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一、影響會計管理職能發揮的因素

1.管理會計理論體系不健全

目前我國的管理會計以零散的形式出現，不像國外，并未形成一個完整的管理會計的理論體系。而有關理論大多都是由西方國家引進過來的，還未完全消化吸收，尚未形成一個與我國實際情況相符合的理論體系，由于缺乏管理會計理論體系，我國的會計實踐往往得不到很好的運用[1]。第一，國內管理會計研究缺少相關研究的專著，研究領域不夠廣闊，研究隊伍力量薄弱，研究信息落后；第二，理論沒有與我國實際情況相結合，管理會計的研究和應用沒有結合我國的具體社會環境，脫離了實踐；第三，眼下我國管理會計才剛剛起步，技術方法操作性差，又缺乏創新能力，造成了國內管理會計的發展的困難。

2.財會人員的職業素質與技能素質水平有待提升

國內的很多企業并沒有意識到會計管理職能發揮的重要性，沒有對管理會計形成正確的認識，忽視管理會計的許多工作，損害了許多職員的工作積極性，甚至導致了企業常年沒有新鮮力量加入，職員知識結構老化，職員的技能應用水平較低。而企業的培訓又不到位，使得財會管理職能難以尋得發展平臺。就我國眼下的情況來看，國內的會計從業人員學歷水平普遍較低，完全影響了對日常財務資料的正常處理。許多的財會人員僅僅做到記賬，而在財務分析上顯得分析能力差，有效信息難以傳達到企業的管理決策中去[2]。不單單是影響到了企業的發展方向，還打擊了會計管理職能發揮。

3.企業內部管理制度以及運作制度不完善

規章制度不健全、沒有相應的激勵約束機制、企業內部管理混亂、應用層次和管理水平不高、效率低下這些在國內企業都普遍存在，這對管理會計工作的開展造成了巨大的阻礙。國內管理會計國際化的進程隨著我國社會經濟的發展和科學技術的進步不斷加快，管理會計在大中型企業中的應用的職責是在責任會計、量本利分析、變動成本法、零基預算、凈現值法等方面，我國仍有不少企業仍采用手工記賬的方式。在引入電算化的企業中，計算機的使用程度不高、，沒有進行事前預測、事中控制，只是被動的進行事后記賬，仍舊處于電算化的初級水平。而且現階段企業引用的電算化軟件鮮有用于管理會計的軟件系統。

二、會計管理職能的發揮的有效策略

1.健全企業的財會管理體制

管理會計的理論以及方法的發展也需要一個良好的制度保障，以便發揮自身的職能，對企業進行科學的管理，促進經濟的長久發展。健全企業的財會管理體制，管理會計在良好的制度環境中進行實踐應用，應加快健全金融體制以及價格體制，為管理會計的發展提供一個公平、自由、競爭的市場經濟環境。其次是，完善管理會計相關法律法規，規范管理會計實踐，在管理會計的發展中起到了積極的作用，是一個長久之計，也是一個長遠打算。完善相關的法規和體制，指導和規范我國管理會計的實踐，促進管理會計在我國的快速發展，促進其職能的正常發揮，以良好的法律保障和完善體制的為企業創造一個公平的自由競爭的外部環境，減少會計的虛假信息，管理會計的執行更有價值和意義。

2.加強培訓，提高會計職員的技能素質和職業素養

建立一支具有高素質的管理會計人員隊伍，才能將管理會計理論與實踐融為一體。企業應該定期組織職員培訓，輔以獎勵機制，加強會計人員的再教育，選用具備會計素質的職員，企業里很多的會計所掌握的知識，隨著時間的推移逐漸變得過時守舊或者不符合要求，因而，會計人員要及時更新自身的知識，會計人員自身要積極參加，公司應該加強對會計人員的技能培訓，及時更新其知識結構以便適應經濟發展需要，與之同時，需要培養員工的責任感和職業操守[3]。

3.結合理論與現實現狀

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[文獻標識碼]A

[文章編號]1008―2670(2007)04―0045―02

會計集中核算制度對于加強財務支出的管理，提高資金的使用效益，規范單位的會計核算，提高會計信息的質量等方面，都起到了重要的促進作用。但從實踐的情況看，確實也暴露出一些新的矛盾和問題。特別是財務管理職能弱化傾向，更應引起高度重視。

一、會計集中核算模式下財務管理職能弱化的表現分析

1、事權與財權相分離，削弱了財務管理工作的力度。實施會計集中核算后，在管理上表現最為突出的問題就是單位的財權與事權相脫節。由于實施集中的會計核算制度，單位的資金按照規定必須全部納入會計核算中心進行統一核算，財務管理的權限也發生了部分轉移。盡管在進行此項改革時一再強調不取消單位既定的財務管理自，但由于會計核算與財務管理上的不可分割性，這種權利的保留實際上也是“名存實亡”，從而使單位在管理上積極性逐步喪失，而單位仍需對本單位的事權負責。這種財權與事權的脫節所引起的矛盾主要表現在：第一，單位組織日常工作的效率低下。單位的財權是實現單位事權的重要保證。在單位財權與事權統一的情況下，人們可以通過合理的運用財權以實現事權上的完整性與高效率，同時也能夠充分調動單位工作方面的積極性。實行會計集中核算制度以后，由于財權的上移，各單位處理事務的積極性明顯降低。由于擔心未來報賬的困難，在工作中存在著較強的畏難情緒，甚至出現無人管事與干事的現象，更談不上工作效率的提高；第二，單位對資產的管理職能弱化，資產流失與浪費現象加重。納入集中核算的單位多數為機關、事業單位，由于非營利組織的資產具有很大的消費性，所以在管理上的難度也顯得更大一些，若稍有不慎，就會出現資產浪費與流失現象。在這種情況下，實行集中的會計核算，勢必形成會計核算游離于單位資產管理之外的局面，使本來就面臨困難的資產管理“雪上加霜”。

2、職能定位不清，造成財務管理工作責、權不明確。目前，會計核算中心的建立定位于在上級主管單位統一領導及管理之下，其職能一方面表現為對納入會計核算中心進行集中核算的單位提供優質、全面的會計核算服務，另一方面，通過集中核算實行資金統籌統管，以強化會計監督職能。但是，就財務管理職能的如何定位卻仍然滯后。會計核算中心和核算單位在實施集中核算的條件下，各自的財務權限怎樣界定尚不明確。因此，在實際工作中互相依賴，出了問題又相互推諉。

3、對單位業務活動的績效缺乏管理和監督機制，降低了財務管理的效益。在進行會計集中核算之前，各單位對本單位所開展的業務績效評價，一般可采取由單位領導、業務部門負責人與財務部門以及相關的社會中介機構齊抓共管的辦法。由于現在采取集中核算，使得單位的財權與事權不能掛鉤，財務信息也不全面，而會計核算中心又不能及時掌握單位的業務信息，從而難免會在各單位業務的績效管理上形成盲區，給核算單位加強績效管理帶來障礙，也很難阻止單位對自身利益的不正當追求。同時，會計核算中心對此也顯得無能為力，因為它只能在資金管理方面把關，而不可能對形式各異的業務績效均做出合理、有效地評價。因此，由于缺乏對單位運營資金所要達到目標的直接管理與約束機制，資金使用效益降低。

4、與報賬員及單位溝通不夠，財務管理工作渠道不暢通。在現有的運作模式下，實施會計集中核算后，核算單位報賬員肩上的擔子不是輕了而是更重了。但有些部門和人員誤認為會計集中核算后單位財務工作全部交到了核算中心，高水平的會計人員通過擇優錄用大多進入核算中心工作，報賬員沒有用武之地了，對單位的貢獻也隨之減少，于是出現對報賬員的工作不夠重視，不夠支持的現象。如果核算中心不充分注意與報賬員和核算單位的有效溝通，勢必會影響單位報賬人員的工作積極性，并使報賬員和核算單位對核算中心有不滿情緒，不利于保證國有資產的安全完整。

二、強化財務管理職能的對策建議

1、明確會計核算中心的職能定位。明確會計核算中心在實行集中會計核算制度的條件下的職能定位，是明確集中核算各方權、責的前提。也是正確處理好會計核算中心與各單位間的關系、明確和細化各部門自身職能的關鍵。會計核算中心應該在行政上隸屬于上級主管部門，在業務上接受上級財務部門的監督與指導，在為單位提高會計核算服務，強化對各單位的財務監督的同時，還要加強財務管理方面的職能，為上級部門、單位和其他相關部門提供有效的會計信息，當好決策參謀。這樣既可避免財政大包大攬現象，又能充分加強各部門間的相互監督。

2、建立健全財務管理制度。建立會計核算中心，實行會計集中核算的一個主要目的就是通過對資金的統一監督和核算，對原來各自為政的核算單位的財務工作進行規范，以防范財務風險。首先，會計核算中心對各核算單位具有共性的，經常發生的業務，制定統一的財務管理制度，同時對各核算單位的特殊業務，也要求依照統一的規范開展會計工作。如單位的預算收支管理制度、收支流程的管理制度、資產管理制度、業務績效評價制度以及獎懲制度等。其次，針對資產實物和價值管理分離，資產管理風險較大的情況，建議核算中心與核算單位進一步加強合作與溝通，制定合理的協作辦法，定期核對庫存商品、固定資產、材料的明細賬，確保總賬與明細賬相符，核算單位賬務與實物相符。第三，針對單位財權與事權分離的狀況，盡快研究和完善業務績效評價體系，使其充分調動單位開展業務的積極性，不斷提高資金的使用效益。

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一、會計的管理職能

1.會計的核算職能

（1）會計核算職能的概述

若想有效發揮企業的會計管理職能，首要工作是明確企業會計管理的目標，實現企業利潤與經濟效益的最大化。在企業中，會計管理職能主要包括以下幾點：

①對企業各類財務活動實施規劃、安排，發揮出財務計劃職能。

②將財務系統中的各要素、各環節之間的關系有機整合起來，形成財務組織職能，同時，為企業營造良好的財務環境，發揮出財務協調職能。

③在各職能部門與企業員工完成財務目標的過程中，對其工作行為實施指導和監督，明確其工作與預期之間的差異，及時給予糾正和指導，發揮出財務控制職能。

④借助對財務數據的分析參與到企業各類經營管理活動中，發揮出財務決策職能。

（2）會計核算的原則

①真實性原則。只有保證會計信息的真實性，才有可能保證會計信息的質量。會計核算工作要求實際展開的經濟活動、所獲經營成果、相關財務情況等涉及到的數字必須可靠、真實、準確。唯有所記錄、所反映的情況與實際相符，才能保證記賬、算賬、報賬的真實性；才能夠確保會計資料、會計信息的實效性；才能真正發揮出會計核算的職能。

②準確性原則。會計核算工作要求在數字計算方面具有正確性，保證會計事項處理工作的正確性、合理性、合法性。

③完整性原則。會計核算工作需要對整個經濟活動進行詳細的記錄、精準的計算、準確的上報。唯有如此，才能完整的、全方面的反映出經濟活動的實際狀況，展現出經濟活動開展的全過程，確保會計資料、信息的完整性、準確性。

④及時性原則。經濟活動的開展具有一定動態性，并隨著時間的推移而變化。所以，為了真實、完整、準確的反映出企業經濟活動開展狀況，就應當及時記錄、核算、上報資料和信息，為企業領導者及時調整決策提供支持，促使企業各職能部門對經濟活動實施及時調整和控制，努力實現經濟效益的最大化。

2.會計的監督職能

（1）會計監督職能概述

會計對從業工作人員的職業道德、專業素質具有較高的要求。在企業中，會計不僅需要明確每筆資金的具體流向，對每項支出進行準確記錄、精準核算，而且還需要具有良好的職業操守，做到恪盡職守。因為會計工作具備以上特點，所以，在會計職能中，會計監督職能是非常重要的一部分。會計工作主要是對企業財務信息進行記錄、整理、核算、分析、保存等。會計監督職能不僅需要對自身工作行為加以監督，還需要對企業各類經濟活動實施監督，對費用支出進行全面分析和整理，繼而明確企業資金流動方面的不足，提出有效的補救策略。

（2）會計監督職能的特點

①將財政、財務收支、各類經濟活動作為監督的主要內容，結合企業會計核算工作實施監督，具有連續、及時、有效等特點。

②將相關法律法規、內部各項制度、計劃、預算、定額等作為主要依據，對馬上開展或已經開展的各類經濟活動加以審查，確保其合法性、合理性以及效益性，因此，會計監督職能具有強制、約束、規范等特點。

③將提高經濟效益為最終目的，借助監督引導企業員工在各類經濟活動中權衡利弊，力爭獲取極高的經濟效益。其融入在經濟活動的各個環節，主要負責對企業財產、資金流動加以監督，確保企業財產、資金使用的合法性、合理性；對預算資金的收支實施監督，確保國家預算正確完成；對企業營業收入費用和成本費用進行監督，確保能夠以極少的消耗換回極大的經濟效益。

二、發揮會計管理職能的有效途徑

1.正確認識會計工作

正確認識會計工作，明確會計工作在企業經營發展中的地位，努力優化履行會計職能的環境，促使會計監督職能得到充分發揮，才能確保會計資料、會計信息的正確性、真實性、完整性、有效性。應當確保會計監督工作的法律地位，為會計從業人員營造良好的社會環境，使會計從業人員對會計職能的發揮負有法律責任，確保會計從業人員能夠發揮會計監督職能。

2. 強化政府相關部門監督

地方政府相關部門應當加強對會計從業人員的監督，加大對會計信息真實性的監管力度，確保會計從業人員自覺履行自身職責，提高會計信息、材料的真實性和可靠性。與此同時，政府相關部門還應該加強企業領導者的法律意識與責任，使其自覺履行領導職責。

3.加強對會計從業人員職業道德、履職情況的監督

會計工作關乎著企業的生存和發展，對會計從業人員提出了較高的要求，因此，應當加強對會計從業人員職業道德、履職情況的監督，提高會計從業人員的職業操守，使其能夠自覺履行會計各項職能。企業可以加強對會計人員的培訓教育，不僅要提高會計從業人員的專業水平，還需要增強其發現問題、分析問題、解決問題的能力，提升其職業道德修養，從而使其能夠輕松應對各類經濟活動越來越復雜的形勢，實現對各項經濟活動的嚴格監督。

三、結束語

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全球經濟一體化越深入，會計作為國際通用的“商業語言”的地位越重要，經濟管理工作的各個領域都需要真實、可靠的會計信息作為保障。在當今經濟社會背景下，國內大部分高校經管類專業都開設了會計學相關課程。關于會計學教學的探討，目前會計教育界主要關注會計學相關專業，而對非會計專業關注不夠。根據經管類專業學習會計課程的教學目標，筆者對經管類非會計學專業的會計學教學中存在的問題作初步分析，試圖為經管類的會計學課程教學改革提供思路和參考。

一、經管類專業會計學課程教學現狀

（一）理論教學枯燥乏味，實驗教學流于形式

據統計顯示，目前我國大部分高校經管類專業都設置了財務會計相關課程，其中會計學是必開課程之一。財經類院校開設的比較系統，一般分為基礎會計學與中級會計實務兩部分。有些非財經類院校只開設會計學原理一門課程，課時安排一般48 學時，大都沒有安排實驗學時。即便部分高校安排了實驗課時，但一般學時較少。這要求在有限的理論課時講授整個會計知識體系，致使很多教師上課只趕進度不注重質量。很多非財經類院校，由于受到實驗條件的約束限制，幾乎不安排實驗教學內容。部分有條件的院校，由于受到課時的限制，即便安排了實驗教學內容，也只是流于形式。

（二）教師教學無所適從，學生學習處于被動

教師在面對經管類非會計專業會計課程教學任務時，針對授課內容的多寡與深淺問題上難以取舍。內容安排多了，時間很難保證；內容安排少了，又很難保證學生將來工作需要。知識講得過深，非會計專業的學生很難接受；知識講得淺了，學生又覺得學習這門課程收獲不多。大多數教師的做法是在原有會計專業會計學教學大綱的基礎上不改變內容體系，只是簡單壓縮各部分內容課時。也有部分教師則舍去晦澀難懂的章節，只保留相對簡單的教學內容。在講授過程中，一講到底的傳統授課方式，因未顧及到學生感受而不受學生歡迎。

學生一般根據課時的多寡，或是否是專業課來判斷課程的地位與作用，很少認真思考過會計學課程對將來經濟管理工作的作用。這和教師在講課環節沒有跟學生交代清楚也有很大關系，在校學生沒有實際工作經驗，不了解和理解會計作為經濟管理工作的工具性作用。所以，學生在學習會計學課程時，完全是根據任課教師安排的內容和進度在被動地學習。在學習過程中遇到一些較難知識點時，排斥忽略，而不是抱著解決問題的態度去查閱資料或咨詢教師。

（三）考核評價方式單一，學習效果難以體現

目前，很多院校的經管類非會計專業會計學課程的考核仍然是期末筆試為主，平時考核為輔的考核評價方式。很多教師都有這樣的認識誤區，既然是非會計專業的學生，只需要了解一些簡單的會計基礎知識即可，期末考試“為難”學生于情于理都有些說不過去。有些學校還規定，如某門課程不及格率過高要進行問責的，使考試不是考學生，而是考老師。另外，學生的成績也會對學生評教的結果有一定的影響，使老師期末考試時“三思而后行”。由于以上種種顧慮，非會計專業會計學期末考試“放水”現象普遍。考分決定學風，以上考試方式必將影響學習態度和效果。

二、經管類專業會計學課程存在問題分析

（一）教學目標錯位

教學目標對人才培養的定位起著決定性作用。教學目標是教學開展的前提，直接或間接地體現在教學內容、教學方式和教學手段等教學過程的每一個環節。會計從某種程度上講就是一種經濟管理活動，多數院校經管類專業開設會計學課程，是幫助學生將來管理工作過程中對會計信息的有效利用，更好地做出預決策。與會計專業學生系統學習會計專業知識，掌握會計專業技能是不同的。簡而言之要教會學生像會計師一樣思考問題，不必教會學生像會計師一樣去工作。然而，我國多數高校承擔會計學課程的教師，在教學過程中習慣性的采用會計專業的教學目標和方法的現象在所難免。沒有根據經管類非會計專業的特點及需求開展教學，學生的學習積極性不高。

（二）教學內容雜亂

合理的教學內容安排是實現高等教育人才培養目標的關鍵所在。作為經管類學科的必修基礎課程，會計學的內容將隨著經濟社會的發展不斷豐富完善。就大多數院校的會計專業而言，會計學主要由基礎會計、初級會計實務、中級會計實務、成本會計、管理會計等課程組成。經管類專業而言，基于人才培養目標的定位不同，會計學課程的教學內容沒必要全盤開設會計專業的所有課程。對經管類專業學生而言，如何分析運用會計信息以更好地進行管理預測與決策才是其學習會計學的根本目的。經管類非會計專業學生將來主要是會計信息的使用者，而不是制造者。因此重點不是會計核算，而是讓學生深刻認識并體會到會計與經濟活動的關聯與影響，重點訓練會計思維能力。

（三）教學方式落后

以課堂講授、布置作業、期末考試為主的傳統教學模式在大學課堂已經落后。這種教學模式以講授形式傳授知識，沒有充分調動學生在教學過程中的主體地位和作用。但現實情況是，在有限的計劃時間內，完成大綱規定內容都不易，更不用說采取耗時較長的案例教學、小組討論、社會調研等教學方式。這種情況下，任課教師往往為了完成規定教學內容而不得不采取傳統的填鴨式一講到底的教學方式，最后都是草草收尾，教學效果不甚理想。另外，很多教師上課時過分依賴多媒體，但是很多中間過程的推理演繹無法動態再現。

（四）考核方式單一

大到全國范圍內的高考，小到某門課程，考試形式都起著“指揮棒”的作用。根據出勤情況、平時成績及期末考試成績來對學生的學習情況進行考評的傳統考核評價方式已經不能很好的調動學生的學習熱情。出勤、平時成績、期末成績的比例為1：2：7 或者是2：2：6，只是比例可能有所不同，最后以折算后的分數決定學生是否通過該門課程。另外，出勤與平時成績的評定多數無嚴格的出勤記錄與詳盡過程記錄，更是體現出課程成績評定的隨意性，期末考試成績的高低將直接或間接地決定了最終的綜合成績的評定。這種過多注重結果考核的評價方式，因考試成績中的單純記憶的只是所占比例較高，很難對學生的知識理解、運用能力做出評價，更談不上對學生的創新、實踐操作能力檢驗。

三、緊扣管理職能需要，改革會計學課程教學體系

（一）厘清教學目標，適應專業培養定位

目前，多數經管專業的培養定位是會管理、善經營的適應社會經濟發展需要的新型管理人才。開設會計學課程的目的是為了幫助學生提升“讀會計報表”的能力，而不是“編制會計報表”。現代企業經營管理過程中，會計知識是資本市場運作和市場經濟管理的重要規則之一。現代企業經營管理者應當具備運用會計信息進行財務分析和決策的能力。因此，經管類專業學生的會計學課程教學目標可以概括為：（1）會計在企業經營管理決策過程中的信息提供基本職能；（2）通過強化會計工作組織、會計信息獲取和會計信息使用環節，提升企業內部控制能力，進而提高企業競爭力；（3）提高利用會計信息，改進科學決策的管理能力。

（二）整合教學內容，滿足學生發展需要

1.不同專業有不同的側重點

作為經管類非會計專業的會計學課程教學內容安排上，首先應該滿足管理者對會計信息的基本需求，即重點介紹會計報表產生的大致流程及報表各項目之間的內在聯系，輔以介紹會計核算的一些基本原理和方法，比如：賬戶設置、復式記賬、成本計算、填制憑證、登記賬簿等會計核算方法。另外，在選取具體內容時應針對不同專業學生有所側重。比如：對旅游管理專業的學生，應強化旅行社、飯店及客房相關具體業務的核算流程；工程管理專業的學生，則需著重介紹施工企業業務特點，尤其是區別于產品制造企業的工程成本的項目及核算內容；市場營銷專業的學生，應重點介紹設計各種業務的原始單據的填制與審核，尤其是賒銷業務的應收賬款的額度確認、期限設定及催款技巧等有關信用政策的相關知識。另外，納稅及納稅籌劃的相關知識對市場營銷專業的學生也很重要；針對行政管理專業的學生，應重點介紹行政事業單位的主要資金流轉及相關特殊業務流程，預算資金的劃撥流程及使用要求尤其要重點介紹；針對工商管理專業的學生，要著重介紹企業資金運動的全部流程，尤其是資本運作原理及生產業務流程中的成本管控等內容要重點介紹。

2.加強內部控制為強化點

隨著經濟全球化的進程逐漸深入，現代企業的競爭已不是單純的價格或成本的競爭，而是內功的比拼。這就要求企業注重內部控制，尤其是關鍵崗位或關鍵成本費用的控制。管理人才除了要讀懂會計報表外，還應深刻理解內部控制在企業管理當中的重要作用。因此，應適量加入有關內部控制方面的新知識，幫助學生認識到內部控制對企業管理的重要性。進而提升風險管控意識，內部控制制度建設對于企業業績提升作用重大。

3.提升企業競爭力為落腳點

讀懂用好報表也好，強化內部控制也罷，最終要讓學生意識到學好會計將有利于改善企業的管理決策，全面提升企業的競爭力。因而，作為經管類非會計專業學生的會計學課程任課教師，要幫助學生站在優化資源配置的高度理解認識會計學知識。使學生意識到會計政策的選擇也是提高企業競爭力的有力工具。具體可以通過案例教學方式，讓學生理解會計的“國際通用商業語言”作用，為管理決策提供有用信息的職能。因此，會計知識是現代組織管理者必須掌握的基本技能之一，將直接或間接決定著企業在市場經濟中的競爭地位。

（三）創新教學方法，激發學生學習興趣

傳統的一講到底的教學方式使學生產生厭學情緒，教學效果也很難令人滿意。為此，任課教師應多采用情景教學、案例教學等教學方法。情境教學可以把抽象的會計理論知識與企業管理實踐結合起來，通過對企業實際經濟業務的處理、分析，引導學生主動發現、解決問題，培養學生自主探究、合作學習的能力和創新能力，滿足學生認知心理上需求，開拓學生視野。案例教學法可促使學生思考，還可以在案例分析、解決討論過程中培養學生的團隊協作能力，也應其靈活、機動的教學方式深受學生喜歡。但在教學準備過程中，教師的案例選取非常重要，既要保證案例的全面性和專業性，還要是同學們能夠有所了解、開展分析的一些企業業務領域。所以建議盡可能使用真實的企業案例資料。

（四）探索多元評價，關注學生學習過程

科學合理的課程評價方式，可以有效提高學生學習積極性。對于經管類專業學生來說，會計學是擴大知識面，完善知識結構的課程，是為將來更好地從事經濟管理工作的拓展性課程。所以這門課程的考核，不能沿用傳統的卷面考試分數論成敗的方式。而應當采用多元評價方式，加大過程考核，采用“N+1”考核評價方式。這里的“N”是代表過程考核的種類和數量，任課教師可以根據課程具體情況適當加大N 值。這里的N 可以是課堂提問、分組討論、課程論文等，這里的“1”是代表期末考試。由此，不難看出，但從數量上便可以看出“N+1”考核評價方式大大弱化了期末考核，過程考核得到了很有利的強化。另外，任課教師應根據不同專業教學情況設立科學合理的多元成績評定指標體系，以便能夠公平合理地評價學生的學習過程和結果。

基金項目：

本文得到重慶文理學院教改點項目“管理職能實現基礎上的會計學課程體系重構”（編號：130335）的資助。

參考文獻：

[1]王嚴.淺析非會計學專業的會計學教學存在問題及對策[J].時代經貿,2013(20).

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一、會計電算化環境對會計職能的影響

會計工作電算化是伴隨著科學技術進步與管理的要求而發展起來的一種實現會計職能的手段，是科技環境與管理環境共同作用于會計工作的結果。在會計電算化環境下，一方面，會計人員的工作環境得到改善、效率得到提高。傳統的人工記賬時期，會計工作的主要任務是進行會計核算，其中大量重復的勞動是填制憑證、登記各種賬簿與編制會計報表；在會計電算化環境下，會計核算的過程除設置賬戶與填制憑證是采取人機交互方式外，人工記賬時代大量重復進行的登記賬簿與編制報表工作主要由計算機自動完成，會計人員所進行的主要是審核與監督工作。另一方面，會計職能作用形式產生了變化，會計職能的重心由人工記賬時期的會計核算轉向會計電算化環境下的會計監督。由于會計電算化環境下的預算控制不僅實現了對單位經濟活動的“時時監控”，而且還可以打破時間的跨度，完成對歷史會計信息的處理與未來信息的分析等工作，較好地協助會計人員進行事前預測、事中控制與事后考核等對經濟活動全過程的控制工作，從而大大地拓寬了會計監督職能的空間。

二、會計電算化環境下會計檔案職能的定位

會計電算化環境下會計工作的結果(會計檔案)具有領域的拓寬性、環境的依賴性與數據易改性等特點，會計電算化雖然有助于簡化核算過程與拓寬會計監督的職能，但在會計工作質量控制與會計信息安全利用等方面存在較多的問題，給會計工作提出了新的任務與要求。要解決這一問題，使會計職能適應會計環境對會計工作的要求，就應從調整會計職能人手，將會計職能的行使設置為兩個層次，一是由前臺工作人員行使對經濟活動的核算與監督職能，完成對單位經濟業務的處理工作，二是由后臺工作人員行使對會計工作的再監督職能，完成對會計信息質量控制與信息利用工作。會計檔案作為記錄會計工作過程與反映單位經濟活動狀況的證據，既是聯系會計工作前臺與后臺的紐帶，也是實現會計質量控制與會計信息利用的主要途徑。因此，同傳統手工記賬時代的檔案管理職能相比較，會計電算化環境下會計檔案的職能主要應突出它的兩大功能。

1.會計質量控制關口的職能

在會計電算化環境下，會計質量控制的重點是建立一種內部制約機制，及時預防“差錯”與“舞弊”行為的發生，會計檔案管理的主要職責是要留下包括“差錯”與“舞弊”行為在內的經濟業務記錄與會計工作痕跡，并通過相應的事后監督機制，及時發現并中止上述行為。因此，在會計電算化環境下，會計檔案管理首要職能是實現檔案歸集關口的前移，確保會計檔案資料的真實性，反映經濟業務與會計工作的本來面貌；其次，要將內部會計控制制度與實施結果納入檔案管理的范疇，把事后監督信息定期反饋到會計工作前臺，同時真實記錄信息反饋與信息處理的過程。

2.會計信息利用窗口的職能

由于計算機中的數據文件是動態的，時刻都在發生變化，因此，會計檔案利用的首要任務是要根據會計工作的特點，在規定的時間段內進行數據備份，并定期將計算機系統中的所有檔案要素復制到磁介質上，與相關的文字材料和電子文檔等一同歸檔，保證歸檔資料的完整性，為實現檔案數據的綜合查詢與有效利用奠定基礎。其次，要運用相關的統計分析方法，根據單位經濟業務的分類，對會計信息進行加工整理，并通過對會計檔案的編研，以財務年鑒等方式形成有價值的會計信息，防止保存檔案信息的載體失效而使重要的會計信息丟失。

三、會計電算化環境下會計檔案職能的實施

要實現會計電算化環境下會計檔案的各項職能，必須從觀念、制度、手段與人力等方面入手，才能確保會計檔案職能的實施。

1.更新檔案管理理念

首先，要克服傳統會計檔案管理過程中的一些錯誤觀念，糾正會計檔案管理過程中的一些錯誤做法。比如：重憑證、賬簿管理，輕輔證材料管理；重紙質實物檔案管理，輕磁性介質檔案管理，重檔案移交后續管理，輕前臺會計工作的檔案管理，重一般檔案的統一管理，輕專門檔案的專門管理。其次，要將先進的檔案管理思想、管理方法、管理理論和管理成果應用于會計檔案的管理實踐，樹立會計檔案管理的時效性意識、完整性意識、過程控制意識、質量保證意識、妥善保管意識與有效利用意識。

2.完善檔案管理制度

會計檔案管理應從嚴密、有序與規范的要求出發，充分重視制度建設，嚴格按照《會計檔案管理辦法》與會計電算化環境檔案管理的要求，積極推進會計檔案管理的科學化、規范化、制度化與現代化工作。要建立會計檔案入庫前的審查制度，加強前臺會計工作的會計檔案管理，確保入庫會計檔案的質量；要建立會計檔案查詢、對外借閱、復印等內部控制制度，防止檔案資料的遺失與泄密，確保會計檔案的安全，要加強對有保存價值與利用價值的輔證材料以及磁性介質會計資料的管理，防止磁性介質檔案信息的失效，確保會計檔案的完整。

3.強化檔案管理手段

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一、事務所會計管理職能創新的必要性

傳統經濟時代企業的所有權屬于股權資本所有者即。在知識經濟時代，事務所會計管理的目標是利用知識創造財富。如何實現員工利益的最大化是影響事務所人力資源的根本因素。同時有利于與事務所關系密切的集團債權人、客戶、供應商等戰略伙伴的發展，有利于滿足這些集團的利益需要。為了強化事務所的整體收益，會計職能要側重于管理，這是時展的需求，也是時展賦予的使命。

二會計管理模式的創新

（一）會計管理目標上的創新。

1事務所管理內容的多樣化

按照傳統的會計管理思路，會計管理就是和財務有關，而忽視了人力資源方面的會計管理，因此要加強人力資源市場的建立和完善

事務所要建立起規范的人才注冊中心。該中心可大量收集人才的原始信息資料，形成人才市場的參數，定期向社會公布，為事務所的人才決策提供依據，也可以避免人才流動的盲目性。通過采用人才市場公布的人員信息，實行公開的、公平的和完全雙向的選擇方式，進行各類人才的招聘和錄用，在此基礎上進行人力資源成本核算，誤差會小的多。人力資源價值的許多特性是貨幣指標所無法表現的。實現對人力資源合理適當的計量，是人力資源會計得以運用的關鍵之一。人力資源的會計核算模式要多樣化首先是未來薪酬支付的現值。事務所與員工雙方對人力資源公允價值的確定是未來支付的薪酬的現值為計量基礎的。以方面事務所的人力資源的初始入賬價值，另一方面作為員工對事務所的人力資源投資。其次是培訓等開發支出。所有為人力資源開發而發生的培訓費用等資本支出都應當予以資本化，并在估計的服務期限內予以攤銷，計入各期成本費用，作為當期利潤的減少。

事務所的營業額收益中，有一部分是正常收益，有一部分是由于員工超長發揮才能形成的超額收益。為了使員工行為能更自覺地與企業目標達成一致，我們可以就超額收益部分采用相應的激勵手段。事務所的人力資源會計管理應重視人本管理，培養具有競爭性的會計人才，重視會計人才管理，培養誠信守譽的現代會計人才，并充分發揮其作用。

2會計管理目標的創新。經濟向知識經濟轉化，事務所知識資產在總資產中的地位和作用日益突出，使會計管理的目標向高層次演化。除了追求自身利益最大化，更多的是關注知識資源的共享性和可轉移性。以達到單位目標與社會目標的統一，知識最大化目標不排斥物質資本的作用，它的實現是有形物質資本和無形知識資本在最短時間內最佳組合運營的結果。

（二）建立與市場經濟相適應的現代會計監管模式

1重視內部管理。首先滿足四無所內部經濟機制的需要，通過管理人促進了會計工作質量和會計人員水平的提高，會計監督的力度相對地得到加強。在現如今的網絡信息社會，知識型企業充滿了風險，信息使用者將更加關注企業的未來信息。因此，內部管理要公平公開，會計信息的相關性成為會計內部管理的首要因素，信息用戶可據此信息風險，調整其經濟決策。

2實現對新會計準則下利潤表的創新

（1）經常性收益與非經常性收益

在分析事務所的利潤情況時。一般認為營業利潤即為單位經常性收益，在進行考核時也會用到經常性收益的指標，主要用來反映通過經營者努力所獲取的經營性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，注意營業利潤的內涵已經發生了變化，以真實反映事務所的經常性收益。

（2）已確認已實現收益與已確認未實現收益

對于收益的確定，新準則則遵循的是資產負債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益。在執行新準則的事務所制定利潤分配方案時，已確認未實現收益。已確認未實現收益并沒有給事務所帶來現金流量，防止過度的利潤分配影響事務所的發展和經營。

3拓寬融資管理渠道。事務所融資決策的重點是低成本、低風險籌措各種形式的金融資本。現代企業的發展要求企業推進融資管理創新，把融資重點由金融資本轉向知識資本，知識資本逐漸取代傳統金融資本成為知識經濟中企業發展的核心資本，金融信息的運用，加快了知識資產證券化的步伐，為企業融通知識資本提供具體可操作的工具，拓寬融通知識資本的空間。

險管理方法的創新。現代經濟時代，資本經營呈現出高風險性的特征：一是知識產品價格中物質材料成本的比重很小，而研究開發的固定成本急劇上升，使經營風險多倍擴大，二是因金融市場和內部會計結構的變化使會計風險更為復雜和多樣化，人力資本產權的特殊使用壽命和折舊方法會增加現有資本結構的不穩定性，三是開發知識資產的不確定性水平提高，擴大了投資風險。為此應以現代手段創新風險管理方法，一方面要對風險的各種表現形式進行有效識別，確定風險管理目標，另一方面要建立風險的計量、報告和控制系統，以便采取合理的風險管理政策。

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(一)企業對管理會計重視不夠單純的會計核算已經不能滿足于現行的企業經營管理需求。當前，企業管理人員普遍缺乏管理會計意識，沒有認識到管理會計在企業價值創造中的重大作用，因此很少有企業建立相應的管理會計組織和配備專門的管理會計人員，更談不上讓會計人員成為企業戰略決策的參與者。可以說經濟越發展，會計的管理職能越突出，會計職能向管理型轉變是社會經濟發展的必然趨勢，也是我國目前經濟轉型發展的迫切需要。

(二)會計人員的專業素質不高當前，社會經濟發展水平迫切要求會計人員具有多元化的知識結構和綜合的專業素質、豐富的職業經驗。但我國會計人員的整體素質無法滿足企業管理的實際要求，某種程度上制約了會計管理功能的有效發揮。現代企業需要既精通財務知識和會計政策法規，又全面掌握經營管理知識的復合型人才，但是大部分會計人員缺乏企業經營管理意識，無法利用會計信息數據參與企業決策，不能為企業的經營與發展提供決策信息和解決方案，沒有真正發揮會計管理職能的作用。

(三)會計信息質量低下真實可靠的會計信息是現代市場經濟有效運行的重要條件，有利于企業有效開展內部管理活動，有利于保證企業各方利害關系集團和個人做出科學的決策，我國目前的會計信息質量普遍低下，企業會計信息不同程度地存在會計核算不規范、會計信息披露不充分、會計報告體系不完善等問題，會計信息失真已成為現階段亟待解決的問題，質量低下的會計信息直接影響會計管理職能的有效發揮，失真的會計信息將誤導企業決策者的決策，嚴重削弱會計職能在企業經營決策中的位置，導致會計失信。

(四)缺少個性化的管理型會計軟件信息化的管理型會計軟件不僅能快速提升會計核算效率，還能幫助會計人員做好管理方面的工作，例如賬務處理、報表預測分析、決策支持等多項管理功能，具備ERP系統的諸多管理作用，功能廣泛且適用性強。但是，我國大部分企業應用的管理會計軟件，缺乏個性化和專用性、靈活性，沒有考慮不同類型、不同性質與不同規模的企業對軟件的要求，不能解決企業遇到的個性問題，導致軟件不能有針對性的解決問題，從而限制了會計職能向管理型的轉變。

強化會計職能轉變的對策研究

(一)增強企業管理者的會計管理意識隨著社會經濟發展，企業對反映經濟效益的成本、資金償債能力、盈利水平等指標的核算和管理也更加重視，可見管理會計在企業管理中的重要作用和現實意義，因此必須提高企業管理者重視管理會計的意識，充分認識到只有管理會計才能推動企業的快速發展，更要認識到會計人員在參與預測、決策、業績考評中的重要地位，為會計人員行使管理職能創造條件、提供機會。企業應根據自身實際要求，舉辦管理會計知識培訓班，把企業管理者對管理會計的掌握和操作程度作為業績考核標準之一，并對企業管理者定期進行后續教育，不斷更新管理會計專業知識，使之常抓不懈。同時應建立約束機制，使管理會計成為企業管理中的常態工作，努力提高管理會計應用水平，主動支持和推進管理會計工作。

(二)培養“管理型”會計人才企業會計人員是會計職能的執行者，培養和造就一支綜合素質較高的會計隊伍，是保證企業管理會計有效發揮作用的必要條件。企業會計人員要進一步提高會計專業知識和綜合素質，加強管理會計應用水平和操作能力，培養會計人員參與企業決策管理的能力，能夠對會計信息進行分析和判斷的運用，通過事前預測、事中控制等方式幫助企業規避風險，實現效益最大化。同時會計人員要勇于創新，開創思路，不斷提升工作效率，培養前瞻性，加快“核算型”向“管理型”的轉變。政府管理方面，應高度重視會計人員素質的培養，注重會計領軍人才的引進，塑造“管理型”會計人才，而且要長期、持久保持企業在人才儲備上的可持續性發展。

(三)提高會計信息質量，促進會計職能轉變會計信息是經濟發展過程中極其重要的組成部分，真實可靠的會計信息有利于企業有效開展內部管理活動，是管理會計得以有效發揮的基本前提和條件，因此應大力提高會計信息質量水平，只有高質量的會計信息才能真實、客觀、公正地反映企業經營情況，準確、客觀地反映企業財務狀況和經營成果，才能為企業管理者和決策者提供有利的參考依據，增強會計信息可信度。當前，我國企業會計信息質量低下的狀況，應該通過完善會計法律法規、建立良好的經濟運行環境、強化外部監督機制、加強企業內部治理力度等手段，形成一套全面完整的監控系統，對提高會計信息質量起到極大的推動作用，從而為企業充分發揮管理會計職能提供堅實的基礎。

(四)強化企業會計人員決策參與度會計人員熟悉企業的經營活動和資金結構等情況，因此會計人員能夠對企業的經營決策做出既全面又科學的分析與判斷，還能夠有效控制監督企業的經營管理活動，為企業的各項戰略決策做好參謀和助手。會計人員必須把戰略思想、管理思維以及財務思路有機的統一起來，以戰略的眼光來提供全局性和長遠性的決策信息，并且將會計管理工作延伸到業務部門，不斷優化企業資源配置和管理模式，才能更好地為企業的經營發展出謀劃策。

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會計產生于經濟管理的需要，并隨著經濟管理的發展不斷完善。會計的目標主要包含提高經濟效益的管理目標和財務數據核算目標。核算職能是會計最基本的職能，但隨著經濟的不斷發展和經濟關系的復雜化，單純的核算型會計已難以滿足市場的需求，會計職能的內涵不斷得到擴充，管理型職能更能夠強化會計在經濟管理中的職能作用，因此，會計職能由核算性向管理型的轉化是適應市場經濟發展的必然過程。

一、管理職能型會計與核算職能型會計的區別

從職能作用的角度來看，會計的核算性職能是指通過確認、計量、記錄、計算、報告等環節，對會計對象的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，給有關部門提供會計信息的功能。核算職能的主要功能體現在為經營管理者提供會計信息，為使用者進行經濟決策提供服務，具有系統性和全面性的特點。會計的管理型職能是指在會計核算和會計監督這兩大基本職能之外，擴展出會計預測、會計決策、會計控制和會計控制的新職能，強化了為國家進行宏觀經濟調控的信息提供功能，能夠更好的為企業加強經營核算工作服務，保證了投資者投入資產的安全完整。

從時間概念的角度來看，核算職能主要反映過去已經發生的經濟活動，是對過去經濟數據的紀錄和處理。管理職能與經濟各項經濟活動同時進行的，涉及到活動中各個環節，事前、事中、事后管理都納入其中。會計的管理職能將管理與會計系統進行有機的結合，從中體現出的預測經濟前景的作用能夠更好的幫助企業經營管理者制定實時決策，在對經濟活動全程監督與管理的過程中的效果進行分析和評價，最終實現經濟效益最大化的目標。

二、管理型會計的職能分析

管理會計主要是利用有關信息預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，為企業內部管理服務。管理型會計對于企業來說，不僅有利于增強主體的活力和創新能力，更有利于企業在保證經濟和社會雙重效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益。

（一）預測經濟前景

管理會計相對于財務會計的“記錄價值”來說更側重于“創造價值”。由于管理會計滲透于企業經濟活動的全過程，既是對過去經濟數據的解析，更是對企業經濟前景的預測。管理會計將財務資料作進一步的加工，使之更好地滿足劃未來的需要。會計的管理職能體現在通過及時修正執行過程中出現的偏差，使得企業的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道進行。在控制當前經濟活動的同時，充分利用所掌握的資料進行定量分析，有助于對企業未來經濟前景的籌劃，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。

（二）參與經濟決策

會計的管理職能與核算職能最大的不同在于賦予了會計參與企業經濟決策的權力。管理會計通過為單位內部管理人員提供有效經營和最優化決策的各種財務與管理信息，來強化單位內部經營管理，最終為提高企業經濟效益服務。隨著市場經濟關系日益復雜化，企業經營者在做經濟決策時已不能采用經驗決策和主觀決策的方法，而管理會計參與其中并在經濟決策方面發揮其效率，正是理性決策的一種體現。

（三）強化預算管理

預算管理是一種將決策目標具體化的生產計劃數量說明的管理活動，既是經營決策的繼續和延伸，又是有效從事生產經營活動的前提，會計的管理職能很好的體現了強化預算管理的功能。傳統的財務會計職能只注重事后的數據核算，而管理會計更強調對經濟活動事先預算和事中控制管理。預算管理的實施是現代化企業最重要的標志之一，通過預算編制、執行、控制、考評、與激勵等一系列活動，全面提高企業的管理水平和經營效率，實現企業價值的最大化。

三、實現職能變革的有效途徑

（一）完善企業會計內部控制

進一步加強企業的財務管理，是實現會計職能轉變的首要任務。隨著市場經濟的發展，會計目標更加多元化，而會計信息為企業經濟活動帶來的后果性更加突出，因此企業內部控制對企業財務管理工作的有序進行至關重要。企業會計內部控制在保護企業資產和提高經營效率上有積極的作用。企業在設立內部會計控制制度時，要在制度中詳細列出會計的管理制度和行為標準，明確處罰尺度，要求具備科學性和可操作性。內部控制的內容應當包括人事控制、組織控制、財務控制、實物控制四大方面，并且在執行時加強監督作用。

（二）提升會計人員素質

會計人才作為維護市場經濟秩序、推動科學發展的重要力量，是國家人才體系的重要組成部分，因此提升會計人員的素質是實現會計職能變革的有效途徑。目前我國的會計從業人員眾多，但高端會計人才相對缺乏。企業會計的工作重點始終局限于財務會計方面，機械性完成記賬、報賬等工作，難以滿足為企業經營者提供有效經營和最優化決策的各種財務與管理信息的需求。因此，企業內部要積極開展會計從業人員的繼續教育工作，鼓勵會計不斷深造學習，并建立激勵制度，將學習成果與員工績效相結合的方式提高會計人員參與的積極性。

（三）加強理論體系建設

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    戰略管理會計作為現代管理會計的新興領域,本企業著眼于戰略角度,以消費者和競爭對手為中心構建“戰略三角關系”,以此既能夠為消費者和競爭對手提供更多的外向性信息,又能夠實現對內部信息的戰略審視,從而為企業管理層制定和執行競爭戰略提供充足的理論依據。它是現代企業戰略管理會計所需要的,并且有利于培養企業的競爭優勢以及企業的核心競爭力,適應市場經濟及經濟全球化的發展,順應了經濟發展趨勢。但就我國現狀來看,存在著戰略管理會計理論的普及程度不高、應用環境不達標、部分企業高層并未認識到其重要性、管理會計師的素質不高等問題,這些都嚴重制約著其的發展。

    2.重新審視管理會計全面預算功能

    管理會計具有全面預算功能,全面預算不僅是盈利組織的重要管理工具,同時在西方的事務管理上也被政府廣泛利用。整合管理會計,以預算為出發點,不僅滿足信息時代企業組織管理需要,也是對管理會計的理論和實務的必要發展,還有利于強化企業的內部控制力。

    3.進一步發揮管理會計的評價職能

    首先,此評價機制實現員工實際績效與其酬勞薪金的聯系,可以激發員工的動力。其次,評價機制的建立,能夠使企業人員建立企業目標認同感,使企業內部人員合作一致。最后,通過評價機制,形成對企業高層和普通員工的約束和激勵,從而保證企業總體目標的實現,有利于企業的遠景規劃,最終使企業價值最大化。

    4.拓展管理會計人本管理職能

    人本管理是充分認識人的重要作用,以“人”為出發點,重視社會人在經濟活動中所發揮的的作用,強調社會人在管理中的地位。即依靠并開發人的潛能,尊重每一個員工,尊重每個具有獨立人格的人。

    企業高管在進行決策之前,絕大部分的信息來自企業的普通職員,當職員的意見受到尊重時,他就會盡力去完成自己的工作,履行自己的職責,提供更準確的信息。針對經濟社會的進步、市場經濟的發展、企業內部管理機制的合理化、外部監管力度增強等變化,要求對管理會計職能進行更高層次的定位,不僅要與財務會計系統相結合,而且要滲透企業自身文化,使企業管理思維與企業自身文化相符合,并順應社會經濟發展趨勢,為企業發展提供具體信息,從而能夠切實解決企業發展過程中出現的問題,提高企業組織管理效率,確保企業的經營運轉。

    二、管理會計職能創新的實現路徑

    1.結合企業實際,綜合運用管理方法和技術,作好戰略規劃

    現代企業在實際應用中為使競爭戰略的制定和得以實施,首先要縱觀全局,從競爭戰略出發,同企業各部門、各環節相聯系,制定并實施經營戰略,并且要善于引進新興的、先進的管理方法和技術,將此貫徹始終,才能高效地促進企業戰略目標的實現。同時,企業更應該充分利用管理會計的戰略性前導性功能,結合不同國家或地區間的前導性指標,來協助企業管理人員更準確地籌劃未來。最后,企業可以把戰略的制定范圍擴大化,除了總的目標戰略,還可以加強成本等方面管理的戰略制定,加強預算管理,做好全面預算工作。

    2.完善企業經營業績評價體系

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我國計劃經濟時期，財務會計的職能中，經濟核算是其主要中心任務。財務會計重點對企業銷的各個環節進行核算，企業有了利潤就與國家進行利潤分成，企業沒有利潤國家實行財政補貼或名目繁多的各種返利等政策，使得財務職能無足輕重，企業管理、財務管理存在著嚴重的局限性，各項管理職能作用得不到發揮。進入上世紀80年代，稅制改革“利改稅”實施后，尤其到90年代進入市場經濟以來，國家不再承擔包袱，優勝劣汰在各企業間成為競爭的統一法則，企業首先要以盈利為目的，只有通過自身的發展壯大，最終才能實現社會效益。財務管理為適應現代企業發展的要求，就要加強自身建設，擴大管理職能外延，把管理與會計有機地結合起來，滲透到企業經營管理工作各個環節之中，這就在客觀上要求我們學好管理會計理論，并應用到實踐工作中去。

管理會計范疇很大，1982年英國成本與管理會計師協會給管理會計下了一個范圍較廣泛的定義：除了外部審計以外的所有會計分支(包括簿記系統、資金籌措、編制財務計劃與核算、實施財務控制、財務會計和成本會計等)均屬于管理會計的范疇。管理會計就是會計與管理的直接融合，它是向企業管理經營決策者提供信息，以幫助其進行經營管理的會計機構。它按照企業未來的目標和經營方針，預測企業經濟前景，參與企業的經濟決策。

國際上管理會計的形成，經歷了漫長的發展過程。它初步形成于上世紀20年代，當時資本主義經濟發展到一個相當的水平，但在企業管理中，憑著經驗的傳統管理占著主導地位，許多工廠經營租放，管理混亂。如何用先進的科學管理代替落后的傳統管理，就成為一個非常迫切的現實問題。正是在這種情況下，被譽為“科學管理之父”的泰羅創立的、集中體現科學管理理論和方法的“科學管理學說”應運而生。

同時，會計內容也有了新的變化，增添了新的會計技術和方法，如目標成本、預算控制等相繼出現，經過實踐的不斷充實和完善，從而形成了管理會計的初級階段。到了50年代，西方國家進入戰后經濟發展時期，資本主義企業的生產經營發生了很大變化。其主要特點是：資本高度集中，生產規模進一步擴大，生產經營的社會化程度和產品生產的工藝水平空前提高，企業生產的經營環境也變得日趨復雜。市場瞬息萬變，競爭愈加激烈。為使企業在新的歷史條件下具有強大的競爭能力，維持其目前的存在和將來的發展，隨之產生了凝聚著當代科學成果，內容極為豐富的現代管理科學。它是泰羅于上世紀初創立“科學管理學說”以來，又一新的重大突破，使企業跨入了一個嶄新的發展階段。同時也武裝了企業會計，擴展了傳統會計的職能領域，加速了傳統會計向管理會計的演進過程。

管理會計的一整套新的理論、方法體系，有力地推動了會計科學的發展。它的基本職能已不再局限于對企業的生產經營過程進行事后的反映和監督，而發展成為對企業的未來進行科學的預測和決策，對企業的生產經營活動進行事前的規劃與控制。管理會計體系的形成和發展，為改進企業內部經營管理，提高經濟效益作出了杰出的貢獻。到了70年代，管理會計風靡世界，被譽為實現管理現代化的重要手段，又是現代化管理重要組成部分。我國在80年代初引進了西方管理會計的理論，企業界針對我國國情和人們的認識程度，以現代化管理方式，推廣應用了部分專門技術，如盈虧平衡分析、市場分析、決策技術、成本性態分析、變動成本計 算等等。雖不夠普及和深化，但對加強企業管理、提高企業經濟效益，也起到積極的促進作用。

二、管理會計應發揮的職能作用創新

雖然管理會計理論還不很成熟，但在實際工作中，有的管理方法越來越普遍地受到企業管理者的歡迎，并得到廣泛的應用，從而為企業實現最佳的經濟效益發揮著作用。因而財務部門在做好經濟核算的同時，我認為更應重點加強以下管理會計職能：

1．做好企業當前經營和長期規劃的經濟前景預測。一個企業只有對當前和長遠目標作出客觀的預測，才能為企業決策者提供第一手信息。管理會計要對企業經濟規模、投入產出、現金流量、市場調研等經濟指標作出較為實際的預測，供企業決策者參考。

2．建立經濟指標體系落實經濟責任制控制經營全過程。根據企業經營目標分別落實到各部門。采用比價采購、倒推目標成本等方法，具體下達經濟責任指標。建立一整套系統的指標體系，使企業內部各個利潤中心職責明晰，并對完成情況，事前、事中、事后適時進行分析、反饋，及時優化各個環節的工作，確保目標的完成。

3.做好資金籌集工作，加強現金流量管理。資金是企業的血液。管理會計應選擇低風險、低成本的最優融資方案，為企業注入新鮮血液。相反，一個企業盈利水平再高，但缺乏資金籌劃，缺乏資金管理，該回籠的資金不能及時收回，造成企業缺血，也會給企業帶來致命的打擊。因而在做好資金籌集的同時，必須切實加強現金流量管理，抓住生產經營各個環節，降低庫存，加大銷售力度，確保企業資金周轉流暢。

4.建立嚴謹的核算議價體系，加大獎懲力度。現代企業管理十分注重充分調動人的積極性，從而貫徹落實企業經濟目標。這就需要建立責任會計制度，按照各自的經濟責任，做到人人肩上有指標，責權利相結合，以經濟手段獎懲、控制各級企業組織行為，不斷完善工作，發揮人的主觀能動性。

5．參與企業經濟決策。決策是企業經營管理的中心，也是各部門的主要工作職責，怎樣為企業決策者提供準確的決策信息，是各職能管理部門的中心工作之一。管理會計作為主要參與決策部門之一，要從經濟專業上利用成本性態分析、量本利分析等動態、靜態指標方法，對長短期投資、生產、定價等做好經濟決策的前期預測。

三、管理會計的應用應當注意問題的完善

某大學國際會計系對一些企業進行了專項調查獲，通過對盈利與非盈利兩組企業調查發現，盈利企業總體上對管理控制的重視程度超過非盈利企業。在50個選項中有32項控制，盈利企業的選擇比例高于非盈利企業，特別是對目標利潤與資金占用的預算與考核及獎懲方案的制定與兌現方面，表現出較強的力度，說明盈利企業的經營業績與它們在內部控制上的努力有很重要的關聯。通過管理會計的應用，提高企業管理水平。我認為還需要注意以下幾個問題：

首先，管理會計的方法靈活性較強，不易掌握，應逐步研究和制定相對緊湊、簡化、可細化操作的實用型方法。要針對企業間的問題，解決主要矛盾，工作扎扎實實，不可求大、求全、求虛。

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一、現代企業管理會計的職能及其分析

管理會計的產生晚于財務會計。管理會計不同于財務會計，兩者在各自的職能上存在根本性的差異。管理會計的主要職能是管理與決策，財務會計的主要職能是會計核算與會計記錄。之所以出現管理會計，是由于在企業的經濟活動實踐中，傳統的財務會計由于受諸多因素的限制，自身的職能不能夠充分滿足企業經濟管理的需求，而管理會計恰恰很好地解決了財務會計不能實現企業管理的這個“短板”問題。管理會計的產生與不斷完善，就是為了彌補財務會計在財務信息分析以及提供相關決策依據等方面的不足。

管理會計的職能主要包括組織職能、規劃職能、控制職能、評價職能四部分組成：

第一，組織職能。其職能主要表現為根據本企業的實際情況，設計并制訂合理的、有效的責任會計制度和各項具體會計工作的處理程序．以便對人力、物力、財力等有限資源進行最優化的配置與使用。

第二，規劃職能。其職能主要表現為在企業中管理會計發揮著規劃經營目標的職能，其職能的實現方式主要是通過編制各種預算與規劃確定的。它應該在最終決策的基礎之上，把確定好的有關經濟目標分解到每一個相關預算當中。

第三，控制職能。主要表現為在企業中管理會計履行著控制經濟過程的作用，具體說，就是把企業經濟過程的事前控制與事中控制進行有機地結合，根據提前確定的科學可行的種種標準，以及執行過程中的實際情況與最初計劃發生偏差的原因分析．可以及時地采取相應的解決措施。

第四，評價職能。其職能主要表現為評價與考核企業的經營業績。主要體現在事后根據各責任單位定期編制的業績報告，將實際發生數與預算數進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業績，以便獎勤罰懶、獎優罰劣，正確處理分配關系，保證經濟責任制的貫徹執行。

二、現代企業管理會計的內容

近年來，企業管理環境以及經濟環境都發生了很大的變化，因此。現代企業管理會計的內容與傳統企業管理會計的內容有著很大的不同。

從成本管理方面來看，二十一世紀是知識經濟的時代，這個時代企業產品更多價值都是建立在這種產品自身所包含的市場層面與技術層面的知識和信息。因此，企業必須在知識層面與信息層面增加各種資源(人力、物力和財力等)的投入，這樣企業才能長期的可持續的發展。此時現代企業資金投入的重點應該是產品的開發和市場調研而不是生產制造成本。面對這種情形．現代企業成本管理的重點應該是產品的研制開發方面而非傳統認為的生產制造方面，所以成本管理成了成本計劃，不再是成本控制。

為了使會計管理更加適應現代企業管理的要求，首先要做的是．對管理會計中傳統成本核算方法進行革命性地變革：以產品為中心的成本計算將被以作業為中心的作業成本計算所代替。通過對作業成本的確認、計量，為盡可能消除不增加價值的作業、改進可增加價值的作業及時提供有用信息，從而促使相關的損失、浪費減少到最低限度其次，為了實現企業的長期發展，目前管理會計的內容可以相應地拓展與調整為以下內容：第一，調整適當的投資規模，借此降低企業的運行成本。第二，定期或者經常性做好市場調研工作，通過提高產品豐富性來達到降低企業運行成本的目的。第三，群策群力，制定科學合理的開發策略，按照所得大于所費的原則來控制企業的整體成本。第四，通過勞動投入計劃的合理制定與實施過程中的適時調節來降低企業的成本。

為管理決策提供科學的評價與分析現代企業管理的重點在于決策，而現代企業管理會計的基本職能之一就是為企業領導的決策提供必要的依據。在決策的層面上，傳統的管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結果計算的取數過程，以致影響到會計信息的準確性。

也正是因為上述原因．過程比結果更重要。取數分析的過程比結果計算更加重要，因此也更加具有決策相關性。經濟行為分析中的作為計算依據的取數正確與否直接決定了計算結果的正確性。二十一世紀高新技術的運用使得企業內外經濟結構趨于不穩定，對于企業管理會計的要求就是：第一，比較與分析模型理論前提和現實前提的吻合程度，從而確定所選模型或者對計算結果的可能修正；第二．嚴格遵守取數分析要求與一般過程，確定取數方法以及分析方法；第三，評價取得數據的可靠性與確定性，剔除所選數據巾存在的風險因素；第四，嚴格控制模型中所用數據的不確定性因素，并采取相應的控制措施。假如沒有相應的控制措施，一定要對取數的風險值進行測定，適當地調整取數的大小。

從決策評價標準方面來看，目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利潤最大化(成本費用最小化)和現金凈流量最大這些利潤、成本和現金標準是特定時代的產物。從企業管理目標來看，上述決策標準已經過時，至少說很小全面。

三、現代企業管理會計的觀念必須與時更新

當前，世界已進入了新經濟時代，也即信息時代和知識經濟時代。與傳統的工業時代的區域性強、市場結構較為穩定的經濟環境相比，在信息時代和知識經濟時代，企業的盈利主要依靠信息的收集和知識的運用，市場需求變化周期短，個性化非常強。目前的市場處于信息大爆炸的時代．市場需求的變化速度更是呈幾何級的增長，及時捕捉市場最新動態是一個企業必不可少的能力要求，因此管理會計的市場觀念必須更新。

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Keywords: management accounting, "Management accounting" functions; Execution; Control analysis

中圖分類號：C29文獻標識碼：A 文章編號：

一．目前施工企業“管理會計”的局限性

管理會計的核心主要是財務人員參與企業管理，所以施工企業“管理會計”的局限性主要是財務人員管理職能的局限性。

二．針對施工企業“管理會計”的局限性如何提升財務人員“管理會計”職能

（一）提升財務人員“管理會計”職能的先提

提升財務“管理會計”職能的先提是提升財務人員執行力。

施工企業在工程施工具體工作中需要提升財務人員的幾種執行力：提升財務人員戰略預測能力；提升財務人員組織策劃能力；提升財務人員“創效”能力；重點提升財務人員管控分析能力；提升財務人員的優化更新能力。

(二）提升財務人員“管理會計”職能的核心

提升財務人員“管理會計”職能的核心是在實務中財務人員應用發揮“管理會計”職能，結合責任績效考核約束公司或施工項目管理行為。

1. 發揮預測預算職能

（1）做好投標簽約階段的風險預測

財務人員首先要了解建筑市場的價格走勢、業主、工期、工程規模等情況，結合施工企業自身的施工技術、管理水平利用成本性態分析法、變動成本分析法、本量利分析等科學方法，對投標項目進行資金、成本、利潤的預測分析，最終形成具體的經營預測報告提報給企業管理者進行戰略決策，從而規避施工環境、業主、低價中標等原因造成的風險。

（2）牽頭組織施工準備階段的全面預算

全面預算是投標簽約階段預算的優化、細化。財務人員通過牽頭組織全面預算的工作，有助于與各部門溝通、聯系共同認知施工企業戰略管理需要，使企業決策者考慮完成預算經營目標的方法和責任，從而不斷了解建筑市場價格走勢，預測市場變化。

2.發揮施工前組織策劃職能

財務人員主要制定資金籌措目標,通過組織收集各責任中心資金計劃的形式規劃資金的合理分配。

3.發揮二次創效職能

財務人員要有“創效”意識。利用國家稅收政策進行合理的稅收籌劃；利用銀行協定利率政策爭取利息收入；利用技術部門收集的單項工程索賠依據爭取業主變更索賠收入；利用法律法規知識爭取違約方毀約賠償等。

4.重點發揮施工過程中的管控分析職能

主要是利用“管理會計”成本管理理念嚴格管控實際工程成本。

財務人員先要劃分傳統成本管理和“管理會計”成本管理的區別

傳統成本管理采取項目按照費用種類列支工程成本，按照產值比例分攤現場費用的方法，對于單一工程適用，但已經無法滿足工程造價高、工藝復雜、作業鋪展面大的管控現狀，導致成本信息失真，管控粗放。“管理會計”成本管理要求按照單項工程施工工藝核算歸集作業成本，達到真實反映實際作業成本情況。 “管理會計”成本管理同時要求施工企業按照 “企業下達責任成本->責任中心成本核算->成本分析->責任成本考核 ”的流程進行成本管控，形成以“誰管控就是誰責任”的企業理念明確權力與責任，達到全員管控成本、壓縮成本的目的。

(2)財務人員要明確“管理會計”成本管理核心是成本核算。

“管理會計”成本核算要求施工項目細化責任成本，分解各責任中心直接責任成本，分配各責任中心經費定額。實際直接成本核算以“量”、“價”雙控的方式，由各責任中心歸集單項工程實際發生直接成本，項目匯總審批責任中心直接成本；實際經費核算以各責任中心按照用途分配間接費到單項工程中，項目部定期核對各責任中心經費是否在定額范圍內的方式。

以一個責任中心（架子隊）為例介紹下財務人員如何進行單項工程“管理會計”成本核算工作：

直接人工費核算：要求財務人員根據架子隊技術、人力部門提報的單項工程用工數量計劃，形成數據報告，由架子隊管理者決策勞務進場作業人數。

直接機械費核算：要求財務人員根據架子隊設備部門提報的設備需求計劃，根據工程施工環境、工期、設備使用、設備修理等分析選擇購買或租用最優方案，提報架子隊管理者決策控制。

直接材料費核算：要求財務人員根據架子隊物資部門提報的物資需求計劃，在保質保量的情況下，貨比多家，收集出價最低于企業材料限價的供貨商信息，形成相關資力、信譽、報價等報告提報給架子隊管理者決策采購。

其他直接費核算：要求財務人員劃分動態費用和靜態費用。對于有合同約束的如：施工便道、臨時用電、鋼筋加工廠等大額靜態費用，財務人員要嚴把合同評審工作，從源頭管控規范合同行為。對于臨時發生的征地拆遷、二次搬運費、工地用氣、試驗費等不確定的動態費用要求相關部門提報計劃，財務人員匯總后提報架子隊管理者決策控制。財務人員在施工過程中應以單項工程實際施工需要做為其他直接費用核算的依據。

間接費用核算要求財務人員劃分生產性支出與非生產性支出。生產性支出要求財務人員定期測算分析責任中心實際經費是否超責任成本經費。非生產性支出要求責任部門事先提報計劃，財務部匯總后提報架子隊管理者決策管控。

5.發揮優化更新職能

主要體現為各期經營指標的滾動預算調整。

由于預算能隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。

（三）建立施工企業責任績效考核的長效機制

施工企業應該建立責任成本績效考核機制，機制具有周期性和持續性。各責任成本中心財務人員定期出具責任中心考核業績報告，施工企進行復核，對于管控成本到位的責任中心進行獎勵，對于管控失控的責任中心進行罰款。

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如今信息技術發展非常迅速，企業會計信息化建設的職能也得到了一定的改變，在綜合應用了財務管理、信息技術、管理會計等多種專業知識以后，其教學側重點從核算逐漸轉變為了管理和決策，與當今業內對人才的需求相符合。企業會計信息系統對于管理以及決策方面職能的重視，提高了使用會計信息的效率，會計信息化管理的過程就是開發和利用企業會計信息的過程，能夠幫助企業在管理日常經營業務的水平以及運行效率上得到很大提升，創造更多的經濟效益。企業建設會計信息化的過程中需要大量的專業人才，這些人才不僅要具備足夠的會計專業知識，還要有比較好的管理及決策能力，高校的作用正是培養這些高端人才。然而目前會計電算化教學中存在一些問題，如教學內容、教學方式和教學理念比較陳舊，過于重視核算和軟件操作，而忽略了管理和決策方面能力的培養。所以會計電算化教學應該進行必要的改革，以切實培養出既精通會計與財務知識，又具備良好管理決策能力的綜合型高端人才。

1 強調管理和決策能力培養對會計電算化教學產生的影響

1.1 擴大了會計電算化工作的范圍

傳統的會計電算化教學內容主要是核算，重點是記錄會計信息，一般只將財務相關模塊的內容（例如工資模塊、總賬系統、報表模塊等）在課堂上講授。目前高校一般都將ERP系統軟件安裝在了會計電算化實驗室中，通過計算機信息技術來完成記賬、轉賬、對賬以及自動生成報表等操作，并自動計算常用的財務指標，讓經濟會計處理變得更加自動化并提高信息報告的實時性，降低教學中手工操作的占比，使“決策”、“控制”等工作成為會計電算化教學的重點，進一步擴大會計電算化工作的范圍，將管理和決策等包含其中。

1.2 使會計電算化流程融合在經營業務流程中

傳統會計電算化教學中，經營業務和會計工作是兩個相互獨立的流程，在教學中學生也只是單純地記賬，并沒有對會計信息和企業經營業務之間的內在關聯進行思考。當教學理念轉變為以管理和決策為重點以后，就可以更好地將這二者融為一體了，從而有效共享資源。同時在企業整體管理系統中融入會計信息系統，可以起到協調物流、信息流和資金流的作用。

1.3 提升學生對綜合技能的重視程度

在側重于管理和決策的會計電算化教學理念的情況下，學生會更主動地對自身的綜合能力進行提升，會計信息化人才不僅能夠非常熟練地掌握財務會計、財務管理以及稅法等專業知識，能將會計的管理職能充分發揮出來，提高決策的科學性，還要對信息技術以及計算機知識有一定的了解和掌握，能熟練操作各種會計信息系統。在關注會計信息的同時，還要對其他影響決策的會計信息有所關注并且正確使用，同時會計人員應高度重視企業的經營業務流程，認識到開發和應用會計系統應該滿足企業的具體情況，從而將其作用更好地發揮出來，在組織層面完成會計信息系統的建設，而不是單純地進行會計核算。

2 改革會計電算化教學的具體措施

2.1 明確教學目標為“提高學生的管理和決策能力”

近年來我國高校發展非常迅速，會計專業在電算化教學方面的教學手段、教學方法都得到了很大改革，引入了各種ERP軟件、會計教學軟件、電算化考試軟件、會計核算軟件等，電算化實驗教學中心已經得到了很大程度上的完善。但是教學理念并沒有更新，還只是認為電算化會計是用來代替手工記賬的。甚至還有人認為強大的會計信息系統功能可以替代人工，所以學生在電算化教學中只要掌握財務軟件操作即可，不需要對財務管理和決策能力進行專門的培養和訓練。但是不斷發展的信息技術提高了企業對會計電算化人才的要求，如今的會計電算化教學培養出的人才不僅要會操作財務軟件、知道如何進行核算，還要擁有良好的管理和決策能力，這就是會計電算化教學的最終目標。在教學過程中，不僅要讓學生有機會去操作這些會計信息系統軟件，還要讓學生在業務處理的過程中體會到其中潛藏的先進管理思想。

2.2 完善課程內容，進行仿真業務流程資料的設計

會計信息系統對于企業管理來說是其中的一個子系統，具有非常重要的作用，在會計電算化實踐教學的過程中不能只對輸入和輸出財務數據等進行實踐，還要同步進行財務模塊、生產模塊、供銷存模塊等的學習，需要進一步擴充電算化課程內容使其更加完善。

除此之外，電算化教學中基本使用的都是同樣的會計模擬實驗教材，對于會計專業的學生來說，不利于他們知識面的擴展，對學生管理和決策能力的提升來說甚至有所阻礙。所以電算化教學應該適當擴充內容，將各種企業的經濟業務都包含進來，例如各類金融機構、零售企業、保險公司等，讓學生在學習過程中感受到管理不同行業之間存在的異同。

會計電算化課程具有很強的實踐性，其對學生去校外基地參觀或者去參加實習等都是非常有必要的，但是會計崗位自身比較特殊，所以這種實習活動并不受企業歡迎。為了解決這個問題，可以在學校內進行仿真會計工作環境的建設，開展“模擬沙盤實訓”，模仿企業的經營活動并制定相關的規則，進行開放性業務資料的編寫，然后讓學生以小組的形式扮演企業內的不同角色，教師在此過程中指導學生，不僅要完成一系列財務和業務方面的工作，還要正確地進行經營決策。在長期的教學實踐中我們發現，“沙盤模擬實訓”這種教學方式對學生學習興趣的激發具有很大的作用，可以讓學生的管理和決策能力得到有效提升。還可以由教師將會計電算化教學內容中的重難點找出來，整理編制成為案例，然后由學生進行討論，并將自己的見解寫出來或者在課堂上發表，或者安排每位學生進行企業會計業務的編寫并在課堂上發表，通過師生和生生之間的有效交流以及分享，來提高知識運用能力以及實踐能力等，同時對其管理和決策能力進行培養，真正實現“學中做”。

2.3 強化對電算化模擬實驗室的硬件和軟件的建設