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一、會計核算在房地產開發企業中的重要性

在房地產開發項目中，企業主要從事的業務有房地產開發和經營。在有效地分析土地的使用、房屋的構建和商品房銷售過程中，使企業效益最大化。市場逐漸擴大，房屋需求量不斷擴大，造成房地產企業之間競爭趨勢日益加劇，引發房地產開發項目的投資成本不斷增加，進而造成企業效益減少，科學的對房地產開發項目的投資預算和施工成本核算，可以在一定程度上降低投資成本，是企業得到更大的利潤。

二、房地產開發企業中會計核算的特殊性

開發房地產，其投資量大，時間長，風險偏高，主要呈現以下特點：站在生產經營角度而看，一是開發周期長、環節復雜，此現象表現在會計核算上，成本的結轉期以開發項目的建沒周期為準；二是開發風險大，風險高，因此要求會計核算上做好謀劃是十分必要。

三、房地產開發企業中會計核算存在的問題

（一）在房地產企業中，房地產項目的成本和收入兩者不平衡

開發房地產項目，在投資成本和收入中往往存在不相符的會計問題。一般房地產開發項目建設時間比較長，在按時完成一項項目時最少要三四年的時間。在房地產建設期間，需要投入很大的投資，盡管房地產開發項目預售完畢，但是如果項目沒有建設完工，其預收款項也不能成為企業的收入，因此給會計工作帶來巨大困難。房地產開發項目本身的載體是整個建設工程，但在現實中是商品房銷售價格單位一般是以戶型和樓層為主，舉個例子說：開發工程建設高層的成本比低層建設成本高，然而售價確是低于低層樓層的要價。如果會計核算沒能考慮周全，就會造成工程成本與實際收入不匹配，也就不能反映出經營實際狀況。

（二）房地產企業中房地產項目對會計科目級別設置不一

房地產開發項目因其投資大，開發周期長，工作多而復雜，增加了會計核算的工作量提高了其工作難度，造成房地產企業中房地產項目對會計科目級別設置不一。房地產開發企業同時承擔土地和房屋的開發和基礎設施建設的任務。會計核算工作要從年初投資估算開始直至年尾項目結算，同時需要按照項目進行的實際情況設置不同的科目。

（三）房地產企業會計核算工作對企業信息披露不足

中國證監會在2001年公開發行證券，在公司信息披露編報規則第11號從事房地產開發業務的公司財務報表附注中明確指出，第八條中有明確規定發行人為商品房承購人向銀行提供抵押貸款擔保的，應披露尚未結清的擔保金額，并在其中說明了風險程度。從上述規定可以看出，目前我國房地產開發企業所披露的信息并沒有對開發行業的風險和開發企業的質量保證金進行披露。

四、完善房地產開發企業會計核算的措施

（一）增強對收入的確認

房地產開發企業同時符合下述所有條件時，才能對建筑物和土地使用權進行核算。首先房地產開發企業獲得的一定的項目收益和相關的租金收入；其次房地產企業應對其項目成本進行準確的估算；最后房地產開發企業的可以對建筑物和土地使用權分開估算和出售。房地產開發企業必須明確什么是投資性房地產，其中當母公司將房地產以經營的方式租賃給子公司時，此房產應定義為母公司的投資性房地產，然而企業向員工出租的宿舍，雖然收取租金但仍不屬于投資性房地產的范疇。

（二）優化會計科目設置

房地產開發企業應優化會計科目的設置，明細設置，并對其開發項目的成本進行核算時需嚴格遵循實際情況。房地產開發企業必須對以下科目按照會計法律進行明確設置：資產類（其中包括現金、銀行存款、短期資金、其他貨幣資金、應收票據、應收賬款和出售的房款等）， 成本類，負債類，所有者權益類，損益類。房地產開發企業對會計科目進行合理的設置不僅可以擁有會計核算工作過程中的所有的資料信息，保證會計核算工作的準確快速的進行，還可以發揮會計核算工作在房地產開發項目中的控制作用。

（三）完善對企業信息的披露

房地產開發企業首先應在財務報告附注中披露土地儲備量和成本構成信息。房地產開發企業的發展走向很大程度上受土地儲備量和土地儲備的成本影響。因為在房地產開發中購置土地的成本占有很大比例，所以應完善企業對土地成本的構成信息，增加土地的儲備量。其次，在房地產企業開發經營過程中，應披露其經營活動中的現金流量信息。企業可以將每個開發項目劃分為一個基本單位，完善每個分項目的現金流量信息，進而增強現金流量信息的有用性。最后房地產開發企業應在會計核算信息中披露開發行業的風險度和質量保證金。

五、結束語

平衡房地產開發項目的成本與收入，優化會計科目設置，完善企業會計核算信息的披露，提高會計核算工作的有效性，解決房地產項目核算工作中的問題，進而增加房地產開發項目的經濟效益。

參考文獻：

[1]石善女.淺談房地產開發企業會計核算[J].中國新技術.2011（4）

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二、成本控制風險

在完成bt項目交付之前，存在諸多成本控制風險，一方面，與其他建設項目一樣，受原材料價格變化、勞動力成本增加、工期遲延、通貨膨脹、匯率波動等方面的影響而增加投資風險。另一方面，bt項目完全為施工方墊資，施工方一般會通過貸款提供資金保障，貸款利息符合借款費用資本化三個條件，應予以資本化處理，在達到預計可使用狀態前都應確認成本，而預計可使用狀態只能通過項目竣工驗收加以確認，所以墊資支付貸款利息資本化也需要竣工驗收來終止，建設期成本計量存在難度。

三、顯著地融資性質

bt施工項目建造期與回收期嚴格區分，建設期融資風險完全由施工方承擔，項目一般為基礎設施建設，投入巨大，施工企業往往通過負債融資，一旦資金成本控制不力可能因項目效益低下，或者缺乏完善的財務管理體制和資金籌劃能力，負債率超過警戒線，回購資金催收乏力，到期無法還本付息，最終導致企業財務狀況惡化，甚至面臨破產，這種較大的融資風險充分說明建設期項目所有權有關的風險報酬并未轉移。

四、會計核算建議

根據上述問題分析，假設項目公司提供建造服務，建議項目公司按如下要求進行會計處理：

1、項目建設期

鑒于以下原因，項目公司建造期應通過工程施工科目歸集各類成本費用，包括工程直接費用、間接費用及需要資本化的借款費用，在竣工驗收前只做存貨科目列示，整個期間不確認合同收入及成本費用。一是建造期無經濟利益流入，又無經營期（bot）作為保障，經濟利益流入的可能性、及時性存在較大風險，需要通過竣工驗收加以確認，結合會計謹慎性原則，應在回購期開始確認收入較穩妥。二是大部分項目公司因為資金問題會將部分支出的融資費用延伸至產品下游，包括材料供應商、勞務分包商等，從而在一定程度上降低融資風險，這樣的結果是項目的生產成本建造期難以準確計量。三是項目公司在建造期存在大量建造支出，但對項目沒有所有權，不能計入在建工程或固定資產，只能通過待售存貨的科目進行歸集。四是工程造價由于存在加權計息（確認的施工進度至竣工決算期間的利息），導致建設期經濟利益流入數量無法準確計量。

2、竣工驗收

之所以將竣工驗收作為單獨的期間列示，是因為驗收的成功與否，直接關系到bt項目工程造價（決算），也關系到是否能將建造風險、融資風險、回購風險、政策風險轉移，該期間并不進行會計處理，而是為回購期確認收入成本提供證據。

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近年來，在我國經濟高速發展的同時，水資源總量卻呈現出嚴重不足，大力發展海水淡化產業，將成為我國供水安全的重要保障之一。由于我國海水淡化技術起步較晚，技術水平落后，且海水淡化行業作為基礎設施，投資巨大，因此采用BOT 方式建設既能引進國外先進技術，有效緩解政府建設資金緊張，又能補充我國淡水總量不足的問題，可謂一舉多得。

BOT（建設（Build）、運營（Operate）、移交（Transfer））是非公資本參與基礎設施建設，向社會提供公共服務的一種特殊的投資方式，是指政府部門通過協議授權私有企業（含外國企業）以一定期限的特許經營權，許可其融資建設和運營特定的公共基礎設施，并準許其通過出售產品向特定用戶收取費用以償還貸款、回收投資并獲取利潤；特許經營期滿時，該設施無償移交給政府或政府指定的單位。

二、海水淡化企業BOT 項目會計核算實例分析

為了緩解當地水資源的嚴重不足，綜合利用海洋資源，打造循環經濟產業，某政府與甲公司（外資企業）簽訂了一項BOT特許經營協議，授權甲公司投資建設海水淡化廠，特許經營期為30年（含建設期1.5年）。甲公司與該政府所屬企業乙公司共同出資成立中外合資企業丙公司，由丙公司負責建設該海水淡化BOT項目。投入運營后，丙公司根據特許經營協議規定的價格和數量向該政府指定的單位收取水費。特許經營期滿，丙公司海水淡化設施無償轉讓給該政府。經過招投標不，丙公司與丁公司簽訂海水淡化項目EPC（Engineering Procurement Construction）合同，丁公司按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程的總承包，對工程的質量、安全、費用和進度負責。

甲公司的海水淡化項目滿足《企業會計準則解釋第2號》第五項的相關條件，應按照其規定進行會計處理。

丙公司的淡化工藝采用反滲透法，原海水經過沉淀、氣浮、超濾、反滲透、后礦化五個工藝流程，最終生產出淡化水，其間添加幾種化學藥劑，生產過程耗電量較大。海水淡化生產過程中沒有半成品和在產品，當期成本費用無需分配，直接計入當期產量。下面將海水淡化企業主要會計核算業務列舉如下：

1.項目建設期

（1）丙公司收到甲、乙公司投入的資本金，借記“銀行存款”，貸記”實收資本”。

（2）丙公司購買辦公設備包括電腦、車輛等（將來不用移交），借記“固定資產”，貸記”銀行存款”。

（3）丙公司發生的其他各項開工前的費用均計入在建工程中，如項目論證、咨詢費、勘察費等前期費用時：借記“在建工程”，貸記”銀行存款”。

2.項目運營期

（1）發生成產成本

丙公司在運營過程中發生人工成本、水處理化學藥劑、電費等，借記 “生產成本”，貸記“應付職工薪酬”、“輔助材料”、“銀行存款”等。

（2）無形資產攤銷

丙公司無形資產攤銷按特許經營期進行攤銷（扣除建設期的剩余期限），無殘值，采用直線攤銷法，借記 “生產成本”，貸記“累計攤銷”。

（3）水費收入

丙公司向用水單位收取水費時，按照《企業會計準則第14號―收入》的規定確認收入，借記 “銀行存款”，貸記“主營業務收入”。

（4）貸款利息

丙公司計提借款利息時，借記 “財務費用”，貸記“應付利息”；支付利息時，借記 “應付利息”，貸記“銀行存款”。

3.項目移交期

特許經營期滿，BOT項目無償移交給政府，因丙公司賬上無形資產已經攤銷完畢，丙公司對無形資產不用進行專門的會計處理。

三、海水淡化BOT項目會計核算特殊業務及難點分析

1.無形資產攤銷計入生產成本

海水淡化設施雖然根據規定計入無形資產，但是其實質上具有固定資產性質，累計攤銷計入生產成本，最終轉入損益表中的主營業務成本，與主營業務收入向配比。

2.政府補助與稅收優惠

海水淡化行業是國家大力提倡的循環經濟產業，因此國家各部委往往在資金上給予支持，丙公司就獲得了國家發改委節能環保逐項資金和省科技廳技改專項資金。上述資金作為政府補助實際到賬時計入遞延收益，在特許經營期內分攤計入營業外收入。另外，海水淡化行業符合節能環保要求，企業所得稅自取得第一筆收入開始實行“三免三減半”征收方式，可以有效緩解企業資金緊張情況。

3.非移交資產的核算與管理

丙公司購置的辦公設備在特許經營權協議中未列入移交范圍，因此核算時計入丙公司自有資產。這些資產的購置、使用、管理報廢和更新均按照丙公司的固定資產政策進行核算。

4.知識產權移交

在BOT 項目有形設施移交的同時，與有形設施不可分離的專利權等以及在特許經營期內依托于這些設施形成的新的知識產權 ，一并移交給接收單位，且不得附帶其他條件，確保移交后這些設施的正常使用。

參考文獻：

[1]崔巖.BOT項目相關業務的會計核算.呼倫貝爾學院學報，2013年4期

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所謂BT模式，即“建設――轉讓”的意思，BT模式具體是指政府（或業主）授權BT承包商對項目融資、建設，建設后由政府（或業主）進行回購，政府（或業主）向BT承包商償付融資本金及利息的一種新型的項目管理模式。從本質上講，BT是一種投資方式。

（二）BT項目的特點

BT模式是一種新興的建設項目管理模式，與普通的建筑模式有根本上的區別。它以政府和大型基礎建設項目為主，分建設期，回購期，且期限較長。業主一般授權具有經濟實力或融資能力的建筑企業進行投資、建設，建設完成后“交鑰匙”――整體移交給業主。業主再進行回購，在回購期由業主按合同約定支付工程建設費用和融資費用。對于施工企業來說實施BT項目帶有一定的投資性質，通過BT項目的建設獲取投資回報，同時也解決了業主因為資金短缺而不能實施工程的難題。

二、施工企業BT項目會計核算的方法

施工企業在BT項目建設和合同執行過程中，具有三種職能：項目管理公司、項目投融資者、施工單位。所以其核算的內容包括：核算業主對BT項目的資金撥付以及資金的投入使用；核算BT項目融資費用，整個項目的投資完成情況；BT項目的建筑工程費用，核算工程收入、成本和利潤；核算BT項目回購價和投資收益以及收回情況。

BT模式下的會計核算分為兩種：一種是投資建設方雖然進行投資，但不參與項目的施工建設，所以工程施工收入和成本不用確認，而是按照《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》的原則，根據合同規定支付施工過程中的工程價款，確認金融資產。由于BT項目的建設周期和回購期較長，一般都超過1年，且資金量大，所以在建設期以“長期應收款”科目歸集發生的投入費用，核算實際發生的成本和利息。根據金融資產的“持有至到期投資”的定義，如果項目公司有能力持有至到期且意圖明確，可以在建設期結束后，由“長期應收款”科目轉入“持有至到期投資”科目進行核算。項目公司在回購期的持續期間內，把每期收到實際的回購款按其占原全部回購款的比例沖減“持有至到期投資”科目，按合同規定把差額部份計入“投資收益”科目。另一種是投資建設方進行投資的同時還參與施工建設，對于業主提供建筑施工服務，應按照《企業會計準則第15號―建造合同》的規定確認合同收入及費用。對發生的借款利息，應按照《企業會計準則第17號―借款費用》的規定，將貸款利息計入工程總成本。具體會計處理如下：

（一）建設期

按實際發生的成本

借：工程施工

貸：銀行存款、應付職工薪酬、應付賬款等

根據項目管理公司、業主或監理公司的審核的工程進度額確認收入、成本

借：應收賬款

貸：工程結算收入

借：工程結算成本

貸：工程施工

同時確認稅金及附加

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金、其他應交款

在BT項目建設期間，均重復上述會計處理。

（二）回購期

BT項目的回購款及投資回報支付方式一般有兩種：一種是等額本金方式；另一種方式是等額本息方式。

1. 等額本金方式

這種方式是指回購期內每期收到等額的本金，投資收益按照尚未支付的本金余額乘上投資回報率，所以每期投資回報不等，本利和也不等。具體步驟：

（1）確定建設期末回購的基價；

（2）計算在確定的償還期內每期應償還的本金；

（3）計算每期應支付的投資回報=尚未支付的余額×投資回報率；

（4）每期的本利和=每期應償還的本金+每期應付的投資回報。

2. 等額本息方式

這種方式是指在項目回購期，每期支付的本金和投資回報之和是相等的，但每期支付的本金數和投資回報數均不相等。具體步驟：

（1）確定建設期末回購的基價；

（2）根據年金現值系數計算出每期相等的償還金額；

（3）計算每期應支付的投資回報=尚未支付的余額×投資回報率；

（4）計算出每期償還的本金=每期相等的償還金額-每期應支付的投資回報。

兩種支付方式的不同可以看出：采用等額本息的方式，每期支付的金額相等，但前期支付的本金少，投資回報多，后期支付的本金多，投資回報少；采用等額本金的方式，每期償還的本金一樣，但前期支付的投資回報多，后期相對較少。

（三）收到合同價款時

借：銀行存款

貸：應收賬款

三、加強施工企業BT項目財務管理的建議

參與BT項目的建設是施工企業發展的必然趨勢，為保證工程的順利進行，財務管理提供了有效保證，因此財務管理工作在施工企業的BT項目中具有十分重要的作用。

（一）承接BT項目事前應做好前期決策的融資準備和財務支持工作

在公司經營部門的協調下，各相關職能部門應當對照招標文件的要求，對項目進行綜合分析論證，對項目的總體風險進行預測，對項目業主的信譽、財政狀況進行充分調研，對項目收益和融資成本進行測算，并對融資方式和融資方案進行選擇，并和貸款銀行進行融資洽談，制定積極的財務管理制度，創造良好的財務環境，為BT項目提供強有力的財務支持。

（二）投標報價時要充分考慮資金成本

由于BT項目的建設期和回購期較長，在測算投標報價時，對融資費用及融資風險要考慮充足。如對融資方案和融資方式的選擇對融資費用的影響、國家宏觀調控的貨幣政策對貸款利率和利息的影響、項目實施過程中施工成本的融資成本控制，這些都會給BT項目的資金成本帶來風險，所以在資金能夠按期足額取得的條件下，公司才能考慮是否參與BT項目的投招標工作，并結合BT項目的進度計劃和融資情況對用資計劃進行定量地分析，制定預算，控制資金成本，滿足施工進度需求。

（三）合同簽訂時要與招標文件銜接，確保合同簽約質量

BT項目的合同中須明確回購基準日、回購期數、回購條件和回購期資金利率等。對每期回購款的具體支付時間、履約保證金的退還時間等同樣須在合同中明確規定。為確?；刭徺Y金的按期支付，還可以要求政府或業主出具項目回購承諾函，或以第三方（銀行）的名義提供回購擔保函。

（四）施工階段要加強總體籌劃，提高工程質量

施工單位要組建BT項目的管理機構，落實內部考核目標。編制項目資金的預算，落實融資資金到位，并制定科學的建設計劃，按照工程進度合理安排資金使用量，控制融資費用。同時定期召開項目分析會，及時發現問題，促進項目經營目標的實現。當BT項目完工達到驗收條件，及時辦理材料調差、人工單價、設計變更等資金費用的調整工作，及時清算監理費用、建設管理費等資金費用，項目審計決算后，與業主確認項目回購基價，計算確認建設期資金利息。

（五）重視回購期的資金收回，確保企業收益

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一、當前基建項目會計核算和財務管理面臨的問題

隨著國家投資體制改革的日益深化，現行的基建財會制度建設明顯滯后于形勢發展的要求。近年來我國企業會計準則和制度體系建設日臻完善。這個體系當然覆蓋了固定資產投資的核算管理內容，但作為形成固定資產主要內容的基本建設投資的特殊性，及其反映這種特殊性的基建財會制度的建設，似有被邊緣化的感覺。

（一）企業的財務管理和會計體制不健全，漏洞較多

隨著經濟社會的發展，基建項目投資方式變得多樣化，而現行財務管理制度已無法適應經濟的發展，在財務管理制度上存在“真空”，從而產生了許多不規范的行為。由于財務管理制度不健全，在實際操作中有許多困難。

（二）缺乏行之有效的財務管理和會計核算監督機制

當前，我國許多企業尚未建立起行之有效的財務管理監督機制，導致會計核算和財務管理人為性強，像脫韁的野馬，不受控制，在企業的基建項目中這種現象更甚。許多企業在基建項目的投資過程中過分把精力放在了資金的投入和項目的施工建設上，從而忽視了財務管理和會計核算，導致企業在基建項目中出現各種財務問題。

（三）基建項目中缺乏財務管理與核算 ，致使資金錯位

近年來審計發現，部分建設單位在建設項目管理中，內部控制管理比較薄弱，單位各項規章制度形同虛設，資金監管不到位，常常出現建設單位不按基建建設程序、施工進度和資金計劃撥付工程款項；超付工程款；脫離職能部門監管擅自支付工程款；擠占、挪用建設資金；擅自改變資金用途；隨意變更工程設計，擴大投資規模等違規、違紀現象。

（四）企業的財務管理和會計核算的從業人員素質和經驗參差不齊

基建項目的管理不同于一般經濟性的項目，基建項目代表著國家的政策意向，具有一定的事業性質。然而在實際操作過程中，由于相關人員的經驗不足，對于基建項目的財務審核能力較差，加之基建項目復雜的關系，嚴重影響了財務管理的質量。

二、強化企業基建項目會計核算和財務管理的措施

（一）建立健全內部控制制度，嚴格遵守法律法規

各單位必須根據基建項目建設實際，制訂基建財務管理實施細則和內部財務管理制度，抓好內控關鍵點、建立健全崗位責任制，確保辦理業務的不相容崗位相互分離、制約，確保每項業務都有一系列相互聯系的授權批準程序，促進基建財務管理科學化、制度化、規范化。同時應保證有完善的內部監督和檢查機制，定期和不定期檢查基建項目的資金管理、工程進度和工程質量。

（二）統一領導，規范管理

隨著生產管理的逐步深入，計劃財務整體化管理愈發顯得必要。投資作為長期投入，必將對其成本運行產生長期的影響，而成本分析也將為投資管理提供有效的參考依據，投資與成本，盡管資金來源渠道不同、財務核算管理方法有別，但目的是一樣的，都是為生產經營服務，都應接受財務統一領導，遵守和執行統一制定的財經政策和規章制度。這樣不僅溝通了管理上條條塊塊的關系，為協作管理提供了契機，而且增強了基本建設投入的靈活性和基建資金調配的合理性。財務部門可以自主地根據實際情況，按照嚴格區分資本性支出、效益性支出的原則合理使用資金，從而使有限的資金發揮更大的投資效益。在當前核算管理體制下，基建財務管理工作既要滿足生產和工程項目管理的要求，又要嚴格遵守會計制度和財經紀律，這是擺在我們而前的一個新問題。所以，要求基建財務人員在工作中必須不斷的探索和研究，進一步加強和提高基建財務管理水平，以合理和有效的控制投資，降低工程造價，提高工程項目投資效益，把基本建設工作推向一個新的臺階。

（三）做好資金監管，確保建設資金安全和效益

加強建設資金監督管理是財務管理的核心環節，也是建設項日順利進行的基本保障加強資金監管，就是要建立和完善資金的全過程控制體系和完善嚴格的審批程序，通過實行監理工程師簽證制度，嚴格遵守基本建設程序，嚴格執行招投標管理辦法，強化合同管理，嚴格按照基建程序付款，杜絕出現計劃外、超計劃付款、無進度付款和挪用建設資金的現象有利于促進建設單位和施工單位雙力加強內部管理，提高管理素質.維護建筑市場正常秩序

（四）加強基建會計隊伍建設

財務部挑選或外聘具備良好的職業操守、必要的專業資質和業務素質的人員負責基建會計工作，明確崗位的職責和權限，包括制定和完善基本建設項目資金的內部控制和管理制度；設立基建專用賬戶，設置獨立的賬簿進行會計核算；參與基本建設資金的籌措，落實建設項目的資金需求；參與編制基本建設項目預概算、工程招投標、合同簽訂、參與施工工程的造價控制、竣工驗收等工作；辦理工程與設備價格結算、控制費用性支出；編制年度基本建設財務決算及財務分析報告；收集整理基本建設項目建設期間的有關財務決算資料，做好項目竣工驗收準備工作、編報竣工財務決算，協助項目辦完成資產的交付使用。

綜上所述，加強基本建設財務管理工作，要從制度建設和人才建設兩方面來完善，始終圍繞基本建設全過程控制來展開。我們必須從工作實際出發，針對基建項目財務管理工作中的薄弱環節，不斷提高財務管理水平，降低投資成本，提高投資效益，確保項目建設依法、規范、有序進行。

參考文獻：

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營業稅是以納稅人從事經營活動的營業額(銷售額)為課稅對象的稅種。我國現行的營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。建筑業稅目征收的范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。

營業稅應納稅額一般根據計稅金額(計稅營業額)和適用稅率計算，基本計算公式為:

應納稅額二計稅營業額算適用稅率

營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用，即含稅營業收入。

我國營業稅實行差別比例稅率，對不同行業實行不同稅率，施工企業應按建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業的營業額的3%向企業所在地的主管稅務機關申報繳納營業稅。施工企業如從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資、動力的價款在內;施工企業從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值，其營業額應包括設備的價款在內;施工企業作為工程總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。營業稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經營行為發生地繳納稅款。注:①納稅人承包的工程跨省、自治區、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅;②納稅人提供的應稅勞務發生在外縣(市)的，應向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的由其機構所在地或者居住地主管機關補征稅款;③扣繳義務人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的營業稅稅款。但建筑安裝工程業務的總承包人，扣繳分包人或者轉包的非跨省《自治區、直轄市》工程的營業稅稅款，應當向分包或者轉包工程的勞務發生地主管稅務機關解繳。

二、城市維護建設稅的核算

城市維護建設稅是為籌集城市維護和建設資金而開征的一種附加稅。城市維護建設稅的納稅人是有義務繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人。城市維護建設稅以實際繳納的增值稅、消費稅和營稅稅額為計稅依據，與上述三種稅同時繳納。施工企業、房地產開發企業應該以實際繳納的營業稅稅額為計稅依據，同時繳納城市維護建設稅。納稅人所在地在市區的，稅率為7%。

三、教育費附加的核算

教育費附加是指為了發展地方教育事業，擴大地方教育經費來源而征收的一種附加稅。教育費附加以實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，與上述三種積同時繳納。附加稅率為3%。

例如:某施工企業本期營業收入為100萬元，該企業所在地在市區。計算該企業應該繳納的營業稅、城建稅和教育費附加，并用銀行存款繳納以上稅款。

應繳納的營業稅:100 x 3%=3(萬元)

應繳納的城市維護建設稅:3 x 7%=0.21(萬元)

應繳納的教育費附加:3 x 3%=0.09(萬元)

三項合訓誰內稅:3+0.21+0.09=3.3（萬元)

會計處理為:

借:應交稅金33000

貨:銀行存款33000

四、增位稅的核算

建設單位發生增值稅業務，如屬采購材料、設備、固定資產等發生的進項稅額，應計入相應的采購成本，不再通過“應交稅金”科目核算;如屬銷售材料、代其他建設單位加工的材料及建設單位附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位的建筑工程，應在業務發生時征收增值稅，通過“應交稅金”科目核算，另外，建設單位對實現的基建副產品銷售也應按規定交納增值稅。例如:

(一〕建設單位將多余的一批鋼材向外出售，該批鋼材實際成本28000元，計劃成本29000元，售價31000元，增值稅率為17%，款項已收到。應做如下會計處理:

借:銀行存款36270

貨:庫存材料29000

應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)5270

待攤投資—器材處理虧損2000

借:待攤投資—器材處理虧損一1000

貸:材料成本差異一1000

（二)建設單位附設的預制構件廠向工程項目提供了一批預制樓板，結算價為200000元，增值稅率為17%，該批樓板已用于廠房工程。應做如下會計處理:

借:建筑安裝工程投資234000

貸:其他應付款200000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)34000

(三)經計算用銀行存款交納本月應交增值稅30000元。應做如下會計處理:

借:應交稅金—應交增值稅《銷項稅額)30000

貸:銀行存款30000

五、印花稅的核算

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用稅法規定的應稅憑證征收的一種行為稅。印花稅的征稅范圍很廣，如各類合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿、權利許可證照等均應依法納稅。例如:

(一)建設單位向某銀行借入基建投資借款100000000元，并訂立了相關的借款合同，借款合同中印花稅率為0.05%0(即萬分之0.5 )，建設單位用銀行存款支付了該筆印花稅。應做如下會計處理:

借:待攤投資—建設單位管理費5000

貸:銀行存款5000

篇7

基本建設是促進社會生產發展和提高人民生活水平的重要手段,它為國民經濟各部門新增固定資產和生產能力,對有計劃地建立新興產業部門,調整原有經濟結構,合理分布生產力,采用先進技術改造國民經濟,加速生產發展速度,以及為社會提供住宅和科研、文教衛生設施以及城市基礎設施,為改善人民物質文化生活等方面都具有重要意義?；窘ㄔO工程建設周期長,要在較長的時間內占用和消耗大量的生產資料、生活資料和勞動力。因此,在社會主義經濟建設中,要十分重視合理確定建設規模,選擇投資方向,講求效果,以充分發揮基本建設應有的積極作用。

現有企業、事業、行政單位,零星購置單臺設備和建造單項工程,其投資在5萬元(含5萬元)以下的,不算基本建設。目前行政事業單位的基本建設一般為自籌基建、撥人專款基建和借入款項基建,且大多采用發包的形式。無論哪種形式和情況,根據國家有關法規制度,單位的基建項目都必須列入國家計劃,同時還要將用于基建的資金轉存在建設銀行開戶的財政基建專戶存取,由當地財政部門監督使用。這部分資金納入基建財務管理,建立基建賬簿,單獨核算反映。

二、行政事業單位基本建設會計核算存在的問題

1、主體地位不強,協調關系難

以前財政基本建設管理職能都是由建設銀行代管,采取的是計委立項、城建規劃、建行撥款、審計負責竣工決算審查的操作模式。財政部門開始執行基本建設財務管理職能后,由于受前期操作模式的影響,人們不能正確認識行政事業單位在財政部門在基本建設中的主體地位,各相關部門不能積極主動的配合財政部門的工作。

2、會計核算制度不健全,操作性差

目前行政事業單位在基本建設方面的會計核算制度不能滿基本建設會計核算的要求,不利于指導會計核算工作,適合目前基本建設的會計核算制度還沒有形成,使基建的會計核算工作沒有科學的會計核算制度作為依據,使基建的會計核素工作處于被動。

3、基建項目的會計核算不規范

由于行政事業單位的領導重視項目的申報,但對項目的管理和會計核算的管理不夠重視;會計人員對《基本建設財務管理規定》及相關解釋了解不全面,不能據此進行正確的會計核算等;相關管理部門對于基建項目的技術指導和進度跟進不及時。導致了行政事業單位的基建會計核算存在下列問題: ①使用機關賬戶核算基建工程,未按規定單獨建賬單獨核算。②基建投入長期掛在建工程,工程結束后不按規定及時編制竣工決算,轉入固定資產。③將工程可行性研究費、工程設計費等待攤投資支出列入行政經費或擠占其他專項資金,致使會計信息失真。④賬務處理不規范,如建設期間利息收入應計入待攤投資,沖減工程成本,而不應計入基建收入。⑤建設單位管理費超支,將本單位通訊費、差旅費、燃料費等與本工程無關費用計入建設單位管理費,超出以項目總概算為基數計算的建設單位管理費。⑥擠占挪用基本建設工程專項資金,將資金出借給本工程無關的單位或者用于暫付本單位其它項目支出。⑦財務會計報表的編制不規范,會計科目設置和使用上的問題導致了會計報表的不能如實反映單位的財務狀況和經營成果。

4、監管力度有限,工作難以到位

行政事業在基建項目的會計核算過程中不能嚴格按照單位的基建會計核算制度進行,對于資金的審批支出過程控制不嚴,對于實際發生的成本費用等不用合理的歸集和分配,對于各部門各個人的工作成果不能有效考核和進行獎懲等。

三、解決行政事業單位基本建設會計核算存在問題的措施

1、強化財政在基建管理上的主體地位,切實提高協調能力

應廣泛宣傳財政基建機構的職能范圍、管理權限和作用,使各基本建設單位、施工企業能主動接受財政部門的管理與監督。同時,財政基建財務管理部門要加強與計委、建委、審計、銀行等有關部門的協調,各司其職,密切配合,形成合力,共同抓好這項工作。

2、建立健全基建會計核算制度

①建立健全基本建設資金撥付及其會計核算制度,優化基本建設資金審批和支出流程和規范基建資金會計核算科目和核算方法。②建立行政事業單位自籌基本建設資金專戶,審查基本建設資金來源,規定建設單位首期存入財政專戶的資金比例等。③建立健全基本建設資金監督檢查制度,加強建設資金來源管理,明確財政性投資項目的資金必須設立專戶管理,杜絕濫支挪用。④建立健全建設項目工程預算決算審查制度,涉及財政投資項目竣工決算的審計,應統一由財政部門或由財政部門委托有資質的社會中介機構進行。對工程竣工決算的審計意見必須經財政部門確認并出具資產入帳通知,建設單位才能以此作為資產入帳的憑證。⑤建立健全報表制度。重點是撥款資金申請表、工程進度表、項目資金到位情況表等。

3、規范行政事業單位基本建設會計核算

按照《基本建設財務管理規定》及其他有關規定建賬、核算,建設單位應接受財政部門的業務指導和監督?？茖W設置會計核算科目行政事業單位基建賬主要涉及的會計科目有現金、銀行存款、庫存材料、庫存設備、在建工程、待攤投資、交付使用資產、預付工程款、預付備料款、其他應收款、基建借款、應付工程款、應付器材款、其他應付款、應交結余、基建撥款、其他收入、專項資金支出、其他支出等,并明確規范各會計科目的核算范圍和如何使用。庫存材料以購入價格、調撥價格作為入帳價格,材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等直接列入支出。庫存材料按其類別、品種等有關項目設置明細帳。庫存材料的盤盈、盤虧,經報批后,直接列作當期支出的增加或減少處理。庫存材料如果變價出售,直接沖減“庫存材料”科目。售價與購入價的差額,列作“在建工程-其他投資”;例如:在建工程由于核算建筑安裝工程、設備安裝工程和購置土地等的資金使用情況,分“建筑安裝工程投資”、“設備安裝工程投資”、“其他投資”三個明細科目。建筑安裝工程投資的核算內容有自建工程和外包工程,基建、裝修項目支出結算時,借記本科目,貸記“銀行存款”,“現金”,“庫存材料”,“預付工程款”等科目,基建、裝修項目竣工結轉時,借記“專項資金支出”科目,貸記本科目。設備安裝工程投資核算單位自行安裝設備和外包設備安裝工程的資金使用情況。其他投資核算單位購置土地及其他資金支出情況。改建和拆建的核算辦法,一方面對在用建筑物或已竣工并辦理好結算手續的建筑物進行改建和拆建;另一方面,對在建建筑物進行改建和拆建,因改建、拆建所增加的建筑費用,計入該建筑物的建筑工程費用。

4、強化監管力度,建立起科學有效的會計核算監督機制

建立健全監管制度,并據此對于行政事業單位基建會計核算進行監督管理,規范會計核算基本工作,提高會計核算資料的真實完整,防止盡擠占、挪用、截留、轉借等現象的發生。建立健全考核制度,定期不定期的檢查會計核算工作看憑證附件是否真實完整、憑證錄入是否正確及時、會計科目核算內容是否正確、會計報表的編制是否及時正確合理等,并依據檢查結果進行獎勵和處罰,以到達提高單位會計核算水平,保證會計核算信息的真實完整和提高會計人員的專業水平的目的。在進行內部監管的同時,要積極接受外部單位的監督管理,正確認識外部監督管理的作用和目的,及時提供基建項目的會計核算資料等信息給外部監督部門,并積極配合外部監督部門的工作,以便外部監督部門對單位的會計核算工作進行科學的引導和監督。對于重大的工作失誤或違法亂紀的行為要依法追究有關責任人的責任,并給予行政處罰或報公安機關進行刑事處罰,以便保證在基本建設的過程中貫徹執行從黨和國家法律、法規、方針、政策、計劃及預算,保證基本建設的工程質量,保護國家財產的安全和完整,保證會計核算資料的真實完整,維護黨、政府及公職人員在人民群眾心目中的良好形象,樹立黨和政府的威信。

參考文獻:

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一、地勘基金項目會計核算工作的現狀

地質勘查過程中資金支持是資源勘查工作順利實施的前提，合理的會計核算能夠監督項目進度與成本支出是否配比。當前，地勘基金項目會計核算往往沒有能夠嚴格按工作手段、工作內容進行分類，對資金的使用、核算比較粗放，最終形成賬面費用與項目預算僅是總額相當，地質勘查基金項目的資金支出明細中部分超預算，部分則未達預算；地質勘查基金項目組上報項目的進展情況以預算數申報，這樣與財務數據不一致。其次，由于在地質勘查項目會計核算的過程中，會計核算人員隊伍整體的素質不高，有些地質勘查基金項目會計核算人員對會計專業知識了解較多，但是對地質勘查基金方面的知識往往比較生疏，從而在對地勘基金項目會計核算的時候無法結合項目本身具體情況，導致資金的核算不合理。再次，由于相關部門對地質勘查基金項目工作成果的重視而忽視對會計核算的監督工作，在基金項目資金的使用過程中容易造成人為的損失從而導致地質勘查基金項目核算的不準確。

二、地勘基金項目會計核算的思考

(一)提升有關人員的素質

重視地質勘查基金項目的會計核算工作，提升會計隊伍的整體素質，是促進地質勘查基金項目會計核算規范的有效環節。加強地勘基金項目會計核算工作，要從了解會計核算工作內容做起，同時，需要掌握相關地質勘查基金項目的相關專業知識，地質勘查基金項目會計核算時核算人員需要對有關核算內容綜合分析。因此，增加會計核算人員的培訓和學習交流的機會，使會計核算人員在學習交流中提升業務知識。同時，提升會計人員的職業道德水平，促進地質勘查基金項目會計核算人員思想道德的建設，保障會計核算規范運行。另外，地質勘查基金項目會計核算的部門領導自身需要掌握一定的會計和地勘知識，在地勘基金項目會計核算中能及時發現存在的問題，及時糾正，從而控制資金的流向。

(二)科學合理核算基金項目

加強地質勘查基金項目管理，規范地勘基金項目會計核算。根據基金項目核算的特點和要求，按照地形測繪、地質測量、物探、化探、遙感、海洋地質調查、鉆探、坑探、淺井、槽探、巖礦實驗、其他地質工作、工地建筑、設備使用和購置費這14項工作手段分類；形成費用按照人員費、辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、專用材料和燃料費、咨詢勞務費、委托業務費、設備使用和購置費、維修費、其他費用列支科目，這樣分類比較細，比較規范，成本費用核算比較精確，為以后準確編制預算奠定基礎，為項目立項競標成功增加可靠系數。同時，避免項目審計過程中發現超預算、違規列支費用等問題，使項目核算順利通過驗收。

(三)加強內部監督工作

在會計核算中，實行有效地監督是可行的，就其監督能力、范圍和深度是國家監督與社會監督所不能替代的。企業內部監督是在國家、社會檢查監督的督導制約下進行，由于國家與社會監督的方式和職能有所不同，因而它不可能對所有行業作出全面地監督，所以企業內部的監督，在財務業務的核算中獨具特殊作用。沒有內部監督，就難以實現業務核算正確性和會計信息真實性與準確性，在地質勘查基金項目會計核算過程中對資金使用情況設立具有針對性的內部監控小組，發揮小組成員的積極性，監督會計人員是否嚴格按照會計核算有關規章制度進行準確的會計處理，發現問題及時糾正。

(四)促進會計核算技術進步

在當今信息化的社會中，互聯網技術的發展已經成為促進社會方方面面發展的重要手段。地勘基金項目會計核算也需要互聯網平臺的支持，將地勘基金項目會計核算進行信息化處理是促進資金管理更加準確有效的現代化手段，地勘基金項目會計核算智能化和科學化，將使地勘會計核算更加具有可靠信，核算的內容更加規范。另外，互聯網+的大容量也給會計核算資料的存儲提供便利，有利于地質勘查基金項目會計核算資料的保存，方便日后調用和查詢。

(五)完善會計核算管理制度

地勘基金項目會計核算管理需要制度制約，會計核算規范化要求管理制度要不斷完善。一方面，在會計核算管理中加強內部核算制度建設，針對基金項目會計核算中存在的問題形成核算手冊，利用相關手冊、規定指導會計核算工作有效進行。另一方面，制定行之有效的規章制度規范會計核算人員的行為。定期對相關項目進行審計，對違規的會計人員進行嚴肅的處理。

三、結束語

地勘基金項目的建設對于我國的地質勘查工作至關重要，社會主義現代化建設離不開對資源的開發和利用，有效的資源開發是保證經濟建設資源充足的重要基礎，而合理的基金項目核算是促進資源開發工作有序進行的重要手段。重視地質勘查基金項目會計核算工作，不僅能夠提升地質勘查基金項目自身的建設，而且，對地質勘查整個行業的發展有著重要的意義。

參考文獻：

篇9

二、基本建設項目中會計核算的問題

基本建設項目中會計核算缺乏成熟性的表現，制約了項目核算的準確性，再加上會計核算特性的影響，對基本建設項目的管理造成影響。例舉基本建設項目中會計核算的問題，如下：

1.核算觀念落后

會計核算的觀念直接影響了其在項目中的核算行為，水利基本建設項目受到行政核算的干擾，引發連貫性的問題。不符合水利基本建設項目的需要，無法實行有效的核算，更重要的是不適合水利基本建設項目所處的經濟體制環境，降低會計核算的水平。

2.核算不能滿足實際應用

基本建設項目中的會計核算應適應建設項目資金運動的特點，滿足基本建設管理和核算的需要，以項目概（預）算中單項工程、單位工程和費用明細項目等為基礎進行成本核算，使建設項目實際發生的支出與該項目的概（預）算在核算口徑上保持一致，實際基本建設項目中忽略了會計核算的應用。例如：會計部門與工程管理部門脫節。會計部門對工程情況不了解，對項目資金來源及應支付款項情況不清，對建設項目資金構成情況、項目總投資情況和簽訂的相關合同不了解，影響了會計核算的準確性，進而影響了會計核算在基本建設項目中的統一性。

3.賬戶設置問題

會計核算賬戶主要是為水利基本建設項目的會計工作者提供所需的信息，目前，基本建設項目會計賬戶并未提供所需的會計信息，導致會計核算偏離水利基本建設項目的主體，引發諸多矛盾問題[2]。例如：某水利建設單位在基本建設項目的會計核算中，沒有設置獨立的賬戶，大多是在本單位經費賬簿中統一核算，資金的撥付僅通過“撥入經費”和“暫付款”科目來反映，很難分清項目的資金來源狀況，嚴重混淆了交易與清算賬務，不能實行會計控制，導致內部核算失去效力，引發了較大的會計風險和賬戶問題，同時出現了錯誤的核算行為。

三、基本建設項目中會計核算的控制方法

結合會計核算在基本建設項目中出現的問題，按照水利工程的需求，規范會計核算的應用，進而提出實用性的方法。

1.樹立正確的核算意識

針對基本建設項目中的會計核算問題，采取創新與管理的方式，改變會計核算中落后的意識[3]。例如：某水利單位領導不僅重視爭取建設項目，更注重了建設項目的財務管理工作。在項目前期就從財務的角度進行可行性研究分析，工程開工以后嚴格執行合同及變更程序，避免人為因素造成虛增支出。按照“同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理”等基本建設制度規定，專戶存儲建設資金，單獨設置基建賬，規范核算程序和核算辦法，正確使用會計科目，加強建設單位內部各部門的協作。建設單位內部各部門應配合會計部門收集所有訂立的合同資料，以便付款時予以監督，由此才能保障會計核算的信息準確。

2.規范會計核算的標準

基本建設項目中的會計核算，要以經濟業務的憑證為依據，遵循會計規范的標準。嚴格按照批準的概預算建設內容，做好賬務設置和賬務管理，建立健全內部財務管理制度；對基本建設活動中的材料、設備采購、存貨、各項財產物資及時做好原始記錄；及時掌握工程進度，定期進行財產物資清查；會計核算在基本建設項目中需要達到完整、連續、系統的規范標準，禁止出現虛假的會計信息，準確的反饋基本建設項目的經濟信息，體現出會計核算系統性的標準。

3.引進用友GRP-R9軟件

用友GRP-R9是一項財務軟件，能夠輔助水利基本建設項目中的會計核算，構建符合基本建設項目實況的賬戶，集中管理項目會計核算的賬務信息。用友GRP-R9軟件可以在基本建設項目中設立賬戶，再設計核算選項，按照項目的分類執行會計核算，操作功能強大[4]。該軟件可以自動生成賬戶信息，各個分項賬戶下的會計核算明細非常清楚，促使會計核算人員可以隨時全面掌握項目核算的信息，推進會計核算賬戶的精細化發展。

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基本建設項目中會計核算缺乏成熟性的表現，制約了項目核算的準確性，再加上會計核算特性的影響，對基本建設項目的管理造成影響。例舉基本建設項目中會計核算的問題，如下：

1.核算觀念落后

會計核算的觀念直接影響了其在項目中的核算行為，水利基本建設項目受到行政核算的干擾，引發連貫性的問題。不符合水利基本建設項目的需要，無法實行有效的核算，更重要的是不適合水利基本建設項目所處的經濟體制環境，降低會計核算的水平。

2.核算不能滿足實際應用

基本建設項目中的會計核算應適應建設項目資金運動的特點，滿足基本建設管理和核算的需要，以項目概（預）算中單項工程、單位工程和費用明細項目等為基礎進行成本核算，使建設項目實際發生的支出與該項目的概（預）算在核算口徑上保持一致，實際基本建設項目中忽略了會計核算的應用。例如：會計部門與工程管理部門脫節。會計部門對工程情況不了解，對項目資金來源及應支付款項情況不清，對建設項目資金構成情況、項目總投資情況和簽訂的相關合同不了解，影響了會計核算的準確性，進而影響了會計核算在基本建設項目中的統一性。

3.賬戶設置問題

會計核算賬戶主要是為水利基本建設項目的會計工作者提供所需的信息，目前，基本建設項目會計賬戶并未提供所需的會計信息，導致會計核算偏離水利基本建設項目的主體，引發諸多矛盾問題。例如：某水利建設單位在基本建設項目的會計核算中，沒有設置獨立的賬戶，大多是在本單位經費賬簿中統一核算，資金的撥付僅通過“撥入經費”和“暫付款”科目來反映，很難分清項目的資金來源狀況，嚴重混淆了交易與清算賬務，不能實行會計控制，導致內部核算失去效力，引發了較大的會計風險和賬戶問題，同時出現了錯誤的核算行為。

三、基本建設項目中會計核算的控制方法

結合會計核算在基本建設項目中出現的問題，按照水利工程的需求，規范會計核算的應用，進而提出實用性的方法。

1.樹立正確的核算意識

針對基本建設項目中的會計核算問題，采取創新與管理的方式，改變會計核算中落后的意識。例如：某水利單位領導不僅重視爭取建設項目，更注重了建設項目的財務管理工作。在項目前期就從財務的角度進行可行性研究分析，工程開工以后嚴格執行合同及變更程序，避免人為因素造成虛增支出。按照“同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理”等基本建設制度規定，專戶存儲建設資金，單獨設置基建賬，規范核算程序和核算辦法，正確使用會計科目，加強建設單位內部各部門的協作。建設單位內部各部門應配合會計部門收集所有訂立的合同資料，以便付款時予以監督，由此才能保障會計核算的信息準確。

2.規范會計核算的標準

基本建設項目中的會計核算，要以經濟業務的憑證為依據，遵循會計規范的標準。嚴格按照批準的概預算建設內容，做好賬務設置和賬務管理，建立健全內部財務管理制度；對基本建設活動中的材料、設備采購、存貨、各項財產物資及時做好原始記錄；及時掌握工程進度，定期進行財產物資清查；會計核算在基本建設項目中需要達到完整、連續、系統的規范標準，禁止出現虛假的會計信息，準確的反饋基本建設項目的經濟信息，體現出會計核算系統性的標準。

3.引進用友GRP-R9軟件

用友GRP-R9是一項財務軟件，能夠輔助水利基本建設項目中的會計核算，構建符合基本建設項目實況的賬戶，集中管理項目會計核算的賬務信息。用友GRP-R9軟件可以在基本建設項目中設立賬戶，再設計核算選項，按照項目的分類執行會計核算，操作功能強大。該軟件可以自動生成賬戶信息，各個分項賬戶下的會計核算明細非常清楚，促使會計核算人員可以隨時全面掌握項目核算的信息，推進會計核算賬戶的精細化發展。

篇11

施工企業由于自身業務周期長、分期付款現象普遍存在、工程外包、企業與具體項目之間交易活躍等因素存在，其會計核算呈現出自身的特殊性，在進行會計核算時必須有效的加以把握。

（一）核算對象的特殊性

施工企業會計核算對象的獨特性表現在兩個方面。一方面，施工企業的成本核算一般以單個項目來進行，而不是對所有的項目同時進行成本核算。另一方面，在項目的內部，成本核算又可以分為原材料成本、機械作業成本、人工成本、輔助生產部門的成本等內容，這就使得成本核算有別于一般的產品。

（二）核算方法的獨特性

核算方法的獨特性是指施工企業一般采取分級管理、分級核算的方式來進行核算，這樣就可以更好地適用施工項目戶外作業的現實需求，可以更及時地進行賬務處理，降低企業統一會計核算所帶來的監督成本，并提供核算的準確性。

（三）工程結算的分階段性

由于項目施工一般周期較長，跨會計年度的現象非常普遍，因此，工程結算一般采取分階段的方式來進行，這就要求施工企業要及時的對應收賬款進行確認，并根據工程進度采取適當的方法對應收數額進行有效的估測。

二、施工企業會計核算存在的主要問題

雖然《施工企業會計核算辦法》有效地規范了施工企業的會計核算事項，但由于施工企業具有行業的特殊性，且工作地點相對分散，存在大量的異地施工等情形，從而使得會計核算中存在一些有待解決的問題。

（一）事前事中核算有待加強

當前，施工企業的會計核算主要是事后核算，即對實際發生的經濟活動進行會計確認，但對事前核算和事中核算關注不夠。從事前核算來看，部分施工企業還沒有推行全面預算管理制度，沒有發揮會計核算對于企業年度發展、重點工作的“參謀”作用。此外，雖然在具體的項目中企業會制定標書，通過標書來進行基本的核算，但這種核算更多的是從工程建設的角度進行財務分析，沒有引入專業的財務人員從財務的角度對整個項目的管理費等費用進行核算，從而表現為事前核算不足。從事中核算來看，施工企業的項目多采取外包或者項目負責制度，在施工過程中，企業財務人員基本不參與項目的具體經費支出管理，主要承擔記賬人的角色，難以發揮監督者的角色。

（二）核算制度執行不到位

目前《施工企業會計核算辦法》和《企業會計準則》共同指導著施工企業的會計核算，但部分會計人員在進行核算時出于各種原因，沒有嚴格按照國家有關法規制度進行會計核算，如將一些間接費用直接納入成本核算，而不是計入當期損益，這就導致會計核算出現差錯。此外，由于施工項目一般周期較長，這就存在成本費用的會計年度確認問題，但由于施工進度測算會由于會計人員個人理解的不同而導致測算結果的不同，從而導致成本核算與實際情況出現差異。

（三）會計信息質量有待提高

首先，部分經濟活動未能及時地反映在會計報表中，由于施工地點較為分散，經濟活動發生時，相關責任人難以及時進行賬務處理，這也可能導致會計信息難以及時地反映在會計報表中。其次，由于施工企業會計核算所涉及的內容非常多，既有施工項目的會計核算，還有企業其他部門與項目之間的業務往來等內容，從而要求會計核算人員具有非常高的專業素質，但從實際情況來，部分會計人員在核算方法的選擇等方面還存在一定的問題，從而導致會計核算出現一些不規范之處，引起會計信息質量不高。

三、加強和改進施工企業會計核算的對策建議

針對我國施工企業的基本情形，加強和改進會計核算，一方面要從會計人員這一核算的主體入手，另一方面要在嚴格遵守國家有關核算制度的基礎上，不斷改進核算方法與技術手段，從而提高核算的準確性。

（一）培訓與引進并重提高會計核算水平

首先，要以未來會計核算的需求為出發點，制定會計人員培訓方案。根據現有會計人員的基本情況以及施工企業的特殊性，有針對性的選擇培訓機構，對會計人員進行培訓，以此來提高其會計核算的總體水平。其次，要積極引進高水平的會計核算人才，要在對會計核算進行有效分類的基礎上，有針對性地引進各領域的專門人才，通過這些人才來規范會計核算行為，提高會計核算水平。

（二）嚴格貫徹落實國家會計核算制度

首先，要積極組織學習《施工企業會計核算辦法》、《企業會計準則-建造合同》等相關的法律制度，并按照這些制度所規定的會計科目、核算辦法，對照企業現行的核算制度，查找其中存在的問題，并制定改進方案，以此來提高會計核算水平。特別是，由于某些原因，《施工企業會計核算辦法》與《企業會計準則-建造合同》在某些方面存在差異，企業要根據現實的需要科學的進行處理，并保持處理的一致性。其次，要加強管理，督促制度的落實。財務部門負責人、審計人員要采取抽樣檢查等方式對會計核算的內容進行監督，以便形成有效的監管體系，促進會計核算的規范化。

（三）改進核算方法與技術手段

首先，要建立部門聯動的會計核算制度，財務部門要加強與業務部門、輔助部門的溝通和聯系，避免孤立地進行會計核算，從而提高核算的準確性。如對項目進度的測算，除按照既定的方法進行分析外，還可以與項目負責人進行溝通和協調，從而了解項目的實際情況，避免出現“賬實分離”。其次，要充分利用現代信息技術來進行會計核算。如在分級核算的體系內，可以通過現代網絡等手段，及時將項目的核算結果納入企業整體核算中，保證核算結果能夠真實、準確的在企業整體會計報表中得到反映。

參考文獻

篇12

2.信息化環境下企業會計核算模式應用現狀會計在長期積累經驗和發展的過程中，逐漸形成了傳統的核算模式。時至今日，雖然網絡技術發展迅速，但傳統的會計核算模式仍然是財務會計中重要的部分，具有非同尋常的意義。然而，傳統的會計核算模式主要適用于手工核算方法，存在諸多缺陷，也不能適應信息時代會計核算的需求。隨著科技的發展，信息時代的到來，企業會計核算也逐漸朝信息化方向發展，克服了許多傳統會計核算技術存在的問題，使財務工作變得極為便利。

二、傳統會計核算模式中存在的問題

1.會計核算標準靈活性不強會計核算的標準基本靠會計科目體現出來，由于會計核算工作一般是在會計核算申請的賬戶中進行，但會計賬戶的申請通常需要根據會計科目的標準進行，因此會計核算的科目設置十分重要。會計核算標準的靈活性較低，主要也是由會計科目的標準固定化引起的。在傳統的手工核算的標準下，會計核算的科目都是固定好的，一般情況下會計核算的名稱和順序都很難改變，甚至一些二級科目都不能改變，常導致二級科目和三級科目的口徑設置不統一，如管理費用和營業費用制造費用下可以設如差旅費、招待費、辦公費、修理費和福利費等，財務費用下可設利息、手續費、匯兌損益等經常出現問題。而會計報表指標由于固化造成很嚴重的報表冗雜問題，既不能滿足企業管理的需要，同時也給會計核算人員的工作增加了負擔。

2.會計核算缺乏時效性會計核算的時效性是會計核算中很重要的一部分，會計核算的發生時間與信息提供時間的間隔往往會影響企業的效益。因此，對會計核算信息及時性的要求十分重要，對發生的經濟業務及時進行會計核算是企業要做的事情之一。時間間隔越小，企業的經濟效益就越高。然而，由于傳統的會計核算手段十分落后，導致其時效性很差，給企業帶來了相當一部分不必要的損失。其中主要是記賬日期落后、報表編制和提供時間落后等。這些問題在信息化的會計核算中都可以避免。

3.會計核算的深度不夠從一定意義上講，會計核算的深度就是指會計核算指標的詳細程度和關聯程度。在大多數情況下，會計核算的程度并不是越詳細就越好，這要考慮核算的成本問題。由于在傳統的會計核算中，人工核算是主要手段，這種核算手段十分落后，核算膚淺，深度不夠。各項核算指標在不同的報表中無法直觀看到其內在聯系，本來應密切相關的兩個報表被割裂得毫無關系，所提供的核算內容十分膚淺。

4.企業成本核算方法不足企業經營管理的最終目的是盡可能降低生產成本，擴大企業的經濟效益。在傳統的企業會計管理模式中只重視企業內部生產過程的成本控制，而沒有對企業成本產生的過程進行有效管控，因此對整個企業的發展沒有起到良好的促進作用，管理者所制定發展計劃也缺乏前瞻性和科學性，限制了企業的發展空間。成本核算是企業制定生產計劃的重要依據，但在采取不同的核算方式所獲得的結果也有很大的差異。因此，在企業成本核算的過程中，必須采取合理的核算措施，對企業的生產成本進行有力調控。

三、信息化條件下會計核算的優勢

信息化的會計核算，即把新興的計算機網絡技術與傳統的會計核算模式結合起來，對傳統的會計模式進行改良，使會計核算與企業管理形成互動和共享。信息化背景下，一方面會計核算的思想觀念和核算方式都有了很大的創新，另一方面又遵循會計核算的基本原則。

1.信息化深化了會計核算的標準信息化的會計核算仍以賬簿和報表為核算信息的主要方式，保留傳統的會計核算的基本內容，但同時又深化了傳統的會計核算方式。由于傳統的會計核算是采用人工核算的方式，效率很低，因此每次只能采取單一的一種核算方式。然而，運用計算機網絡技術，卻可以同時采用多種會計核算方式進行核算，滿足不同層次的企業管理的需要，具有高效性和便捷性。另外，在序時核算中，傳統的會計核算方式只能采取三欄式日記賬方法。在信息化的環境中，序時核算可以采取的方式不再只是一種，核算的科目也不只是貨幣資金科目，而是擴大到了其他科目。此外，信息化背景下的會計核算可以在電腦上完成，通過各種軟件完成大量的各種各樣的復雜型報表。甚至采用二維乃至三維的結構來更加全面和深入地反應一些問題，從而大大提升會計核算的深度。

2.信息化增加了會計核算的廣度會計核算廣度一般是說明會計核算的工作范圍。信息化氛圍中，會計核算不單單需要借助傳統的價值尺度對其進行核算，且需要采用很多非貨幣的方式來進行核算，同時也可以根據不同的需要，設置多套賬簿，從而解決傳統核算模式單一的現狀，增加會計核算的廣度。

3.信息化使會計核算的效率提升信息化的企業會計核算模式在運行過程中使用了各種先進的理論和設備，在核算效率上有了明顯的提升。在新的會計核算模式下，企業的經營情況能被更為直觀地展現出來，財務人員的工作壓力也明顯減小，同時核算質量還獲得了極大的提升。應用新的成本核算方式使得信息收集和分析變得更為便捷，減少了核算工作所耗費的時間，從而起到控制核算成本的作用。

四、信息化環境下企業會計核算模式的分析

信息化有效推動了會計核算的發展，深化了傳統核算模式的改革，促進了會計核算的深度和廣度，提高了會計核算靈活度，增強了會計核算時效，同時也擴充了會計核算模式。下面從五類新的核算模式入手，探討信息化環境下企業會計核算模式的改革。

（一）綜合的零級核算模式

為了更好地滿足企業經營管理需求，需要對目前存在的一級科目進行分類，以便組建一個較高層次的會計科目，即所謂的零級科目，在該條件下進行的會計核算就屬于零級核算模式。

1.零級核算模式的主要特點首先，零級核算模式一般是選擇隨機核算制，可以對各種零級核算隨機抽??；其次，一級科目一般是零級核算模式得以進行的基礎；然后，重新分類，并由此進行零級核算，這樣就可以構建一個概括性的零級科目。

2.零級核算模式的常規分類口徑零級核算模式的常規分類口徑可以從會計對象、會計要素、會計科目、流動性等幾個方面分類。零級核算模式的常規分類口徑實現的是“全部分類”，即把所有的一級科目都按照要求劃分到某零級科目中，從而實現單一的零級核算。除了從會計對象、會計要素、會計科目、流動性等四個方面進行分類外，與此同時還可以把所有資產劃分成一類，其余的科目不分類；所有者權益不分類，而其余的一級科目需要按照要求分類；將負債劃分成一類，其余的科目不分類；按往來科目分類；按資產凈值分類。小規模人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”“應付票據”等科目。

（二）實時核算模式

實時核算是指在會計核算期內能及時響應的核算，實質是實時操作在會計核算中的主要應用。在實時核算過程中，通常會形成核心的中央數據，其已成為控制隨機核算數據的主要指標之一。

1.實時核算模式的主要特點通常情況下，實時核算模式包括以下三個特點：

（1）采用實時核算制，可以實時提供符合要求的會計信息；

（2）根據已編好的核算單位和科目編碼進行核算；

（3）采用匯總核算方法，這樣可以確保實時核算的準確性。

2.實時核算模式的基本內容在進行核算過程中，實時核算模式一般會形成核心的中央數據，并將這些數據存儲于中央數據表中，并根據各級編碼匯總和核算單位來進行登記和分類，主要包括各級明細分類賬和總分類賬，其無法對逐筆序時的發生額進行反應，而僅能反映科目編碼和核算單位的匯總數據。憑證表一般屬于核算的數據源表，它提供的原始數據要在實時核算模式下進行加工。例如，會計電算化就是采用實時核算的一種核算模式，在發生可以用貨幣計量或以實物計量的經濟業務時，會計從業人員將經濟業務原始會計信息輸入會計軟件中，會計軟件就可以快速分析和計算，會計電算化和會計軟件在運行時都要遵循會計恒等、核算時要復式記賬、平行登記和賬賬相符等原則，從而確保會計分錄，會計憑證的正確度。根據經濟業務的特點，經濟業務可以是資產類業務，負債類業務，所有者權益類業務，成本類業務及損益類業務，每次輸入新增的原始數據，會計軟件就可以根據新增的會計信息實時分析和處理系統中已有的會計信息，并快速生成關于資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類等科目的最新信息，管理者可以隨時參考這種實時生成的會計資料，來為公司或企業的發展做出決策。

（三）分組核算模式

通常情況下，需要根據企業經營管理要求，對已有的各級明細科目進行隨機概括和分組，這樣可以形成一系列符合企業會計核算要求的會計科目，并且可以將這些會計科目定義為分組科目。然后依據分組科目進行分組核算，即所謂的分組核算模式。

1.分組核算模式的主要特點通常情況下，分組核算模式包括了以下兩個方面的特點：

（1）采用隨機核算制，該過程中需要實時提供新的明細核算指標；

（2）在已有明細科目基礎上對其重新分組，從而組成全新的明細分組科目，其一般需要進行現場指定。

2.分組核算模式的主要內容分組核算模式中所涉及到的主要內容一般是是由現存的明細科目分組口徑來進行現場隨機指定。對于一些比較常用的分組口徑，通常會將相關信息保存到分組信息表中，并在后期使用過程中做到隨時調用，而不需要重復分組。計算機或會計軟件對于新增的會計信息，可以打破傳統的分組方式，將系統內的會計信息再次分組，這種分組是瞬間完成的，而且分組的精確度非常高，對后期的會計核算奠定堅實的基礎。分組核算模式的常規分組口徑有以下兩種。按現金流量大類分組或是按投資種類分組。

（四）重組的混合核算模式

根據企業經營管理的需要，對所有科目實施重新分類組合，具體主要包含各級和一級明細科目，從而組建一個混合科目，然后根據要求對其實施會計核算，即所謂的混合核算模式。混合核算模式使用對企業會計核算具有重要意義，其不僅打破了科目的級別特點，而且還能提供新的混合核算指標。1.混合核算模式的主要特點混合核算模式包括了以下三個方面的特點：

（1）采用隨機核算制，其一般是按照新提供的混合核算指標進行會計核算；

（2）不需要對編碼級別進行分類就能實現現有科目編碼的重組，從而形成新的混合科目，并對其開展混合核算，其一般需要在現場指定；

（3）一般不需要采用匯總的核算方法，僅選擇逐筆序時的核算方法即可。

2.混合核算模式的主要內容混合核算模式中所包含的主要內容是由混合科目的口徑來決定的。實際上，混合核算屬于分組核算和零級核算的結合，使用起來比較靈活?；旌虾怂隳Ｊ娇梢詫λ袝嬁颇窟M行重組，不論是一級科目、二級科目或三級、四級科目，在形成新的混合科目之后，按照重新組合的混合科目進行核算，這種混亂的科目組合可以滿足企業特定情況下對會計工作的要求，如對企業會計信息進行抽查和試算平衡時，為保證審查工作的公平公正，將企業會計科目全部打亂，再審查企業會計工作是否合規；有時候在試算平衡時，如果花費了很長時間卻不能找到哪里出現了錯誤，那么就可以采用混合模式，打破思維定式，尋找試算不平衡的原因。

（五）延伸的輔助核算模式

為了滿足企業會計核算需要，可以對已有的底層明細科目進行適當延伸，從而形成若干會計科目，然后根據這些科目進行會計核算就是所謂的輔助核算模式。

1.輔助核算模式的主要特點通常情況下，輔助核算模式包括了以下三個方面的特點：

（1）選擇隨機核算制，其能為企業會計核算提供比較細致的核算指標；

（2）在現有底層明細基礎上進行適當延伸，從而構建全新的輔助科目，并根據其標準進行輔助核算，一般需要在現場指定；

（3）輔助核算模式不僅需要匯總的核算方法，同時也采用了逐筆序時的核算方法。

2.輔助核算模式的主要內容輔助核算模式所包含的內容是由編碼內外的劃分來決定的。輔助核算模式對于那些具有紛繁復雜經濟業務的企業和公司具有重要作用。在企業或公司的經濟業務特別復雜時，為了方便會計分錄工作，會計審核需要給一些經濟業務進行輔助編碼，這些輔助編碼在企業的會計信息中占有一席之地，有效簡化了會計人員的工作。

篇13

水利工程項目的會計核算主要是以貨幣的形式來反映項目建設過程中企業資金的流動情況，對資金收支情況進行全面記錄和核對，強化資金流動控制。就水利工程項目而言，會計核算在一定程度上制約項目的收益情況，間接影響企業的發展。所有水利項目的建設施工都需要以核算為基礎，通過科學的會計核算，企業可以對各項成本費用進行分配和歸集，對項目的投資收益進行分析，如此可以為決策者選擇收益較高的投資項目提供依據，保證項目的收益性;同時通過會計核算可以對各項目的投資額進行評估，可以科學的選擇投資規模，有利于提升資金利用率。

二、水利工程項目會計核算中存在的問題

就水利工程項目會計核算中存在的問題進行分析，主要表現在以下方面:第一，會計核算認知不足。水利工程項目具有周期長、核算金額大的特點，這對于會計核算人員的專業水平提出了更高的要求，然而部分工作人員思維模式難以轉變，不注重加強新知識、新能力的學習，核算技能落后于企業發展要求，缺乏科學的效率效益觀念，在核算時不注重對資金的使用效益進行科學分析，缺乏實際調查研究，從而降低會計核算的質量。第二，會計科目的設置缺乏合理性。水利工程項目在會計核算時，科學的會計科目設置是關鍵，但是在實際的科目設置工作中，沒有從靈活性和實際應用性出發，這使得核算工作難以全面開展;由于會計科目的設置靈活性不足，面對繁雜的水利工程項目，也無法進行有效的核算，由此降低了工程項目核算的效率和質量。第三，會計核算監督機制不健全。水利工程企業雖然制定了會計核算制度，但是制度沒有結合項目核算需要進行不斷更新，由此使得在會計核算工作中缺乏制度依據，核算規范性不足;對于不相容崗位沒有做到相互分離，崗位約束力不足，監督職能的權限界定不明，由此產生職能混淆，監督留白，使得會計核算信息失真。

三、水利工程項目提升會計核算水平的有效對策

(一)加強人員培訓，提升會計核算水平會計核算人員的專業水平高低直接影響核算質量和核算效率。水利工程企業應加強對核算人員的專業化培訓，一方面，注重職業素養的培養，企業的會計核算要遵循合法、合理、合規的原則，既要遵循國家相關財務法規，又要以會計制度為依據，因此應通過加強宣傳、企業文化熏陶的方式提升會計人員對核算重要性的認識，使其在會計核算工作中嚴于律己，保證核算的嚴謹性和權威性;另一方面，水利工程企業應重視從專業能力提升方面入手，通過專題講座、交流會及社會培訓等的形式加強對核算電算化實操的訓練，提升核算人員的理論基礎和實操水平。

(二)制定科學的會計核算制度以水利工程項目會計核算為例，企業健全內部核算管理制度，可以為核算提供依據和標準，保證會計核算的規范性和科學性。其一，企業的會計核算制度在制定過程中應由財務部門牽頭，多部門負責人共同參與制定，以《會計法》和《水利基本建設資金管理辦法》等制度為依據，結合水利企業工程項目核算的實際情況制定出符合核算要求的內部管理制度。其二，重視賬戶管理，水利工程企業應嚴格規范賬戶管理，需將所有項目資金均納入統一專有賬戶進行管理，執行集中統一核算，避免出現“賬外賬”的情況，以確保實現?？顚Ｓ?。其三，規范核算，水利工程項目的核算應以新《政府會計制度》為依據，科學合理設置會計科目，當企業出現多項目同時施工時，在核算時要以項目為單位進行單獨核算，獨立建賬進行項目核算管理。其四，規范成本管理，加強成本核算，在項目成本核算時不僅要有完整的列支手續，還要以實際支出為準，保證成本核算的準確性和真實性，對于預付和預支款項不能算入建設成本進行核算。

(三)搭建會計核算信息系統信息技術的逐漸成熟對財務管理產生了較大影響，推動了財務管理的變革，水利企業應重視引入會計核算軟件，以提升核算效率。水利企業通過搭建會計核算系統，可以將賬務處理、報表處理、固定資產核算等工作統一納入系統進行操作，其中賬務處理模塊可以進行建賬、憑證處理、查詢、對賬等操作，通過以相關會計憑證為原始數據，按照會計科目、統計指標體系對記賬憑證所載的經濟內容進行記錄、分類、計算、加工、匯總，生成總分類賬、明細分類賬、報表、憑證等，還可以根據水利工程項目要求和內部管理需要自定義會計科目體系，記賬憑證格式以及賬簿，對于輸入憑證進行修改、審核、匯總，這大大提升了賬務處理及會計科目設置的效率，減少了工作失誤;會計核算系統的運用可以強化對水利工程項目施工全過程的會計監督，項目負責人和企業管理層可以查詢02特定內容的會計憑證，還可以對會計科目的發生額和余額進行查詢;系統具備自動對賬功能，可以對不同項目、同一項目的總賬、明細賬等進行核對，以及時發現會計賬目中存在的問題。報表處理模塊根據項目要求自定義報表體系，設置運算關系后，可以自動計算或匯總生成所需報表。在固定資產核算管理方面，借助核算模塊功能可以對固定資產的明細進行核算，還可以錄入固定資產的增減變動情況，包括固定資產的原值、折舊、凈值，可以全面真實地反映企業固定資產價值。