多生產設施包括設備、周轉材料以及管理要素等的費用是隨著生產周期的長短發生增減變化的，如果我們在施工過程中通過科學的管理辦法，在滿足質量技術性能的基礎上盡量縮短項目施工工期，那么我們就能減少包括機械設備、周轉材料以及管理費用等成本的開支，取得更好的經濟效益。
