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二、充分發揮內部控制在企業中的作用

在企業管理過程中內部審計是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內大多數企業的管理模式時。內部審計工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業在運營和管理中的缺失和風險進行彌補，還能有效的更新企業的管理制度和管理觀念，真正從本質上做到與時俱進。更好的發揮內部控制的作用。

(一)對內部審計工作轉變觀念在西方國家，將他們的內部審計和我國的內部審計進行比較，發現很大的區別。這些區別主要產生于行政的命令，與公司多層經營管理的內在需要是沒有關系的。所以，我國內部審計的基礎顯得比較薄弱。許多企業不能理解內部審計所提供的各種服務和各種管理，他們認為內部審計部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內部審計工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現象。

(二)內部審計范圍應由財務審計轉向經營審計隨著我國建立了現代企業的制度，企業內部的管理，一般是以市場經濟作為導向，向著科學化和現代化的管理方向發展，內部審計作為企業管理的組成部分，內部審計工作的內部功能也在不斷增強。但是，目前在我國多數企業中，內部審計工作依然僅僅停留在財務審計的層面，很少會涉及到管理審計、業務審計。

(三)提高業務技能和綜合素質目前，我國大部分企業的內審人員都存在業務技能和綜合素質反面的問題，他們還沒有達到內審人員的基本素質。在工作過程中更沒有達到風險管理和內部控制作為導向的高度，有很大的必要內審人員加大培養力度。所以，內審人員應當加強自身，努力學習內部審計理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業勝任能力不斷增強。

(四)保證內部審計機構獨立性在工作過程中，應當使內審機構的獨立性得到保證，對其權力和職責進行合理界定，這與內部審計治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運行有著密切的關系。

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2、審查各項資產的計價、核算是否正確、合規，資產是否完整，質量是否符合規定和要求，有無隨意改變計算方法，任意攤列成本費用等問題。如對固定資產計價是否合理，核算是否正確。從理論上講，固定資產的價值應包括酒店為購建某項固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出，這些支出既有直接發生的，如固定資產的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也有間接發生的，如應分攤的借款利息，外幣借款折合差額和應分攤的其他間接費用等，酒店是否根據固定資產不同的來源，所涉及不同的費用支出，采用不同的具體計價。

3、審查各項資產的帳證、帳帳、帳實、帳表是否相符，有無漏計多計資產等問題。

4、審查應收帳款是否清楚。酒店應根據由夜審轉來的“應收帳”報表以及已離店而未付款的客人的各種原始帳單進行詳細審查和計算，審核其報表上的總計數字是否與原始單總計相符，并根據營業部或預訂部的有關資料，對簽單客人的姓名、房號、公司名稱以及客人簽字進行審查。另外，酒店是否建立了壞帳審批制度，壞帳準備金的提取和壞帳損失的核銷是否正確、合規。

5、審查酒店長期投資、短期投資業務中的各種股票、債券的購入、支出和收益的計價、核算是否正確、合規，有無將短期有價證券和投資收益，包括其他投資收益不入帳，形成帳外資產等問題。

6、審查固定資產折舊的計提是否正確、合規，有無多提少提，人為地調節利潤。酒店在計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產帳面原價為依據，當月增加的固定資產，當月是否不提折舊，當月減少的固定資產，當月是否照提折舊，固定資產的預計殘值率是否在固定資產原價的3%—5%范圍內，酒店是否根據財務制度中對各類固定資產的折舊年限的有關規定，結合自身的具體情況，合理地確定固定資產折舊年限，并確定哪些固定資產該提折舊，哪些不該提，其計算及核算是否正確。

二、酒店負債的審計

1、驗證酒店有關負債的內部控制是否行之有效，各項債務的發生和償還的審批手續是否齊全完備。

2、審查酒店各項債務的來源是否正確、合規，有無將有關收入轉移、隱匿于應付帳款問題，福利基金、工會經費、養老保險基金的計提是否合規。

3、審查酒店預提費用的計提是否正確、合規，有無利用預提費用人為地調節利潤。

4、審查長期借款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額的計算是否正確、合規，有無將應當計入有關固定資產的購建成本的利息支出計入當期損益。酒店發生的工程借款利息以及用外幣借款進行的工程發生的外幣折合差額應分別不同情況處理，屬于在固定資產尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的應計入固定資產造價，酒店是否將其計入當期損益。辦理竣工決算之后發生的，則計入當期損益，酒店是否將其計入固定資產。

5、審查酒店發行債券是否合理、合規，應付債券價值的計算是否正確，利息費用和應計利息的計算是否正確、合規，有無將應計入開辦費和固定資產價值的利息費用計入財務費用等問題。酒店發行債券應按國家有關規定辦理，向有關部門上報有關正式文件，經批準后發行，應付債券計價是債券面額回應付利息之和的現值，記帳時將面額、溢價或折價和應付利息分項記錄，本期合并列入資產負債表中。

三、酒店所有者權益的審計

1、審核酒店資本是否真實、合規、財產估價是否合規、合理，有無通過財產估價侵犯法人合法權益問題。酒店資本按投資形式不同可劃分為貨幣投資、實物投資和無形資產投資，除股份制酒店外，所有酒店的投入資本都必須按實際投入數額列帳，如果投入的資本與記帳本位幣種不一致，應在帳上同時注明該種貨幣的投入資本金額和折合為記帳本位幣的金額，對于應按規定的匯率分別對投入資本帳戶進行折合而產生的記帳本位幣差額，應在“資本公積”帳戶核算。除國家另有規定外，酒店的注冊資本應與實際資本相一致，在“實收資本”、帳戶核算，注冊資本一經確認，就不能隨意改變。以房屋、設備等實物投資的，應以有法律效力的評估機構給出的確認價格或者合同、協議約定的價格作為酒店記帳的依據。

2、審查酒店法定盈余公積金的提取是否正確、合規，有無多提少提。酒店組織形式不同，對法定盈余公積金提取的要求也不同，股份制酒店按國家規定，酒店有利潤，就必須按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金，而且在未提取法定盈余公積金和公益金前，不得分派股利。法定盈余公積金已達到注冊資本的50%可不再提取，一般酒店的法定盈余公積金按所得稅后利潤的10%提取。

3、審查酒店應繳所得稅的計算是否正確、合規，有無漏繳或少繳問題。廣州地區中外合資酒店的所得稅稅率一般為33%。酒店是否正確計算應納稅所得額，減免的稅款是否符合稅收政策規定并經有關部門批準。

4、審查酒店彌補以前年度虧損的核算程序是否正確、合規，有無將應在稅后彌補的虧損在稅前彌補。酒店可以后年度稅前利潤彌補以前年度虧損，但從獲利年度起彌補虧損的期限不得超過五年，超過稅收規定的稅前利潤彌補期限，未彌補的以前年度虧損只能用稅后利潤彌補。

5、審查股利的分配和發放是否正確、合規，有無擅自發放和同股不同利。

四、酒店成本費用的審計

1、審查構成酒店成本的直接材料和計價是否正確、合規，有關支出憑證是否手續清楚，有無超過計劃或定額，領用是否合理。根據酒店的經營特點，酒店的營業成本與制造業成本相比，有其鮮明特點。酒店費用開支有直接的認定對象，一般不存在費用分攤問題，酒店各部門的人工費用直接計入部門費用，不需要分攤計入營業成本。

2、審查待攤費用的攤銷的計算是否正確、合規，有無任意多攤少攤。

3、審查開辦費、無形資產攤銷是否正確、合規，有無隨意不均等攤銷。

4、審查計入財務費用的利息支出是否正確、合規，有無將應計入固定資產的利息記入財務費用。酒店在籌建期間、清算期間所發生的籌資費用，如基建借款利息支出，不能計入財務費用，只能分別列入籌建期間的開辦費或清算損益。酒店在借款時發生的加息應單列于財務費用項目，而罰息開支則應計入營業外支出。

5、審查有無將不應列入成本費用的支出。如投資支出、被沒收的財物損失，支出的各項罰款、違約金、贊助捐贈支出和技術改造等工程支出擠列成本費用。

五、酒店損益的審計

1、驗證有關銷售業務的內部控制是否健全、合理和有效，有無弄虛作假問題。

2、審查酒店各部門營業收入的計數是否正確并如數入帳，有無收款不給收款憑證，有關收入憑證編號是否中斷，有無大頭小尾行為，有無隱瞞、轉移收入問題。酒店收入無主營業務和附營業務收入之分，所有收入都列入營業收入，酒店營業收入要做到合法、完整和及時。各部門上下是否盡力盡職。

3、審查營業收入應繳納的各種稅金的計算和帳務處理是否正確、合規，有無偷漏稅問題。

4、審查投資收益的核算是否正確、合規，其應收未收部分是否如數計入本期損益。

5、審查應屬于營業外收入的款項是否如實列收。營業外支出是否正確、合規，有無任意擴大營業外支出范圍，增設營業外支出項目。

6、審查利潤總額，核實營業收入、管理費用、財務費用、投資收益、營業外收支的結轉是否正確、合規。

六、酒店財務報告的審計

酒店財務報告的審計包括對資產負債表、損益表、現金流量表和部門收益表等的審計。

1、財務報告與總分類帳、明細分類帳、日記帳所反映的數字是否一致，報表與報表之間的有關數字是否銜接，有無編制虛假決算，在編制報表的會計計量和填報方法上是否保持前后會計期間的一致性。

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（2）內部審計是風險管理的監督職能的承擔者和執行者審計委員會與內部審計部門是企業風險管理的最后一條防線，是風險管理的監督職能的承擔者和執行者。內部審計部門在風險管理方面，主要負責研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。

2.公司主要風險及風險管理現狀

（1）主要風險通過對數家企業的考察，發現考察的多數企業在經營和發展過程中面臨的風險主要表現在：經濟萎縮帶來的產業重新定位風險；體制、機制落后制約發展；加工企業產品結構不盡合理；投資決策不當，被投資企業經濟效益不佳；長短期債務資金結構不合理，資本性投資多用短期信貸資金解決，造成現金流短缺，資金緊張，資金成本加大；進出口和其他對外業務因匯率變動遭受損失；賒銷政策不當，導致應收款項無法收回，形成壞賬損失；境外投資企業財務監管不到位；安全管理不善。

（2）風險管理現狀多數公司非常重視風險管理，當前，公司在風險管理方面還存在如下主要問題：

①風險管理職能分散，尚未形成管理體系。

②風險管理與內部控制缺乏有機結合，未形成突出風險管理的內部控制系統。

③風險管理組織機構不健全，未形成有效的風險約束機制。

二、內部審計在風險管理中的作用

《內部審計實務標準》將內部審計在風險管理中的作用概括為兩方面，一是對企業是否建立恰當的風險管理過程以及其充分性和有效等方面起到保證作用；二是以咨詢顧問的身份協助企業確定評價并應用處理風險和管理方法和控制措施。筆者結合實際工作，將內部審計在風險管理中的保證作用具體歸納為以下幾點。

1.研究提出風險管理監督體系

從監督企業是否已經建立了風險管理體系；已經建立的風險管理體系是否涵蓋了決策、經營、生產、財務等主要風險；風險管理體系是否發揮了應有的作用等方面，評價企業風險管理體系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的風險管理和監督體系，內部審計主要是立足本職崗位，通過收集大量第一手資料，對發現的風險隱患加以分析整理和評估，提請管理層關注各種風險，為完成風險管理和監督體系做好初始信息管理和風險評估等基礎工作。

2.監督評價風險管理相關制度

在具體的實踐中，內部審計人員從評價各單位和部門的內部控制制度入手，結合符合性測試等辦法，審查相關控制制度設置的合理性以及執行的有效性，識別并防范風險。例如，一家公司下屬熱電公司的煤炭采購是管理上困擾企業經營者多年的難點問題。內部審計通過實地調查和對各個環節的分析，發現該公司在煤炭采購、檢尺、化驗、入庫、付款等環節中存在一人多職的問題。對此，內部審計提出了建議并幫助建立內部監督制約制度，加大對關鍵部位的控制，使該企業的管理得到了提升，卸掉了領導身上的包袱。通過對此類問題的監督，內部審計協助完善集團材料采購、招投標廢舊物資處理等一系列規章制度，有效解決了人碰人的管理弊端，實現了重點環節的制度化管理。內部審計不光監督和揭示風險，更注重發現和總結被審計單位風險管理的成功經驗，并加以推廣，發揮典型引路的作用。

三、對內部審計全面參與企業風險管理的建議

隨著市場經濟的發展，很多公司的組織形式日趨集團化，經營方式走向多元化，組織結構傾向月扁平化和網絡化，這些變化客觀上使公司面臨更多的風險，要求加強對整個公司的監管，如何克服風險管理中存在的弊端，在開展風險管理審計的基礎上全面參與風險管理，是內部審計應該積極思考的問題，筆者結合實際工作情況提出如下建議。

1.建立符合經營目標的穩定的風險管理框架

內部審計要指導和協助風險管理部門建立適合的風險管理框架，從企業整體層面建設風險管理整體架構，包括制定企業的風險管理戰略，完善企業的內控體系，設計與優化企業的風險管理流程，設計企業風險管理組織結構及其職能，從而改變目前“直覺管理”、“局部管理“的狀態，將企業風險管理與內部控制有機結合起來，形成突出風險管理的內部控制系統，建立起風險管理的長效機制，從根本上提升風險管理的效率和效果。

2.建立健全風險管理監督評價體系

一個有效的風險管理體系，離不開風險監控，這是內部審計最重要的職責。所以，建立健全風險管理監督評價體系，用一個有活力的程序指出風險管理中的弱點和缺陷，使我們能正確地行動。首先，要制定符合實際的關鍵風險指標和效力標準。其次，各職能部門、分公司、子公司建立風險管理崗位，設立專職人員對風險管理進行效果評價。再次，健全審計與風險管理委員會職責范圍和內部審計制度，內部審計對包括風險管理職能部門在內的各有關部門和業務單位能否按照有關規定開展風險管理工作及其工作效果進行監督評價，向董事會和審計與風險管理委員會報送監督評價審計報告。

3.立足現實，開展符合企業實際的風險管理審計

雖然內部審計開展了一些涉及風險管理的工作，但還要積極開展更科學、更專業的風險管理審計。首先，要改變原來的審計思路和觀念，更加注重確認和測試為降低風險而采取的方式和方法。其次，結合實際，積極探索風險管理審計創新。再次，將風險管理審計經常化、制度化，要周期性或不定期地開展風險管理審計。

4.加強隊伍建設提高內部審計人員自身素質

盡管內部審計為公司的風險管理做出了很大貢獻，但是由于專職審計人員比較少，并且以財務人員轉型為主，開展風險管理審計工作存在一定困難。風險管理審計涉及的知識面比較廣，除政治素質外，業務上需要學習財務知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任。首先，要增加內部審計力量，在分公司、子公司設專職內審人員。其次，內審人員要定期培訓，不斷更新專業知識，提高專業水平，同時也要注意提高計算機操作水平，以適應時代的發展。再次，除財務人員外，審計隊伍還要吸收一些經營管理技術方面的專家參與。

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企業風險管理是一個由企業的董事會、管理層和員工共同參與，應用于企業戰略制定和企業內部各個層次和部門，用于識別可能對企業造成潛在影響的事項，并根據風險偏好管理風險，為企業目標的實現提供合理保證的過程。它參與到企業的各項活動之中，是一個過程，是實現結果的一種方式。與傳統的項目風險管理相比，企業風險管理強調戰略導向，覆蓋了組織所有的管理層次和管理領域，方法也更為結構化和規范化。

內部審計承擔了監督、分析、評價、檢察、報告和改進等任務，是企業風險管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看，風險管理已成為內部審計的主要內容。IIA早就把評價和改善組織的風險作為內部審計的主要內容，其1999年制定的內部審計定義將風險管理和內部控制、公司治理并列作為內部審計的工作對象，2001年修改的《內部審計實務標準》明確要求內部審計參與風險管理和公司治理過程。我國內部審計準則中也充分考慮了風險評估作為內部審計中的一個核心概念。

內部審計為什么要與風險管理相整合，在COSO框架下兩者如何結合是需要深入分析的問題。本文將對兩者的關系，兩者結合的意義及兩者結合的方式作進一步探討，并在此基礎上研究中國企業如何將內部審計與風險管理相結合。

一、內部審計與風險管理的關系及兩者結合的意義

IIA在對美國國會關于《薩班斯——奧克利斯法案》的意見陳述書中表述：內部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員被稱為有效的公司治理的四大基石。內部審計師的作用是監控、評估和分析組織的風險，審查信息及公司對法律法規的遵守情況，向董事會、審計委員會以及高層管理人員負責提供保證——風險已被分散、公司治理是有效的。內部審計以企業內部信息使用者為中心，聚焦于控制、風險管理等關鍵問題，通過幫助組織管理風險和提高管理效率，來增加組織的價值和改善公司的經營。

公司的治理過程是公司的利益相關主體讓管理層發現風險并對其進行控制的過程，對公司風險的監控及適當地規避此類風險，對實現公司目標和保存公司價值都有直接的貢獻。內部審計參與風險管理的實質就是協助公司的高層管理人員做如下工作：系統鑒別組織所面臨的風險；評估這些風險對組織的潛在影響；制定控制風險的策略；評價風險管理的過程；就風險應對措施的合理性、風險監控的及時性、恰當性、有效性等信息進行有效的交流和溝通。風險管理是管理層的一項主要職責，而對組織的風險管理過程進行評估和報告通常是內部審計工作的一項主要內容。在適當情況下，內部審計師應與管理層審計委員會和董事會就與風險和風險管理實務中的薄弱環節進行討論，當然在該過程中由管理層負責對重大風險采取針對性行動，內部審計機構負責人負責評價這些行動。風險管理作為管理層的一項主要職責，它應當確保組織中有良好的風險管理過程，并使其發揮作用。董事會和審計委員會負責監督、判斷組織是否有適當的風險管理過程，以及是否充分、有效。內部審計師的職責是運用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進意見，為管理層和審計委員會提供幫助。

IIA多年來一直積極倡導內部審計參與風險管理，它認為內部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風險管理的充分性和對風險管理及內部控制框架的有效性提供保證服務。

內部審計與風險管理相結合是將風險作為內部審計的對象，打破了原來的內部審計只關心內部控制有效性的局面，在評價內部控制的基礎上，對企業所面臨的各種風險進行識別和分析。從另一個角度來講，內部審計更加注重企業的未來，從影響企業目標實現的各種系統風險和非系統風險出發，就內部控制是否健全、關鍵的控制點是否有效控制薄弱的環節以及改進措施是否有效提出認定，來評價風險管理與控制對組織目標實現的影響程度。以風險為對象的審計在風險管理基礎上又進了一步。風險審計就是在風險管理基礎上審計主體通過對組織風險識別、風險評價等工作的審計，側重對風險管理進行鑒證。

內部審計參與風險管理不僅為內部審計自身提供了發展契機，而且作為企業內的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，內部審計是公司治理必要和有價值的組成部分，能夠在風險管理中發揮獨特的作用，無論是內部審計還是風險管理都能從雙方的整合中提高效率，創造價值。

內部審計作為內部控制的重要組成部分，其在風險管理中發揮不可替代的獨特作用。主要有以下幾個方面：(1)內部審計能夠從全局的角度管理風險。對風險的認識、防范和控制需要從全局考慮，但各業務部門很難做到這一點。內部審計人員從事具體的業務活動，獨立于業務管理部門，這使得他們可以從全局出發，從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。(2)控制、指導企業的風險策略。由于內部審計部門處于企業的董事會、總經理與各職能部門之間，內部審計人員能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人。通過對長期計劃與短期計劃的調節，內部審計人員可以調控、指導企業的風險管理策略。(3)內部審計部門的建議更易引起重視。內部審計部門獨立于企業高級管理層，其風險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強管理當局對內部審計部門意見的重視程度。從內部審計發揮的上述職能看，內部審計已經參與到公司治理與風險管理中，幫助組織發現并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做出貢獻；同時繼續原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內部審計人員是風險管理專家，通過對風險的把握來評價公司治理及

內部控制，并促進公司治理和內部控制的改善，從而實現對風險的控制。在風險管理這個統一核心下，公司治理與內部控制實現了一定程度整合，為組織增加了價值。

二、內部審計在風險管理中的角色和責任

COSO報告指出企業風險管理有四個目標(實現戰略、高效運作、客觀報告、遵守法則)、八個要素(內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息溝通、監控活動)，并在企業的四個層次(企業級、部門級、事業單位級、分公司級)展開。內部審計在這一框架中作為監控活動存在，由內部機構對企業風險管理進行獨立評估。IIA在2004年發表的《內部審計在企業風險管理中的角色》意見書中也認為內部審計關于企業風險管理的核心角色是就組織風險管理的有效性向董事會提供客觀保證，以幫助確信關鍵企業風險被正確管理及內部控制系統有效運行。因此，內部審計在企業風險管理架中首要角色是監督者，包括對風險管理流程的評估和保證服務，對風險評估準確性的保證服務，對關鍵風險報告的評估和對關鍵風險管理的評估。

按IIA的標準，內部審計的服務種類可以分為保證服務和咨詢服務，前者是一種獨立評價的活動，后者是提供建議及咨詢的活動。內部審計為整個組織成員以及組織以外的所有利益相關主體服務，其信息服務對象的需求依其所處的位置、環境及掌握信息的不同而不同。總體來講，處于信息劣勢的服務對象希望內部審計為其提供保證服務，處于信息優勢的服務對象則更希望內部審計為其提供咨詢服務。其中，保證服務是指為了對風險管理。內部控制或公司的治理過程提供一個獨立的評價而對證物進行的客觀的檢驗；咨詢服務是咨詢性的以及與委托人服務相關的活動，其性質和范圍是與委托人達成一致意見，目的是增加價值和改進組織的經營。在企業風險管理中，內部審計的本質特征并不發生改變，因而它可以擔任的角色也是基于這兩種服務衍生的。除了作為監督者所提供的保證服務之外，內部審計還提供咨詢服務，包括促進對風險的識別和評估、指導和協調風險管理活動，加強對風險的報告、保持和發展風險管理框架、支持建立風險管理、參與制定風險管理戰略等。與此相適應，內部審計承擔了咨詢者、協調者、建議者角色。內部審計在企業風險管理中的角色不是一成不變的，而是一個逐步變化和延續發展過程。在組織缺乏風險管理程序的情況下，內部審計可以向管理層提出建立企業風險管理的建議；在組織實施風險管理的初期，內部審計能夠發揮更大的協調作用，甚至直接擔任項目經理；而當企業風險管理逐步成熟，運作穩定以后，內部審計就從建議者、協調者轉化為監督者和咨詢者。內部審計的報告關系也會影響其在企業風險管理中的角色，報告關系層次越高，獨立性越強，內部審計就越能夠從全局和戰略角度參與企業風險管理；反之，則從局部和流程角度參與企業風險管理。

為保證其獨立性，內部審計并不對建立企業風險管理體系承擔主要責任，風險管理責任應由管理層承擔。內部審計可以對企業風險管理提供建議、咨詢和支持，但不能設定風險容忍度、強制實行風險管理流程、對風險提供管理保證、對風險問題進行決策和對風險實施管理職責的行動，內部審計對于企業風險管理的責任應當在審計章程中寫明并經審計委員會批準。此外，在實踐中，應注意處理保證服務和咨詢服務的關系。只要內部審計執行的任務涉及履行管理職責，就應該認為與此相關領域的審計客觀性受到了損害，內部審計不能就其直接協調和指導的風險管理事項提供保證服務。

三、內部審計與風險管理整合的程序步驟

(一)判明風險類別，分析風險的具體源由

企業風險多種多樣，表現的形式與發生影響也是千差萬別的，為了管理和控制風險，應對風險進行辨認并予以分類，從中分辨出風險的性質，以確定主要風險、次要風險、關鍵風險、派生風險。

國外審計界對經營風險提出了多種分類模式，大致可概括為以下九類：外部經營風險(經營風險)——業務風險(經營風險)——職權風險(經營風險)——信息處理與技術風險(經營風險)——誠信度風險(經營風險)?！攧诊L險(投資決策風險)——業務風險(投資決策風險)——財務風險(投資決策風險)——戰略風險。

在內部審計工作中，一般先從企業整體的戰略目標著手，分析戰略目標與企業實踐的差距，明確形成差距的風險，進而分析風險的產生部門、風險的類別及其性質。

(二)在組織機構上，內審工作要與企業的各級風險管理組織相配合，開展企業綜合風險管理

根據COSO的風險管理框架，一些國際會計公司提出了企業綜合風險管理概念。這種管理是要求內部審計工作超越企業內部各職能部門的隔離，實行全體的、綜合的和全員的行動進行綜合風險管理。

在現代企業的風險控制方面，不少大中型企業一般建立三級風險管理組織，即由企業高級管理層組成的風險控制委員會作為公司風險管理的最高決策機構；公司風險控制委員會領導下的內部審計；專職風險監管部門。內部審計部門通過常規審計及專項審計評估公司風險，對公司風險管理制度進行設計以及對各業務部門執行風險控制制度情況進行定期檢查，及時提示和報告潛在風險，并提出防范風險及改進工作的建議。

(三)按風險管理的要求開展內部審計

與經營風險管理相結合的內部審計，其具體要求是在企業的“經營——風險——控制——監督”過程中，內部審計充分發揮其監控實效。亦即內部審計在開展時，先由企業各層次人員明確企業經營風險控制管理的目標，在此基礎上廣泛收集經營決策信息、情況及風險情況，據此對各個待審項目的風險做出評價，進而確定內部審計控制風險的策略(包括規避風險、接受風險、轉移風險、運用風險、減少風險)，然后運用“計劃——執行——檢查——行動”方式，對企業主管層、業務管理層及業務執行層進行審計。

(四)對具體項目風險、內部審計要參與事先、事中和事后三個階段的全過程風險審查

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近年來，油田企業進行了一系列的管理創新和機制變革，油田發展的新形勢對內部審計質量提出了更高的要求，進一步加大了內部審計質量管理的難度本文認為：內部審計質量管理的目的不僅僅是規避內部審計風險，提高審計結論的可靠性，增強內部審計工作的管理和經濟效益風險模型導向型內部審計質量管理體系的構建，很好的滿足了內部審計對可靠性、效率性、效益性三方面的要求，適應了油田企業發展的新形勢，是企業內部審計質量管理體系建設的必然選擇

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1.1沒有設立獨立的內部審計機構。目前很多醫院沒有設立獨立的內部審計機構，設立內部審計機構也是由于法律規定或行政命令(比如，創“三甲”醫院就必須要設有審計部門)，而非出于自身經營管理的需要，因而內都審計機構的設置不盡合理。

1.2內審人員綜合素質不高。醫院大部分內審人員就是一個人，有的甚至是兼職人員，大部分是由長期擔任財會工作的人員轉任或兼任，這些人員雖然具有豐富的財會知識及經驗，但對審計工作還是不能完全勝任。對于審計人員自身來說，安于現狀，不重視知識的更新和充實。這種情況，嚴重降低了內審工作的質量，也削弱了內審工作的力度。

1.3內部審計的法律法規制度不健全，審計意見和審計建議難以執行。現行國家頒布的關于醫院內部審計工作的法規中，除衛生部的《衛生系統內部審計工作規定》外，與社會審計和國家審計相比，國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定，致使醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，帶有強烈的“人治”色彩。因此，在執行審計意見和審計建議的過程中，常常會遭遇到被執行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。

1.4內部審計面窄，審計方法簡單，無法適應新形勢的要求。目前內部審計工作僅限于開展日常審計，財務收支審計，糾正違紀違規，發揮審計事后監督作用，但隨著市場經濟的進一步發展和醫療衛生事業改革的不斷深化，對醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，單一財務收支審計已不能適應不斷發展的新形勢的要求，內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作范圍才能適應現代醫院內部審計要求。

2基建項目內部審計的重點內容

2.1建立合理有效的基本建設項目審計程序，規范醫院的基本建設活動審計意見要得到有效的執行，內審部門必須樹立楓威性。零星維修工程的執行程序：工程預算及合同必須經內審部門審核后才可以施工，結算由審計部門審核后才可付款招標工程的執行程序：內審部門對基本建設項目在立項、招標的規范性等方面進行審計后，才可開展項目的招標、設計和施工等工作，基建項目的招標文件、合同、進度款、總價及綜合單價跟價等都必須經內審部門審計，與基本建設項目相關的付款都必須經內審部門審核后財務部門才能付款。

2.2對于重點建設項目實行全過程審計，控制基本建設項目的造價，是基建項目審計工作的重點對較大的建設項目，在設計、監理、施工等方面都要進行招標。

2.2.1項目立項、決策及設計階段的造價控制項目立項、決策階段確定項目的投資估算，內審部門以投資估算作為基建項目造價的控制限額。設計階段，要采用限額設計，內審部門要審核設計概算、施工圖預算是否在投資估算內，若設計概算、施工圖預算超出投資估算，醫院應及時調整材料或建設標準。

2.2.2項目招標前期審核招標文件招標文件中的條款對投標報價、臺同條款、變更部分的結算方法等有很大的約束力，招標文件中的評標方法的選擇對評標、中標也有影響；工程量清單和材料清單的準確性會影響投標報價及限價的準確性。這些條款對工程造價都有影響，所以。內審部門要在招標文件前詳細審核招標文件、工程量清單和材料清單。

2.2.3在開標前對招標工程設置總價限價及綜合單價最高限價施工招標時。在開標前由招標公司編制總價限價及綜合單價最高限價，內審部門審核總價限價及綜合單價最高限價，對控制招標項目的價格水平能起到很好的效果。

2.2.4注重合同條款的審核嚴密的合同條款，可以全面地制約承包商，防止承包商以各種借口增加工程費用。在工程量清單計價的模式下，施工合同多為單價包干合同工程量按實結算，工程量的變動使工程結算造價存在很大的不確定性，這一風險由招標人承擔。在簽訂合同時，可與施工單位協商，把一些在總造價中所占比例比較小的費用實行總價包干，這樣既可以節約工程費用，又可以減少工程量變動引起工程費用增加的風險。

3提高醫院內部審計工作的對策

3.1切實保證內部審計的獨立性。內部審計機構必須具有獨立性，這是開展審計工作的前提。我認為醫院必須設置專門的內部審計機構，配備專門的審計人員，并明確其職能、權限、隸屬關系等，確保內審部門與領導層之間的直接對話渠道暢通，以利于內部審計作用的發揮。

3.2健立健全內部審計內控制度完善的內部控制制度是做好一切工作的前提和保障，醫院內審也不例外。醫院內審工作要干好，首先磐須建立健全內審內控制度，全方位控制、考核、評價內審人員的素質、內審工作組織實施的程序、內審報告的質量等。

3.3建立“服務主導型”醫院內部審計模式隨著經濟社會的發展和醫院管理模式的變革，新的“服務主導型”醫院內部審計模式必須建立。審計人員應積極轉變在審計思想、方法、對象上的傳統觀念，不斷引入先進的審計方法，實行監督與服務并舉，使內部審計融入服務之中，融入醫院管理的各個環節，把主要精力放在加強醫院管理和經濟效益審計之中。

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（二）降低企業運行的風險

企業運行的過程中，都會存在著許許多多的風險，降低企業的經營效率。因此，在企業運行的過程中，就必須要采用企業的內部審計，通過企業的內部審計對企業經營過程中存在的問題進行及時的發現，以及對企業運行的財務風險進行有效地評估和報告，并根據實際的情況，采取針對性的解決措施，將企業運行的風險進行扼殺，從而避免企業運行的風險，為企業的發展提供可靠的保障。

（三）增值企業的資產

企業在運行的過程中，由于經營的環節較多，以及經營的程序相對復雜，使得企業資產的安全和完整無法得到保障。而通過企業的內部審計可以對企業運行過程中的問題進行及時的發現和處理，從而避免企業出現虧損的現象，對企業的資產質量進行提高，增值企業的資產。

二、企業內部審計存在的問題

（一）審計制度的不完善

企業內部的審計活動涉及到了許多方面，但是我國目前頒布的有關于審計的法律只有民間審計的注冊會計師法和國家的審計法。雖然，近年來國家根據是社會經濟的效益以及企業運行實際情況，陸續的制定了一些內部審計的法律法規，但是由于這些法律法規以及規章制度的不完整性，以及政策法規的不完善，使得企業在進行審計的過程中，無法可依，無法為企業管理人員提供準確、可靠的數據和信息。

（二）企業對內部審計的不重視

由于許多企業的領導者受傳統經濟的影響，認為內部的審計機構只是國家審計機關才建立的，對于企業的運營沒有實際的意義，因此，并沒有在企業的內部設立審計機構，對企業內部的審計活動也不夠重視，從而使得企業在運行的過程中，出現許多的問題，降低企業的經營管理水平。

（三）審計人員專業水平較差

我國相關的法律指出，審計人員必須要具備財務、會計、統計、概率、法律等多方面的知識，并且在工作的過程中要樹立良好的審計職業道德[2]。但是，目前我國企業內部審計人員的素質總體上來看還是相對較低的，許多審計人員知識財務知識畢業的，更甚至于有些審計人員并沒有受到專業的培訓和訓練，使得企業內部審計的科學性和嚴謹性不斷的減低。

三、完善企業內部審計的方法

（一）完善內部審計的制度

首先，在我國現有的內部審計制度上對企業內部審計的標準進行明確，使得企業審計人員在審計的過程中，有法可依，保障審計工作的順利開展，從而提高審計的效果。其次，要對我國有關內部審計的法律法規以及相關的規章制度進行不斷地改進和完善，保證審計結果的權威性，為企業管理人員的決策提供可靠的數據和信息。

（二）明確企業內部審計的目的

企業在運行的過程中，開展內部的審計活動，不僅能夠為企業設定的短期、長期目標進行有效地控制和管理，而且還可以通過規范化、系統化的審計方法，對企業運行過程中存在的運營和財務風險進行評估和處理，從而實現企業內部審計的目標。同時，在企業內部開展審計活動還可以對企業內部的控制制度進行有效的控制，使得內部系統能夠很好的適應外部的環境，從而提高企業的經營管理水平。

（三）提高企業內部審計人員的專業水平和素質

企業審計人員專業水平以及素質的高低對審計的結果有著重要的影響。因此，企業就必須要根據自身的情況進行以下2個方面的調整：1、提高審計工作人員的專業素質和水平，企業可以定期對審計工作人員進行培訓，通過培訓讓工作人員對審計進行詳細的了解和掌握。同時鼓勵審計人員對平時的工作經驗進行總結，不斷地完善自身的審計手段和方法；2、完善審計招聘的制度，企業要提高審計招聘的要求，實施持證上崗的規章制度，穩定企業內部的審計隊伍，從而提高企業的經濟管理水平。

（四）保證企業內部審計機構的客觀和獨立性

企業內部審計機構的權威性和獨立性不僅是審計部門的重要特性，而且也是審計工作的基礎[3]。因此，在設立企業審計機構時必須要對以下2各方面進行體現：第一個方面，企業內部審計機構的設置要高于其它的職能部門，并對它們進行有效的監督和管理，而審計部門直接由企業的第一負責人管理；第二個方面，企業內部審計工作人員要對企業內部的人員已經各個環節的經費來源等其他方面進行獨立的審計，從而確保審計結果的可靠性。

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（一）企業風險管理意識尚待加強

我國的風險管理真正開始只有幾年的時間，企業各階層對風險管理還不是很了解，不夠重視，也缺乏風險意識。大多數企業還沒有建立比較完善的風險管理體系，風險管理活動往往是在法律法規的要求下被動進行，而不能主動進行。在風險管理活動中絕大部分企業都采用定性分析法，而不是定量分析法，使企業不能正確地識別、評估和控制風險。

（二）內部審計職能范圍較窄

在西方國家，企業已經建立了比較完善的風險導向內部審計體系，其內部審計的類型多樣，把經營管理審計作為重點，輔之以財務審計和遵循性審計這兩種方法。我國大多數企業內部審計還處于財務導向階段，很少涉及管理審計和業務審計。雖然有些企業還涉及經濟效益審計，但相比于西方管理審計，其在內容、形式和方法等方面還存在一定的缺陷。內部審計的職能主要是進行評價和監督受托責任的履行情況，而不是以提供確證和咨詢服務為主，為公司治理層和管理層提供風險管理及控制方面的資料，以增加企業價值。

（三）內部審計人員知識結構單一，整體素質較低

內部審計是一種能夠防弊興利和增加企業價值的綜合性活動，因而要求內部審計人員具備復合型的知識結構，也就是說內部審計人員除了要具備一定的財務會計知識，還要具備管理、法律、金融、技術等多方面的知識。因而內部審計人員的知識結構是其是否具有勝任能力的基本條件。目前，我國內部審計人員大部分都是財會專業出身，其他專業的比較少，這樣就不能適應財務審計之外的其他審計類型。

（四）審計效率低下

目前，我國會計電算化的發展迅速，已遠遠走在了審計工作的前面，而大部分內部審計人員對電算化操作還很陌生，多數審計工作僅僅只是傳統的手工查賬，無法適應不斷更新的技術要求。審計方法的落后，增加了審計工作的難度，從而降低了工作效率，使審計作用無法充分發揮。

三、完善內部審計的幾點建議

（一）改變觀念，走出對內部審計的認識誤區企業管理者對內部審計的理解和重視程度決定了他們對內部審計的態度和內部審計在公司的實際地位。

1.加強宣傳

人們常說：審計難、處理更難，其中一個重要的原因就是人們缺乏對審計的理解，認為審計就是查查賬，收幾個錢了事，沒有把審計與監督聯系起來。解決認識不足的問題主要靠宣傳，加大宣傳相關法律法規的力度，讓大家認識到，加強內部審計不僅是企事業單位增強自主性的要求，也是適應日益激烈的市場競爭的需要，還是適應對外開放的需要，更是完善社會主義法制體系建設的需要。

2.轉變觀念

企業管理者自身的觀念、道德品質和對信息使用的態度以及對遵紀守法的認識也會影響其對內部審計的理解和重視程度。如果企業管理者在股東利益、自身利益和他人利益方面有一個正確的理解，并且能夠自覺遵守相關法律法規對信息進行披露，那么，內部審計自然而然就會被重視，就能利用內部審計達到其企業目標。宣傳可以提高管理者對內部審計的認識，從而提高其對內部審計重要性的認識。

（二）完善內部審計人員結構，提高勝任能力

1.提高內部審計人員上崗資格的獲取條件

可以根據IIA創建國際注冊內部審計師制度的做法，在我國建立內部審計師資格考試制度，加大內部審計人員的從業難度，提升整個內部審計行業的素質。

2.改善企業內部審計人員的結構

隨著內部審計領域的擴展和審計層次的提升，以前單純的財會人員結構顯然已經不能滿足內部審計工作的需要，所以企業必須擁有工程技術、企業管理、法律以及計算機等方面的專業技術人員，也就是說內部審計人員的結構應由單純的財務人員構成轉變為具有綜合能力的高素質人才的結構。如何完成內部審計人員結構的轉換呢？需要做到以下幾點：第一，內部審計人員應具備良好的專業素質、優良的職業道德、熟練的電算化操作技術及敏銳的洞察力和問題的解決能力；第二，在內部審計從財務領域向經營和管理領域擴展的影響下，內部審計人員應在知識構成上實現多元化，除了要掌握會計、審計、法律、稅務、金融等方面的知識，還應當熟悉企業管理、工程技術、工藝流程等方面的知識；第三，企業應當抓好內部審計人員的培訓和教育工作，使其及時掌握新知識，提高應變能力，提高整個團隊素質，從而可以更好地適應高層次審計工作的需要。

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2.質量管理的全面性。

質量管理作為水利企業內部審計工作的重要組成部分，在水利企業的經營管理活動中發揮著重要的作用。同時，質量管理作為一項系統工程，這不單單涉及到審計業務，更是涉及到審計管理和審計人員，為此，我們就必須要不斷加強水利企業內部審計的監督和管理，從各個方面來實施全面的管理。這就包括是審計方案的可行性和底稿的質量以及報告質量和整改落實質量等方面。

3.質量管理的全過程監督。

一方面，水利企業的內部審計質量管理要求審計工作進行全過程的規范化控制。而這就必須要從編制全過程的項目計劃、審計工作的方案，以期能夠獲得審計證據、編制審計工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計報告和落實相應的整改等一系列的審計業務流程的各個階段、各個環節進行嚴格控制，這樣才能有效地增強水利內部審計質量管理的過程控制，取得相應的預期審計效果。

4.質量管理的全員參與。

總體上看，內部審計質量管理是內部審計部門工作質量的綜合反映，所以，內部審計人員的工作質量都會不同程度地影響審計整體質量。為此，我們就必須要對內部審計質量管理人員強化質量管理意識，培養內部審計人員的團隊合作精神，讓水利企業積極地參與到質量管理的整個環節中去，踐行各個環節和各個階段的質量標準，更好地促進水利審計工作的整體效果提升。

5.逐步改進水利企業的質量管理。

對于內部審計的基本職能來說，其主要是通過被審計部門的內部控制制度及其經營管理的情況做出詳細的分析，總結經驗，逐步查找出內部審計質量管理中的差距，才能針對當前發現的問題進行改正，這就是全面質量管理所蘊含管理理念的具體化表現。

二、PDCA循環在水利企業內部審計質量管理中的有效運用

在全面質量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環作為其質量管理最為有效的方法，PDCA循環又稱為質量環，這是通過不同階段的任務和目標進行分層，每四個階段為一個循環，通過這樣一個持續的循環，沒轉動一周，可以使得過程中的目標得到不斷改進，經過科學人員的調查發現，PDCA循環方法可以很好地適用在水利內部審計質量管理中去，這就是意味著水利企業內部審計的質量將會得到大幅提升。

1.抓住審計重點，進而確保審計計劃的有效實施。

從某種程度上看，PDCA循環的質量控制關鍵就在于年度審計計劃的編制，為此，在年度的審計工作計劃過程中，我們就必須要對水利重點的領域和部門以及重大的資金管理項目進行可行性分析，同時，我們還應該要對可用審計資源的情況做出科學有效的評估，從而確保年度審計項目工作的正常進行。

2.不斷整合資源的配置，確保經濟審計準備的質量。

一方面，我們要能夠在審計前期做好相應的準備工作。并根據不同的審計項目類型，來進一步確定科學合理的調查內容，才能充分地利用被審計單位基本情況熟悉的優勢，充分發揮好全面質量管理在水利企業內部審計質量管理體系中的優勢。另外一方面，我們還應該要選取適當的調查方式，收集一些審計單位生產任務和經濟指標等方面的信息，才能為整合水利企業的資源做出周密的計劃。

3.逐步規范水利工程的程序，切實提高審計工作的實施質量。

一方面，我們要嚴格執行審計組長責任制，審計組長必須要對審計實施的全過程進行指導和監督，或者是可以定期開展小組會議進行專業知識的交流，對于審計人員進行現場工作質量和審計目標的完成情況進行監督和檢查，只有這樣，才能有效地規范水利工程的程序，促進對水利內部審計質量管理全過程的監督和管理。

三、水利內部審計質量還需注意的問題

1.不斷優化內部審計質量的環境。

在當前的內部審計質量檢測評估內容方面，一方面要涉及組織結構和運行機制，這需要我們不斷進行探討，其中就包括內部審計質量的環境建設，內部審計人員是否能夠勝任這一崗位，以及內部審計人員的職業道德規范的具體情況，并結合水利企業自身的實際情況，構建良好的全面質量監督環境。在當前的情況來看，我國水利單位的內部審計機構還不是非常健全，人員配置方面不足的問題極其突出，甚至有些單位沒有設置專業的人士進行監督和管理，這樣就會勢必會影響內部審計的質量。

2.質量管理的人力保障。

水利單位的內部審計人員的綜合素養和專業技能將會影響我國水利內部審計的質量。一方面，我們要不斷加緊培養水利審計人員的質量觀念和責任意識，要求相關人員自覺遵守相應的職業道德，并能夠將審計人員的培訓計劃有效地納入到年度的培訓計劃當中去，這樣就能夠有針對性培養專業化的內部審計人員。同時，內部審計人員還需要自身不斷學習知識，不斷完善自身的知識結構，學習先進的內部審計知識，從而培養一支可靠地專業化內部審計人才隊伍。

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廣義的內部審計風險包括審計職業風險和審計工作風險。后者是內部審計主體對企業經營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，作出不恰當的審計判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業遭受損失的可能性。這部分風險是不可控的。而前者是指對內部審計職業界的發展產生不利影響的因素與環境總和。影響內部審計風險的因素主要有以下幾個方面：內部審計的法律法規體系不健全。國家審計有《審計法》，社會審計有《注冊會計師法》，而內部審計僅有審計署出臺的內部審計規定，還沒有相關法律法規，規定層次明顯偏低，權威性不足，從根本上導致了內部審計從業風險。組織對內部審計不夠重視。內部審計機構的設置不盡合理，部分單位將內部審計設在財務部門或將其與經委、監察合并，沒有把它有機地融入到企業的管理體系中，加大了內部審計風險。內部審計機構獨立性不強。我國內部審計是在政府的推動下發展起來的，其行政性太強，審計人員與被審單位的各種利益密切相關，使得內審機構及其人員獨立性不強。內部審計人員的整體素質不高，增加了審計職業風險。內審人員總體素質不高，與現代企業制度的要求不相適應，直接影響到內審工作開展的深度和廣度。內部審計對象的復雜化和業務范圍的擴展增加了審計職業風險。現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，使得內審對象逐步擴展，為內部審計帶來了更多的風險。企業經營風險導致的審計職業風險。企業改制，外資引入，收購、重組、租賃、關聯交易等新問題不斷涌現，經營風險加大必然導致內部審計職業風險的增加。

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（二）風險管理內部審計模式的涵義

風險管理內部審計（RiskManagementInternalAuditing，簡稱RMIA）是指在銀行治理結構的框架內，以銀行風險管理為導向，整合銀行內部審計資源、能力和配置，以促進風險管理銀行文化在銀行內的傳播成為其管理核心，進而實現銀行可持續價值，創造出能力最大化為終極目標的一種內部審計模式。風險管理內部審計更加重視組織戰略目標的實現、管理層對風險容忍度的加大以及對關鍵風險的度量等幾方面。審計的目標是指達成組織目標、緩解關鍵風險以及優化銀行的風險管理，即銀行風險管理的有效性；審計的重點是當前識別風險管理的有效性及有效期望性之間的差距；審計的測試聚焦于兩者之間的差距測量上，最終形成的審計結論主要是就風險管理有效性的差距與潛在風險和關鍵郵儲目標之間給予建議。

二、郵儲銀行風險管理內部審計存在的問題

（一）內部審計理念落后

指引人們采取具體行動的價值觀就是理念。而作為一種社會意識，價值觀對人們所采取的行動具有促進、制約跟界定的作用，時刻影響著人們在對待問題時的態度、思維跟行動。目前，我國郵儲銀行的內部審計思想還處于把握基礎審計、風險導向審計階段，其重心仍舊是傳統的合規性審計，在風險管理方面也沒有過多的涉獵；對內部審計在銀行風險管理中的功能與職責及作用沒用系統而準確的認識；對銀行風險管理內部審計理念的認識還不到位，從而影響郵儲銀行在推行風險管理內部審計的接受及開展程度。這些都是影響郵儲銀行有效開展風險管理內部審計的本質原因。

（二）定位內部審計目標不明確

目前，郵儲銀行的內部審計依舊停留在以往的以對照制度進行檢查為主的傳統的、合規性的審計階段，還無法實現以經營活動風險性的評價跟有效性風險管理為核心的風險導向管理審計階段，內部審計的咨詢、評價、鑒證等功能也沒能發揮其應有的作用。內部審計的終極目標就是通過采取規范的、系統的方法，對風險管理、控制以及治理過程的效果進行有效評價甚至是改善，以提升價值及完善組織的運營為宗旨，促進組織實現其應該達到的目標。然而，現階段郵儲銀行僅是將內部審計用于“為銀行日常運營查錯糾弊”。

（三）內部審計人員無法勝任

風險管理內部審計要求銀行的內部審計人員要對銀行的風險進行準確、系統的把握，熟練運用先進的審計方法對風險進行識別、評估、分析及控制等，以及時評價出郵儲銀行風險執行的有效性以及管理的合理性，這就說明銀行的內部審計人員必須要具備一定高度的素質，除了要具備財務、審計知識以外，還要熟悉郵儲銀行在經營活動過程中可能面臨的各種風險及性質，而且還必須要掌握計算機審計、定量分析方法。目前，依據風險管理內部審計的發展要求來看，我國郵儲銀行內部審計人員的職業素質存在較大差距：

首先，郵儲銀行尤其是地方支行的內部審計人員的學歷層次偏低，高學歷人才非常少，對涉及到的專業知識問題的識別與解決能力比較低下。其次，郵儲銀行內部審計機構的專業構成比較單一，會計、審計專業人員的人數比例占主體地位，而法律、管理類、金融學等其他專業人員的人數比例卻很小，但是郵儲銀行又屬于專業知識比較強的領域，如果對該行業沒有深入的了解，必然會影響到郵儲銀行內部審計工作的效率和效果。

（四）內部審計方法不完善

科學的、先進的審計方法是達到審計目標、準確評價審計對象及提高審計質量的關鍵因素。目前，郵儲銀行內部審計方法不完善、審計技術落后、審計手段不能適應新時期的新要求，大體上都還以賬目作為審計的根本，主要采取詳細的審計，有的甚至還僅以審計人員的自身經驗為基礎去判斷審計方法；郵儲銀行在對計算機審計的運用上也不夠充分，并且在實施過程中還存在輕視甚至是忽視計算機系統評價、以數據論數據、不測試數據真實性等不良現象。而風險管理在內部審計過程當中卻涉及了大量的、復雜的風險因素，需要運用科學的、先進的審計方法去進行識別跟評價，傳統的、陳舊的審計方法已經在很大程度上制約了郵儲銀行內部審計的有效發展。

三、保障郵儲銀行風險管理內部審計有效運行的措施

（一）轉變內部審計理念

要盡快轉變郵儲銀行內部審計理念，進一步認識到評價銀行風險管理的有效性是郵儲銀行內部審計的目標，明確郵儲銀行的風險管理水平跟能力是審計的重點與核心。然而，風險管理卻是銀行高層管理者跟董事會的關鍵職責，要對銀行的風險管理與控制過程負責。為實現銀行目標，高層管理者應保證銀行具備科學的、合理的風險管理過程，且能有效發揮其作用；而董事會在銀行是否具有科學的、合理的風險管理過程的確定上以及該過程是否恰當、有效的認定上均負有不可推卸的監督責任。一方面董事會可以帶領內部審計部門采取審計報告的形式對風險管理過程的恰當性、有效性提出針對性的改進建議；另一方面還可以充當咨詢師的角色，并且協助高層管理者對風險進行識別、評估，運用風險管理的控制措施幫助解決風險問題。在銀行的風險管理過程中，內部審計的角色是隨著時間的推移而改變的，并歷經了一種持續的發展過程，即：從不出現在風險管理過程中——作為內部審計計劃的組成部分對風險管理過程進行審計——積極、持續地支持風險管理過程并參與其中。如報告監控活動、參加監督委員會等，直到當下的管理、協調風險管理過程。內部審計在銀行風險管理過程中的作用跟地位日趨重要，因此，我們要轉變內部審計理念，正確的定位內部審計在風險管理過程中的角色，在審計過程當中以主動積極的態度充分的發揮其應有的功能與職責。

（二）明確目標定位

內部審計的終極工作方向以及其存在的根本價值所在均是內部審計的目標，它確定了審計的內容和制訂了審訂的程序。隨著內部審計的持續發展，內部審計的目標也正在發生持續的變化，如在內部審計產生的起始期間，其主要目標是查錯防弊，后來就發展成了對銀行經營資產的真實性、完整性和合法性進行監督、審查，再后來就發展成了為將內部控制的有效性跟完整性作為其目標?，F階段，郵儲銀行內實施風險管理，這就要求各參與部門將銀行的經營目標作為起點，更多地思量銀行的長遠利益、戰略規劃，注重風險管理的有效性以及風險之間的關聯性，從而出臺最高效的內部審計運行程序。自然，過去的內部審計目標已無法再滿足這一新要求。風險管理內部審計下的內部審計目標應該為實現郵儲銀行的經營戰略而產生，即提升組織價值、加強組織運營。因此，在實施具體的風險管理內部審計之前，郵儲銀行內部應該對審計的目標進行明確的定位，為內部審計工作領航，這也是保障郵儲銀行內部審計有效運行的前提。

（三）提高內部審計人員素質

內部審計人員素質的高低是內部審計效率及效果的直接影響因素，提高內部審計人員的專業知識水平和素質有多種途徑：一是延伸內部審計人員招聘的專業范圍，適當增加法律、金融、信息技術、統計等相關專業的人才招聘，擴大內部審計的專業知識領域，以提升內部審計隊伍的專業素質；二是開展內容豐富、形式多樣、專業知識廣泛的內部審計經驗交流會及培訓，對在郵儲銀行內部審計中遇到的各種各樣的典型實例進行深入的分析與研究，以提高審計水平，增加審計人員的實戰經驗；三是咨詢或聘請有關銀行經營風險管理研究方面的專家教授，補充銀行內部審計隊伍的知識、技巧，但是在咨詢或聘請專家之前必須要做好對專家的勝任能力、及其成果的評價工作，以保證審計的質量。風險管理的內部審計是一項復雜的、系統的審計過程，勝任能力強、專業知識廣泛的高素質人才是風險管理內部審計有效開展的保障。

（四）完善內部審計方法

開展風險管理內部審計的有力保證是先進的審計技術。郵儲銀行在其經營過程中面臨著諸多復雜的風險因素，先進的技術工具的支持是對這些復雜的風險因素進行識別以及對其性質、影響程度進行評價必不可少的保障，這就需要郵儲銀行內部審計部門不斷引進、學習先進的技術工具。第一，要持續引進國際先進的風險識別跟評估方法，如信用風險內部評級法（IRB）、操作風險高級計量法（AMA）、內部資本充足評估程序（ICAAP）、市場風險內部模型法（IMA）等方法的引入跟學習；第二，廣泛運用計算機審計技術，構建信息系統體系，開發網上服務業務，并用計算機完成大量的數據分析和銀行信息整理，完善郵儲銀行內部審計方法。

（五）強化與各部門的溝通與交流

在充分分析風險管理信息的同時實現交流與共享，是有效推行風險管理內部審計的必要條件之一。目前，郵儲銀行的內部審計還存在一個嚴重問題，即銀行內部各部門之間沒能進行有效的協調與溝通。因此，必須在各部門之間加強溝通、交流跟聯系，建立健全郵儲銀行的風險管理數據庫，完善其風險信息系統的共享。風險信息系統共享的功能就是儲存和傳遞郵儲銀行內外部的相關風險管理信息，以保證每一個銀行從業人員都能有效的履行其各自的職責。通過風險信息系統共享，內部審計部門可以在及時識別并評價銀行所面臨的各種復雜的風險因素的同時評價整個郵儲銀行的風險管理系統的有效性。進而，郵儲銀行的其他相關部門就能夠通過內部審計部門反饋的信息進行及時、準確的風險預防和控制，在銀行造就一個高效的、系統的風險預防控制體系，確保風險管理內部審計順利開展，提升其安全性、效果性和效率性。

篇12

首先是提高對醫院內部審計的重視，并建立健全獨立的內審機構。醫院領導及財務管理人員應該認識到，內審的發展不是個人主觀意識，而是完全是內在的需要，必須按照內部審計的管理規定并結合醫院實際情況建立健全獨立的內審機構。醫院領導負責牽頭，充分協調財務、監察、紀檢部門分別設立，以確保內部審計機構的獨立性的威性，以發揮內審的實際作用；同時要大力聘用高素質、高專業水平的人才，建立一支內審隊伍精英，要從人才聘用、日常管理上著手，全面從人員的業務能力、知識范圍、職業素養、專業知識等方面綜合考慮，并在日常中通過嚴格考核機制、組織外出學習等方式加強內審人員的二次再教育，以保障內審工作高效的開展；再次是通過審計問責制確保內審工作的規范開展，應讓內部審計參與到醫院管理改進、實現目標、控制潛在風險等工作中，提升內審的地位的同時發揮互相監督的作用，及時糾正審計發現的問題；最后是完善內審法制，應依據現行的《衛生系統內部審計工作規定》、《審計法》等規定并結合醫院實際建立完善的《內部審計工作制度》、《內部審計職業道德規范》、《審計人員崗位職責》等制度保障審計工作的順利開展。

篇13

(二)獨立性受到挑戰

內部審計不像注冊會計師的外部審計那樣對獨立性有更嚴格的要求，在內部審計委員會與企業的管理層有著千絲萬縷的關系情形下，造成企業的內部審計在實質上和形式上的獨立性受到挑戰。在內部審計形式上的獨立性方面，有企業管理制度設置的原因，正如前文所述的內部審計受到管理層的壓力，也有企業的內部審計委員會的員工既在企業內部審計委員會任職又在行使企業的管理職能而造成的形式上的不獨立；在實質上的獨立性方面，內部審計委員會作為企業長期設制的機構，不能像由注冊會計師進行的外部審計那樣執行嚴格的輪換制度，導致企業的內部審計師長期在企業內任職而得不到輪換，使內部審計在實質上的獨立性受到挑戰。內部審計要發揮好其在企業管理中的作用，其獨立性受到挑戰而給企業管理造成的影響不容忽視。

(三)內部審計師職業素質有待提高

內部審計師的任職并不像注冊會計師那樣要求嚴格的任職條件，在企業的治理層對內部審計的重視不夠的情況下就會造成企業聘任的內部審計師的職業素質受到影響。一方面，提供外部審計服務的會計師事務所擁有強大的注冊會計師執業團隊，注冊會計師擁有豐富的審計經驗，而內部審計師僅僅對所任職企業提供審計服務，其審計的經驗明顯不及提供外部審計服務的注冊會計師；另一方面，企業在招聘內部審計師時通常委托企業的管理層代為處理，企業的管理層在招聘內部審計人員時會從節約成本的角度考慮，在招聘過程中不愿意高薪聘請具有豐富經驗的審計師到企業擔任內部審計職務，從而導致當前很多企業的內部審計從業者職業素質欠佳的情形。

(四)內部審計程序不規范

內部審計程序不規范是內部審計獨立性受到挑戰和內部審計人員職業素質低下以及受到企業管理層壓力等因素的綜合影響而導致的結果，在這些因素的綜合影響下，導致部分企業的內部審計流于形式，對企業內部控制是否有效運行并不能做出客觀的評價。內部審計同外部審計一樣有著嚴格的審計程序，整個審計過程需要耗費大量的時間和財務成本，這導致不論是企業的管理層和治理層對內部審計都保持消極的態度，特別是在很多企業治理層和管理層高度整合的情況下，對企業的內部審計需求不足，使企業在執行內部審計時并未嚴格的執行必要的審計程序，內部審計的不規范的審計程序導致通過內部審計得不到客觀的審計結論，直接影響內部審計在企業管理中的作用。

二、發揮內部審計在企業管理中作用的建議

為了克服內部審計在企業管理中面臨的挑戰，使內部審計發揮其在現代企業治理制度中應有重要作用，企業股東及企業的治理層可以通過提升內部審計委員會的權限、聘請具有豐富審計經驗的注冊會計師擔任內部審計職務以及在治理層領導下不斷完善企業的內部審計制度三個方面進行改善。

(一)提升內部審計委員會的權限

為了保證內部審計不受管理層的限制并最大限度的保證內部審計委員會的獨立性，企業的治理層應當提升內部審計委員會的權限，嚴格按照現代企業管理治理制度的設置要求，使企業的內部審計委員會在治理層的領導并參與的情況下行使其職能，讓企業的內部審計委員會在執行內部審計時不會受到來自企業管理層對內部審計委員會的壓力。

(二)聘請具有豐富審計經驗的注冊會計師擔任內部審計職務

聘請具有豐富審計經驗的注冊會計師擔任內部審計職務，一方面可以解決內部審計委員會職業素質整體低下的問題，提升企業內部審計委員會的業務素質，另一方面還可以更好的處理好由于長期任職原因而導致的內部審計委員會與管理層的密切關系導致的實質上的獨立性問題，規范內部審計程序，提高內部審計質量。

(三)在治理層領導下不斷完善企業的內部審計制度

企業內部治理制度的建立并非一勞永逸，企業的內部審計制度也需要根據其在運行過程中出現的問題不斷的進行改善。內部審計制度應當在治理層的直接領導和干預下不斷的發展完善，才能讓內部審計及時發現企業內部控制中存在的問題，完善企業的管理制度。