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會計的基本特征：

會計以貨幣作為主要計量單位；會計擁有一系列專門方法；會計具有核算和監督的基本職能；會計的本質就是管理活動；會計的基本職能：

會計的核算職能；會計的監督職能；會計核算與監督職能的關系；會計核算的具體內容：

款項和有價證券的收付；財物的收發、增減和使用；債權、債務的發生和結算；資本的增減；收入、支出、費用、成本的計算。

（來源：文章屋網 ）

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會計業務的基本職能是對企業的所有經營活動進行及時核算和有效監督。

（一）會計業務的核算職能

會計業務的核算職能就是為企業經營管理采集、處理、存儲、傳遞各種會計信息，會計核算是會計業務工作的重要組成部分，以貨幣為計量單位，對企業、單位在一定會計期間的各項經濟活動進行真及時、準確、真實、完整的記錄、計算和報告，貫穿于整個經濟活動的全過程。會計核算職能是指以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計量、報告，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計息的職能。

（二）會計業務的監督職能

會計監督是指通過調節、指導、控制等方式，對客觀經濟活動的合理、合法性進行考核和評價，并采取措施施加影響，以實現預期目標。會計監督的內容包括：對財務收支的合法性進行監督，對公共財產的完整性進行監督，對經濟業務的真實性進行監督?？梢哉f會計監督貫穿于企業會計工作的事前、事中、事后整個過程，

實現會計監督職能最重要的體現形式就是履行會計監督職能的作用，同時這也是檢驗會計監督實施效果并籍以評價會計監督機制優劣的根本標準。雖然不同國家的政治經濟環境以及每個企業的組織形式和類型都可能完全相同，但會計監督的職能都是相同的，而發揮會計監督的作用則各有不同。這是因為會計監督的最終目的是在多大程度上滿足會計信息使用者需要，使會計信息達到“規定要求或符合某些特征”是他們的共同要求。

會計核算職能和監督職能之間關系是相輔相成、辯證統一的。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算提供的各種信息，就無法進行有效監督，只有正確的核算監督才有真實可靠的依據。會計監督是會計核算質量的保證，只有核算沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性，就不能發揮會計職能應有的作用。

二、會計業務反映和控制職能

隨著會計環境的不斷變化，尤其是在信息化的環境下，會計在內涵和外延這兩個方面都在發生著變化，這種變化導致會計職能的本質內容也在發生變化。根據會計信息化的發展程度，會計職能已經被財務業務一體化所沖擊，并有逐步發展到符合會計決策支持系統階段要求的綜合分析和事前監控職能，換句話說，會計的基本職能已經從原來的核算和監督發展到反映（核算和信息服務）和控制（控制和預決策支持）。

（一）會計的反映職能-核算和信息服務

會計的反映職能主要是在財務業務一體化階段的會計信息體統上體現出來，由于會計信息系統對與業務同步的會計信息能夠實現實時的采集、處理和存儲，使會計核算可以自動完成，達到企業各系統之間的信息高度共享。會計信息系統作為管理信息系統的重要組成部分可以實現在一個規范的信息流中對信息的確認、核算、存儲、傳遞和輸出，使會計信息在企業財務部門與各業務部門之間得到及時的分解、傳遞和交換，決策層和管理層能夠及時得到高效、準確的財務信息和商業報告。

在反映會計信息質量的水平上與傳統會計核算職能相比會計在信息化得環境下所具有的反映職能已經大大提高。傳統的會計核算所反映的結果是對事后進行檢查，主要反映歷史的經營成果和財務狀況，信息非常滯后致使參考價值大大降低。而會計的反映職能在財務一體化條件下是通過實時采集對企業能夠產生影響的資產、負債和所有者權益等詳細的會計信息，同時進行實時的控制和處理，保證在會計信息系統中事中控制和事后統計能夠緊密聯系，從而使決策層和管理層能夠根據處理過的會計信息及時制定相應的經營決策。

（二）會計的控制職能-實時控制盒預決策支持

會計的控制職能已經從傳統的監督職能轉變為實時控制職能，并能夠為企業的經營管理提供具有建設性和前瞻性的決策支持，在會計的傳統職能中，會計監督針對只是會計的事后核算，原因主要有，一方面，是由于會計信息與業務信息存在時間上的差異，采集信息的目的也僅僅是為了滿足會計賬表的登記，業務的活動與會計信息加工之間缺乏關聯性，業務信息與會計信息之間存在的差異、會計信息相對滯后于業務信息，導致了會計信息缺乏實時性、有用性和相關性。另一方面，會計人員利用滯后的會計信息無法對整個經營過程進行有效的控制，更無法為決策層和管理層的預策、決策提供有效支持。

會計控制在信息化環境下，通過貨幣、實物、時間對企業業務的經營過程進行不間斷的控制和實時分析，從而能夠對企業的各項經營業務進行有效的指導、調節和約束，提高企業的經營效益和經營效率。在信息化環境下，會計實時控制職能的含義也在擴展，包括時空控制、過程控制和動態控制。時空控制是指相關人員通過網絡可以再最短的時間內和任意地點獲取會計控制所需的信息。過程控制是指在利用實時信息的基礎上對包括產品的研發、采購、倉儲、生產、銷售、服務等所有環節的整個業務價值鏈進行實時有效的控制。動態控制指的是實時獲取與所有業務活動同步的動態信息，而不再是獲取事后的靜態會計核算信息，在獲取動態信息的同時進行實時的分析和調節，使會計的控制行為從靜態走向動態，從事后蔥香事中。實時控制的三層含義必須依靠一個功能強大的、完善的并且能夠支持決策層和管理層預測決策的會計信息系統才能夠發揮真正的作用，只有在這種情況下會計信息系統才能夠把會計業務的職能從傳統的核算發展到事前預測、事中控制和支持決策的方向，使企業的會計信息可以隨時被企業的經營者和外部的信息使用者所利用，可以隨時利用企業的會計信息準確預測企業在未來一段時間內的經營形式并為企業的經營者制定正確的經營決策提供支持。

三、結論

會計的基本職能是進行會計核算、實行會計監督。隨著社會生產力的不斷發展，會計職業活動的范圍越來越廣泛，會計在經濟活動中的職能作用也在擴展和深化。會計信息化是新時期會計職能改革與發展的重要內容。會計信息化將計算機、網絡、通信等先進信息技術引入會計學科，與傳統的會計工作相融合，在財務處理等方面發揮作用。同時，它還包含有更深的內容，如會計基本理論信息化、會計實務信息化、會計教育信息化、會計管理信息化等，是更好地服務經濟社會發展的重要支撐。（作者單位：達州職業技術學院）

參考文獻：

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（2）會計核算具有完整性、連續性、系統性 。

（二）會計監督（又稱控制職能） 特點：

（1）主要通過價值指標進行監督；

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財務管理和會計核算在企業里各自負責不同的重要領域，財務管理在企業里的作用主要是負責管理一些財務方面的資產和一些實物資產，并且為這些資產進行融資。而會計核算則是作為了一個財務信息的系統，在這個系統中工作者們會按照一定的工作準則來對企業的經濟情況進行確定、區分、統計和記錄，并且根據情況來編制財務報告，可以直接幫助到管理層面的工作者去對企業過去的業績進行評比，對企業未來的發展確立方向。所以會計工作者在企業里承擔著明確公司各類責任的“記分員”一職。

在近現代，財務管理與會計核算機構的合并和分別設置是因為在根本上就被?燒咧?間的關系影響到了，在理論上財務管理和會計核算有著明顯不同的本質區別，其職能和本體是并列且不同的含義，這一點就為財務和會計的分離提供了在理論層面的支持。而這一點可分為以下關于財務管理和會計核算的幾個重要區別：

（一）兩者產生的歷史背景上的差異

若從財務管理和會計核算的產生和發展歷史上來看，兩者是具有明顯的不同點的。會計核算是從人類社會活動之初就開始出現了的，它也隨著人類的社會的進步逐漸具體化，如：早期的原始社會中，人類會通過一些計量方法來記下當天的狩獵情況，如最明顯的“繩結計數”和“畫一計數”，這些都可以歸算到會計核算的范疇中來。而財務管理則是在經濟貨幣的流通交易出現后才出現的一個大型經濟范圍，商品在市面上的流通和交易是財務管理產生的基礎。其產生的過程是在公有財產的爭斗之時與經濟資源出現了少缺之時，所以財務出現的過程是和私有財產的產生過程相伴的，也可以稱為私產制的表現。

（二）兩者在本質上的基本區別

會計核算的本質取決于會計本身的理論依據和核心問題，而基于這些理論和核心問題產生了一個能表達出會計本質和目標的靈魂學說“受托責任”。這是一種觀念，一種學說，一個靈魂，這也是一條概況了會計理論的主線。因此說“受托責任”是會計核算的本質意義，而會計核算的目標就是要確認和解除這種“受托責任”。

財務的本質則是由不同的觀念和理論來組成的，比如：貨幣收支活動論、貨幣關系論、資金運動論、價值運動論、本金投入與收益論等這幾種重要的理論和觀念，這些理論和觀念在不同層面映射出了財務的本質特性，但每一個理論都不能反映出完全的財務本質。伍中信教授根據以上的不同理論和觀念結合現代化的企業制度和管理，提出了“財權”的概念，并設定“財權流”為現代財務的本質?！柏敊嗔鳌币辉~的出現，明確了現代化財務的本質，是企業開展財務部門的依據，也是用于區分財務和會計的重要標準，所以說“財權流”是對現代財務本質的恰當描述。

（三）兩者在主體上的差異

伴隨著財務本質“財權流”的出現，不僅區分了財務與會計的本質，也讓財務主體和會計主體的區別變得更加明顯。財務所表現出來的主體是反應在獨立產權上的獨立核算，是在已有自身利益的情況下使其達到最大化的經濟實體。會計所表現出來的主體則是在會計信息中所反映出的某些特定的單位和組織，這便規范了會計的空間范圍。二者在聯系上可表現為包含關系，即財務的主體肯定是會計主體，但是會計主體不一定就是財務的主體。但是對于那些并沒有財權或是沒有經濟性的會計主體，就不能成為財務主體。財務的主體反應的是會計主體更大的職能，這樣就可以將財務的兩大職能劃分出來，即：資源配置職能和財務監管職能?？梢圆⑿匈Y源配置職能和財務監管職能是這兩大基本職能的關系，而在其中資源配置職能是財務的第一大職能。對于會計來說，核算職能和監管職能是其兩個基本職能，但是會計和財務的各自側重點不同，會計側重于核算職能，而財務則是側重于資源配置職能，這就是兩者在主體上的明顯差異。[1]

二、財務與會計的區別對實際工作的重要意義

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［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2011）39-093-01

會計集中核算是指各預算單位由同級財政部門統一在銀行開設基本賬戶，集中辦理預算資金支付、會計核算、會計檔案管理等業務，而不再在預算單位內部專門設置會計機構和會計崗位（可根據情況設置專門的報賬員）。在這個過程中，預算單位仍然享有資金支配權、財務審批權，當然也應當對其會計信息資料的真實性、完整性承擔責任。

近年來，會計集中核算制度對于規范我國財政資金收支的管理和監督發揮了一定的作用，對于進一步構建公共財政框架、實現國庫集中收付制度打下了堅實的實踐基礎。然而，同時也應當看到會計集中核算制度在實踐中所暴露出的弊端。

1 當前會計集中核算制度的弊端及分析

（1）財政部門和預算單位的權利與責任不明確。根據會計集中核算制度的含義，會計核算中心歸口財政部門管理。這樣的制度安排至少存在以下三種弊端：第一，財政部門承擔了預算單位在預算執行中應當承擔的責任和管理風險，財政部門在這個過程中既參與預算執行，又對預算執行情況進行評判，無疑削弱了預算的剛性，凸顯了管理風險。在實踐中，這個問題在預算單位年度決算過程中體現的淋漓盡致；第二，會計核算中心與預算單位是“一對多”的關系，因此其不可能完全掌握預算單位內部各職能部門的屬性及其經費使用的詳細情況。這樣一來，盡管預算單位的經費支出在表面上是合理合法的，但仍不排除其中經費使用的過度和失控行為的發生；第三，鑒于會計核算中心與預算單位之間的關系，會計核算中心只能按部就班的對預算單位進行會計核算，在會計管理和創新方面為預算單位服務的可能性不大，甚至在與預算單位溝通過程中的服務水平都很差，這也在一定程度上削弱了預算單位會計監督管理的效率和效果。

此外，在現行國庫集中收付制度所確定的經費開支標準與實際情況出入很大，這將嚴重削弱制度的可操作性，對于一些項目，各預算單位的數額差距很大，會計集中核算中心工作人員在審核過程中把關較為困難，不僅加深了核算中心與預算單位之間矛盾，還容易在預算單位滋生“巧立名目，中飽私囊”的現象。

（2）會計基本職能不完整，會計管理漏洞多。會計基本職能是開展會計工作所能達到的最基本的效果，會計的基本職能包括會計核算和會計監督，但又不僅限于此。隨著市場經濟的不斷發展，單位會計的職能向著計劃、組織、控制和評價等管理活動發展，不再是簡單的記賬、報賬。在會計集中核算制度下，單位的記賬、報賬等會計工作進行了集中，而其他的會計工作業務，如資產管理（包括固定資產、存貨等）、單位往來款等，仍由預算單位進行管理，這樣會計的核算職能被分解，導致資產管理混亂、賬實不符以及單位往來款項長期掛賬等管理漏洞，預算單位的日常業務與會計監管相脫離。此外，實行會計核算制度忽略了會計在管理職能上的開展，淡化了管理會計的重要職能作用。

（3）制度建設有待完善。在會計集中核算制度下，會計核算中心根據預算管理的要求，按照細化的各項預算指標辦理資金收付業務，即資金收付預算必須細化到每個項目。然而，現實中預算管理的基礎仍不規范，各個預算單位實行的部門預算工作隨意性很大，這為會計核算中心的核算工作帶來了不利的影響。此外，目前政府采購計劃的制定和執行仍不規范，這在實行會計集中核算過程中，預算單位的商品、服務和工程等采購只能維持原有的采購方式，會計集中核算在管理、監督上的優勢并不能得到真正體現。

2 新形勢下會計集中核算制度的出路分析

（1）理順關系，建立健全會計集中核算制度。健全的會計集中核算制度首先應當理順財政部門、會計核算中心、預算單位三者之間的關系，明確在財政資金收付過程中三者的職責。前已述及，會計核算中心歸口財政部門管理，但財政部門不應減弱對預算單位的日常監督，而是應當根據會計核算中心提供的有關預算單位的會計數據加強對預算單位的財務管理與監督的力度。會計核算中心應當樹立服務意識，同時應當保持中立性，在對預算單位財政、稅收等方面進行業務指導的基礎上，翔實記錄預算單位經濟業務的發生情況，并就預算單位的會計管理提供意見和建議。加強與預算單位的溝通，積極參與預算單位資產的盤點清查以及往來款的催收催繳等日常業務，進一步完善核算中心的會計監督和管理職能。此外，還應當加強對會計核算中心的會計從業人員的業務培訓和后續教育等工作，提高其專業素質和職業道德，為預算單位提供更為優質的會計服務和管理信息。

（2）轉變會計核算中心的職能。會計集中核算制度能否有效運行的關鍵在于會計核算中心的定位。前面歸納的有關會計集中核算制度的種種弊端，其誘因之一便在于會計核算中心的定位存在問題。如今，社會主義市場經濟突飛猛進，行政事業單位的職能在發生著轉變，其會計職能也隨之變化。在會計集中核算制度下，會計核算中心作為預算單位的會計核算部門，應當實現從核算型向管理型的轉化，而不僅僅作為單純的記賬、報賬機構。管理型的會計核算中心要求其具備服務意識，將預算單位的經濟利益和社會效益予以充分考量，對有關經費支出的監督做到有標準可依，真正從源頭上防治腐敗，提高預算單位的財務透明度。此外，業務層面上，會計核算中心應當擴大其業務范圍，對預算單位的會計監督不要僅停留在賬面，還應通過定期、不定期的實地檢查活動來發現預算單位財務管理過程中存在的問題，并結合預算單位情況提出管理建議；在人員建設層面上，應當為核算中心配備財務業務能力強、管理知識水平高并熟悉財經、政策法規的人員，以提高會計集中核算的規范化、科學化水平。

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1.會計核算的概念

會計核算是會計的首要職能，也是會計管理工作的基礎。任何經濟實體要進行經濟活動，都要求會計提供根據經濟活動信息轉換來的客觀、真實、正確、完整、系統的會計信息，這就需要對經濟活動信息進行記錄、計算、分類、匯總，并且將經濟活動的內容轉換為會計信息，成為能夠在財務會計報告中概括并且綜合反映各單位經濟活動狀況的會計資料。因此，會計核算是在將經濟活動信息轉換為會計信息的過程中，進行確認、計量、記錄并進行公證報告的工作。

2.會計核算的特點

（1）從價值量上反映經濟活動狀況

會計核算主要從價值量上反映各單位經濟的活動狀況。由于經濟活動的復雜性，人們不可以單憑觀察和記憶就掌握經濟活動的全面情況，也不可能簡單的由表面計算經濟活動的深度信息。雖然有三種量度（貨幣量度、實物量度、勞動量度）但是在商品經濟的條件下是通過價值量來綜合計算經濟活動的全部過程和結果。所以單一的使用三種量度是片面的。所以，會計核算以一種特殊的形式反映單位的經濟狀況――數量以及貨幣。并且有其余的輔助計量，比如勞動計量。

（2）完整性、連續性和系統性

完整性要求在時間和空間上經濟活動沒有遺漏；連續性要求經濟活動進行產生的信息轉換不能中斷；系統性要求采用科學的核算方法揭示客觀的規律。三者缺一不可。

（3）對全過程的反映、預測

核算會對單位各部門經濟活動進行確實的反映，對不論是已經發生的或者正在發生的活動進行監督和核實，對未來將要發生的經濟活動進行預測。經濟活動一直處于動態的形式下，并且全過程都處于核算的反映中，對于企業是一種安全的保障。

3.會計核算的作用分析（會計核算對中小企業的作用）

這里簡單說明下對中小企業的作用：在當下的社會中，不論是社會主義還是資本主義，小企業都在其中占有一席之地，有著不可替代的作用。經濟的發展是社會的必然趨勢，發展中國家重視小企業的數量，發達國家更是重視小企業的質量。在任何一個國家和地區，小企業在數量上都占有絕對優勢。為社會提供了超過半數的就業機會，創造了相當份額的國民財富。所以會計核算對小企業也有著不可小覷的作用。其中有利于中小企業的基本運營，可以健全中小企業財務制度，使財務情況明晰化。

二、監督在會計中的整體分析

1.監督在會計中的有關概念

每一項經濟決策都有其存在的目的，并且要按照相關的規定和要求來運行。如此說來，監督就像是規定和要求，規范著決策的運行路線，監督著決策的正確性和準確性。使各單位的經濟活動能夠正常的進行并且給企業帶來更多的效益。

2.監督在會計中的特點

（1）事后監督、事中監督、事前監督

會計要對單位的全過程進行監督，三種監督相結合以保證經濟活動的正常和有序進行。事后監督是對已經發生的經濟活動進行的核算分析；事中監督是對正在發生的經濟活動進行審查，便于及時發現問題和解決問題；事前監督是在經濟活動開始之前就對要發生的經濟活動進行審查是否符合相關的規定和程序。

（2）合法性、合理性

合法性和合理性的依據都是國家相關法律法規，企業在建立和完善會計監督體系時要嚴格按照國家相關的法律和條例進行，以保障其合法性和合理性。

三、在企業中會計核算與會計監督的關系及重要性

核算和監督的關系已經不言而喻，在會計中會計核算和會計監督更是密不可分。企業之所以能夠有目標，有計劃，有規律的在市場活動中存活下來，核算和監督就是不小的功臣。核算和監督的存在就是企業的健康的象征，也是企業長久地立于世界之林的有效保證。簡單的說，會計核算和會計監督就是建筑的基礎，決定著上層建筑的穩固。

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一、核算型會計活動的缺陷

（一）信息成本高。核算型會計活動嚴格按照會計核算程序分步產生不同表現形式的會計信息，在手工會計核算時代，會計部門需要分別設置若干會計崗位來完成會計信息的提供。即使在會計電算化時代，會計商品化軟件幫助完成了部分會計核算程序，但經濟業務的錄入仍然需要由會計部門完成，基于錄入時權限的設置需要，企業對核算型會計人員的需求仍然很大。信息成本沒有明顯減少。

（二）會計信息的及時性不夠。根據圖1可以看出，會計部門對企業經濟活動的記錄是在經濟活動已經發生或完成后的歷史記載，產生歷史數據，而綜合性的財務報告則最快在下一會計期的期初報出。在信息傳播飛速發展的今天，會計信息的滯后性有可能使管理者喪失處理事件的最佳時機，誤導投資者的決策等等，嚴重影響了會計信息的效用。

（三）會計信息的共享性差。由于會計信息在會計部門產生，能夠了解這些會計信息的也只有會計部門和企業部分管理層，信息封閉導致企業的各個機構不能及時了解相關信息，會計系統不能很好地與企業內部業務系統、質量控制系統、技術系統等其他系統進行信息共享、信息交流和信息利用，從而淪為企業內部的“信息孤島”。

二、ERP的思想

ERP企業資源計劃系統，是指建立在信息技術基礎上，以系統化的管理思想，為企業決策層及員提供決策運行手段的管理平臺。人們更習慣把ERP稱之為一種管理思想，這種思想包括：企業的價值只有在滿足客戶價值的前提下才能實現，圍繞業務流程，樹立以客戶滿意為出發點的整體和全局觀；企業的物流、資金流、信息流的“三流合一”，其核心實質是物流同資金流的信息集成。

在ERP環境中，它將企業的運營流程看作是一個緊密連接的供應鏈，其基本思想是實現對整個供應鏈的有效管理。它的目標是充分協調企業內外部資源，確立企業全面競爭優勢。數據采集幾乎涵蓋企業中所有業務活動的數據，實現財務和業務的一體化管理。數據由業務發生部門一次性采集完成，并輸入系統，存儲于數據服務器上，其他部門根據授權直接在系統中獲取本部門所要信息，而無需再重復錄入。做到了數據“來源唯一，實時共享”，把管理信息的延遲時間降低到最小。一方面可以減少重復勞動，提高效率，避免差錯；另一方面可以根據使用系統的員工口令查明每一個數據的來源和錄入時間，做到責任分明。信息集成實現了實時共享，使管理人員能夠實時地了解到相關信息以應對內外環境的不斷變化，提高企業的應變能力。

三、ERP對會計活動的影響

企業ERP系統的運用在實現企業內部信息的共享、提高企業管理水平和業績的同時，對企業會計活動的變革也起到了巨大的推動作用，主要表現為：

1、ERP系統的使用完全改變了企業會計活動的核算形式，由傳統的會計部門產生會計信息改變為由系統根據輸入的數據隨時產生會計信息；會計信息的輸入、處理以及輸出等機械性作業已全部或部分由前端業務人員及系統來執行；而且各相應有權限部門均可以調出存放在ERP數據庫中的會計信息，實現了信息的及時共享。（圖2）

2、ERP系統中的設計思路決定了會計信息是伴隨經濟業務的發生在業務部門自動產生，會計活動的核算職能已經前移，會計活動的其他相關職能得以延伸。根據相關調查資料顯示：企業在導入ERP系統后，會計活動開始向分析性、協調性、輔助決策及專業判斷作業傾斜；會計活動的財務分析和控制功能得以重視，而會計核算以及預算職能在會計活動中的作用有所下降，至此，財務會計的管理功能顯現。同時，ERP系統的導入也顯著提高了會計信息的整體性、相關性和可靠性，這為會計輔助決策功能的發揮提供了必要保障。

3、ERP系統的功能解決了核算型會計活動的種種缺陷，是會計活動變革的重大作用力。ERP強大的計算記錄功能降低了會計核算的信息產生成本，同時，企業的物流、資金流、信息流的“三流合一”，又保障了會計信息的共享性和及時性。ERP系統的開發與使用將是企業謀求發展的必經之路，會計活動只有適應ERP系統才能為企業服務。

四、目前ERP運用于會計活動的掣肘

盡管ERP系統代表著目前先進的管理思想，是企業管理活動發展的趨勢，但ERP系統在我國企業中的應用卻不是一帆風順，ERP在企業的應用一度陷入進退兩難的困境。學術界從不同角度分析了在中國企業上ERP的困難所在，本文僅從企業會計角度提出幾點看法：

1、會計信息的及時性。ERP系統是建立在嚴格業務流程基礎上，不符合系統規范的流程往往需要事后把數據手工錄入ERP系統，這不但使ERP的預期收益不大，也使會計信息的及時性受到影響。

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從上世紀90年代我國引入納稅會計和納稅籌劃以來，學術界和理論界很少有人注意二者的內在關聯性研究，以致企業不清楚到底是否應設立納稅會計以及如何分配其職責任務，也不知道納稅籌劃究竟應由哪個機構或崗位來設計與實施。著力研究納稅會計與納稅籌劃的關聯性，并構筑一個適合我國企業實際需要的關聯模式，就顯得至關重要和十分迫切。

一、納稅會計與納稅籌劃的關聯性

納稅會計與納稅籌劃的關聯性體現在納稅會計具備并應該履行納稅籌劃的職能和任務，納稅籌劃應以獨立納稅會計為主體依托這樣兩個層面。

(一)納稅會計具有納稅籌劃的基本職能

納稅會計是由納稅企業設立的專門機構及人員，依照稅收法規政策和會計學原理及會計制度規定，對內部發生的涉稅經濟活動或事項分稅種進行籌劃、計量、記錄、核算、反映，以維護企業納稅利益和及時、準確地傳達納稅信息的一門專業會計。從定義可以看出，納稅會計的職能應包括兩方面的內容：

1　納稅人應對經營活動預先進行合理的納稅籌劃：

2　運用會計學的理論和方法，依照稅收法律規定對納稅義務進行確認、核算和反映。

該定義不僅全面界定了納稅會計主體、客體、依據、要求、職能等內在的本質屬性，還專門指明了納稅會計的職能是“納稅籌劃”，而且作為第一職能或基本職能。納稅籌劃是在會計行為發生之前預先開展的，即在實施納稅籌劃職能之后，納稅會計才繼續履行對依照籌劃軌跡運行的涉稅經濟活動或事項的計量、記錄、核算、反映。

(二)納稅會計是納稅籌劃的主體依托

既然納稅會計具有納稅籌劃職能，就意味著納稅籌劃將依托納稅會計而存在，或者說納稅會計就是企業開展納稅籌劃的主體。這樣，也就解決了長期以來企業納稅籌劃主體一直處于模糊狀態的問題：同時，也否認了一些人片面強調納稅會計只是因為財務會計核算工作任務繁重才迫使企業將涉稅業務核算單獨劃分出來形成納稅會計的“量化分離”的錯誤說法，從實踐的層面和理論本質的角度驗證了納稅會計是企業出于納稅籌劃和涉稅業務核算雙重需要的特定環境下產生的。沒有納稅會計，企業納稅籌劃就是紙上談兵，只有納稅會計才是納稅籌劃的設計者和具體執行者。

(三)納稅籌劃可以豐富納稅會計工作內容和促進納稅會計發展

通常情況下，在這里存在一個誤區，把納稅會計第一方面的內容理解為整個納稅會計的內容，縮小了納稅會計的內涵，將納稅會計視為只是關于納稅活動核算的會計，使納稅會計難以形成一門能夠獨立發展的學科。納稅會計既有會計的一般屬性，又有其特殊的屬性。相應地其職能也應包括基本職能和特殊職能兩個層面。納稅會計的基本職能實質上就是它作為會計屬性所具有的一般功能，包括對涉稅經濟業務的確認、計量、核算、反映和預測決策的功能：納稅會計的特殊職能就是納稅籌劃，通過納稅籌劃活動，可以使企業各項經濟活動盡量沿著節約納稅成本甚至少納稅、晚納稅的方向運行，從而不僅使納稅會計的工作內容更加豐富多樣，還必將提升其決策地位。

二、納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

(一)國外納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

從世界范圍來看，根據各個國家的政治制度、經濟體制、稅制結構模式等宏觀環境的差異，納稅會計模式主要可劃分為三類：財務會計與納稅會計相分離模式、納稅會計和財務會計相統一模式、財務會計與納稅會計混合模式。由于納稅籌劃是納稅會計的職能，納稅會計是納稅籌劃的主體依托，所以不同模式下，納稅會計與納稅籌劃的關系也不盡相同，其具體關系如表1所示。

在納稅會計與財務會計相分離的國家，也不是所有企業的納稅籌劃都完全由納稅會計完成。有些國家的企業根據實際情況，將納稅籌劃工作置于有稅收研究專長的企業策劃機構或專門的管理部門進行設計和主持落實，納稅會計則協作其具體執行籌劃方案。這一點，也應該成為我國企業借鑒的經驗。

(二)我國納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

1　從“質”的層面深刻認識納稅會計設立是企業謀求發展的必然需求。中國的財政收入有95％以上是工商稅收，表明企業的稅收經濟負擔和稅金支出負擔都著實不輕，“稅金流量”信息已經成為投資商和經營管理者日常關注的頭等大事。同時，商品和非商品流轉環節重疊交叉的稅種分布，復雜的稅制結構要素和“日新月異”的稅收政策變化，對一些工商企業在稅金核算的量與質方面都提出了客觀要求。因此，設立納稅會計，不是單純為財務會計的工作量“減壓”，而更重要的是為企業“增效”。

2　正確規劃和選擇納稅會計與納稅籌劃的關聯模式。我國對納稅會計及納稅籌劃理論研究尚處于起步階段，有關納稅會計的職能、任務、地位以及納稅籌劃的主體等問題在理論界仍爭論不休，企業實踐也只能依靠自我摸索著開展。從近些年的研究情況看，比較多的觀點是“片面”而又“保守型”的，強調納稅會計只是對納稅活動或事項的確認、計量、核算與反映，相對企業的全面經濟核算來說，涉稅業務畢竟是少數，從會計核算的“量”上看根本沒必要單獨設立納稅會計。

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1.企業會計核算意義

現代會計核算是以貨幣作為主要計量單位，采取會計基本原理和方法科學地、系統地、全面地核算和監督企業資金的管理和流動。而傳統意義上的會計核算是指對會計主體已經發生或者已經完成的經濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中的記賬、算賬、報賬的總稱?，F代會計核算與傳統的會計核算相比較，現代會計核算不僅僅是事后的算賬工作，還包括事前核算和事中核算，事前核算和事中核算的核心都是利用目前具有的大數據開展預測，參與決策。而事中預算又有其特征體現，事中預算的基本形式是在預算或計劃的執行過程中，隨時根據預算或計劃的改變得到新的預算和計劃，使得最終的計劃按照預期進行和發展。這是現代社會對會計核算的新要求，因而，會計核算在企業決策中的作用越來越重要，是企業進行決策的重要依據，會計核算的規范化是市場健康、有序發展的前提，企業穩定、快速發展的保障。會計核算規范化存在的問題應該得到高度重視和解決。

2.企業會計核算管理存在的問題

2.1會計核算制度不到位

缺乏健全的核算制度，企業的會計核算就會出現相應的問題，這些問題會表現在以下方面：首先，不能明確會計核算主體。其次，相關財務人員沒有按照規定規范建賬。再次，有效的監督管理體系還未得到妥善實施。

2.2會計從業人員的素質不高

就目前情況看來，會計行業從業人員的職稱和學歷普遍較低，整個會計行業中擁有助師以上職稱的會計從業人員和學歷在大專以上的會計從業人員占的比例太低，而具有高學歷的從業人員又主要集中在行政事業單位，一般企業匯集的高學歷人員數量極少。部分企業的會計人員是由兼職人員擔任，素質得不到有力保障。而會計工作的專業性強，在企業中的作用不容忽視，企業的會計人員應當具有專業的知識技能和職業操守，還應具備一定的從業經驗，可目前市場狀況并不理想。

2.3會計核算內控機制缺位

會計核算監督職能的有效發揮受到企業內部基本制度的影響，企業內部一些控制制度的殘缺或者執行不夠會直接導致會計核算職能不能正常發揮，使企業的會計核算質量和有效性受到影響。企業內部的一些基本制度有：稽核制度、財務收支審批制度、財務清查制度等，在實際操作過程中，由于執行力度的不足，這些基本制度得不到基本的遵守，出現違規、違法現象，使會計信息的有效性和透明性受到質疑，嚴重損害了企業利益和形象，使得會計職能大打折扣。

2.4企業會計基本信息不精確

會計的核算工作是對企業經濟活動中涉及的數據信息進行整理和加工，應當保證數據的有效性和準確性?？墒窃诖髷祿约敖洕顒尤找鎻碗s的背景下，數據的核算也變得越來越難，由于難度的加大，會計人員就相應地要投入更多的時間和精力收集、記錄、分析以及報告信息，但是由于信息采集處理過程中存在財務人員的主觀原因和環境可能發生的客觀原因，導致信息的可靠性和真實性無法得到保障。

3.企業會計核算規范化管理措施

3.1加強機構建設

企業的經營中，會計管理要得到加強，應當建立和完善企業會計相關的法律法規，嚴格執行，讓會計的核算工作得到制約和管制。采取設立專門的會計機構和專職會計人員以保證會計工作的相對獨立性。企業會計人員的選聘工作中，要做到公平、公正、公開地選人、用人，避免用人唯親的情況發生。

3.2強化企業內部控制

企業財務管理的質量和效率直接或間接地受企業內部控制的影響，內部控制強化內部管理，會計核算又為調整內部控制進行預測和計劃，二者相輔相成。因此，企業建立健全企業的內部控制制度就有了重要意義，成本核算制度、內部管理制度、財務收支審批制度、稽核制度、計量管理制度等都屬于內部控制制度，都應得到相應的完善，為企業會計核算監督提供制度保障，還應明確會計人員的崗位職責，有效提高會計核算的質量。

3.3提高會計人員的素質和水平

企業中會計人員素質問題的解決應該從以下兩個方面著手：一是應當配備專職的會計人員；二是著手于會計人員的培訓和教育。整個社會、市場經濟都處于不斷發展之中，相應地，會計核算的內容與方式也應該進行調整與改變，尤其是會計人員應當不斷學習，充實自我知識的儲備，只有不斷更新和完善才能適應市場和社會的要求與發展。會計人員不僅應該在不斷的學習中增強其業務能力，學習有關法律法規、會計制度和準則并嚴格遵守，熟悉并掌握會計電算化處理的方法和要求，還應該加強職業道德，堅持職業操守，自覺抵御不良風氣，保證會計信息的真實可靠。

3.4建立健全外部管理制度，發揮好監督作用

企業會計核算監督職能得不到合理發揮很大程度上是因為監管制度的不完善，因此，要充分調動和發揮中介機構的監督作用，監督企業的稅務事項、會計事項，為企業實現規范化管理推波助瀾。

4總結

會計核算工作真實化、有效化才能保證企業進行正確、合理的決策工作，因為會計核算工作能夠將企業已經發生或者已經完成的各項經濟活動以及財務收支情況轉化為價值形態的信息資料，這些資料對于企業的日常經營和決策起著關鍵作用，因此企業應當結合自身發展，理論結合實際，規范會計核算體系。

作者:鄭本紅 單位:陜西科能科技發展有限公司

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基本職能是反映和監督。

職能包括七大方面:成本預算、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。其中最基本的職能是成本核算。

成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計的中心內容為成本核算。成本核算對生產經營管理費用的發生和產品成本的形成所進行的會計核算，首先審核生產經營管理費用，看其已否發生，是否應當發生，已發生的是否應當計入產品成本，實現對生產經營管理費用和產品成本直接的管理和控制。

（來源：文章屋網 ）

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一、中小型企業財務不規范的問題

（一）企業會計核算的主題界限不清晰

由于中小型企業采用獨資企業、合伙企業和有限責任公司的企業組織形式，企業的經營權和所有權分離不明顯，投資者即為經營者，企業財產即為家庭財產，為會計核算工作增加了難度。其次，由于企業財產與家庭財產有直接的聯系，經營者對其雇傭的員工并不信任，出現了老板管賬的現象，這就使得企業在生產經營活動中支出沒有相對規范的記錄，從而導致企業賬目核算難以進行，阻礙企業的發展。

（二）會計監督職能的弱化

會計監督職能是會計一項基本職能，對企業的發展起導向作用，是企業發展的前行燈，其主要任務是對企業生產經營活動中流動資產的使用情況及流向進行監督。然而企業在會計人員的任用上往往選擇自己的親屬擔任，這些人員大多沒有相應的專業技能、從業資格證書，同時他們也缺乏財務管理方面的經驗，在記賬、算賬和報賬時出現許多不規范行為，使得財務會計審核結果不準確，管理者為維護彼此間的親情，對此不便于管理，這就弱化了會計核算和監督的職能。

（三）企業資金來源有限

為適應市場經濟的發展，獲取更大的利益，大部分中小型企業正在擴張。在此階段的企業其發展需要大量的資金。但是企業的資金來源主要為銀行貸款，銀行作為營利性組織，為本省利益和對風險規避的角度出發，銀行對會計核算不規范、經營業績不穩定、償債能力差的中小型企業拒絕提供資金支持。即使企業符合銀行貸款的申請條件，由于中小型企業注冊資金少、被認可的土地等不動產數量少等特點，銀行對中小型企業發放的貸款金額也是少之又少，這就導致許多企業選擇民間借貸，增加企業融資成本，是企業陷入財務危機的困境。

二、中小企業財務不規范問題成因

第一，中小企業特殊的組織結構致使在企業管理中多采用家庭管理模式，尤其是財務管理方面，這些人員自身素質較低，管理水平不高，會計核算的準確性和規范性也不高，導致財務管理混亂。隨著我國財務會計制度的不斷完善，對會計人員的自身素質要求的不斷提高，中小企業的家族管理模式所帶來的問題顯得尤為突出。

第二，中小企業管理人員水平有限。中小企業特殊的組織形式決定著大部分中小企業的投資者就是經營者，出現管理人員的管理觀念陳舊的現象，這些企業采用家族管理模式，權利的過于集中。在財務管理中財務管理的執行力得不到強化，財務管理不能正常發揮其會計核算和監督的基本職能。同時，權利的高度集中，削弱了員工的工作積極性，企業內部控制體系的不健全使得財務問題發生時得不到及時的解決，這必將導致企業財務的進一步混亂，陷入更加嚴重的財務困境。

第三，國家對中小企業的扶持力度不足。我國對中小企業制定和實施的扶持政策相對滯后，相應的優惠政策不能及時更新。其次，我國中小型金融機構正處于起步階段，對中小企業提供的服務很片面。銀行在我國信貸市場居于主導地位，擁有絕對的壟斷權，但其為強化信貸風險的管理，將大部分資金投向大型企業，使中小企業發展沒有了保障。

三、中小企業財務不規范問題的解決措施

（一）健全企業會計制度

中小企業應該轉變經營理念，健全企業內部會計制度，嚴格遵守國家與會計有關的法律規定，企業會計人員必須要有從業資格證書，嚴防老板管賬現象的發生。針對我國中小企業會計人員的現狀，各地方級會計主管部門應該加大對中小企業會計制度的培訓力度，全面推進中小企業會計核算的規范化管理，保證企業會計核算主體層次的清晰，確保企業會計核算規范化的進行。

（二）提高會計人員素質

企業會計不僅需要做簡單的記賬還要做賬目的核算和日常經營的財務監督等一些較為復雜的工作，這就要求會計工作人員要有較高的專業素質。家族的管理模式使得會計人員素質不高，造成會計信息質量不高，無法充分發揮其會計核算和監督的基本職能。這就要求企業對從業人員進行嚴格選拔，必須經過培訓、考核、達到上崗資格后方可任職。

（三）健全中小金融機構，完善銀行服務體系

積極培育和發展適應中小企業特點的貸款公司、中小企業投融公司等小型金融機構，為中小企業定做金融產品，拓寬中小企業的融資渠道。目前大型企業可以通過發行債券等方式進行融資，銀行應該以市場為導向，改善對中小企業的服務，推出更多符合中小企業特點的產品。另外，銀行完善內部針對中小企業的風險控制體系，加強對各類中小企業信貸產品的創新，以滿足中小企業多樣化的信貸需求。加速利率市場化的改革，從而使商業銀行對中小企業的定價能力得到提高。

四、結語

筆者深入分析了中小型企業財務不規范的問題，從其成因出發，探討相應的解決措施，為企業后期的發展提供支持。