引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)部審計(jì)管理論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用
在企業(yè)管理過程中內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時。內(nèi)部審計(jì)工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業(yè)在運(yùn)營和管理中的缺失和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質(zhì)上做到與時俱進(jìn)。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
(一)對內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國家，將他們的內(nèi)部審計(jì)和我國的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要是沒有關(guān)系的。所以，我國內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計(jì)所提供的各種服務(wù)和各種管理，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內(nèi)部審計(jì)工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)隨著我國建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內(nèi)部的管理，一般是以市場經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向，向著科學(xué)化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部功能也在不斷增強(qiáng)。但是，目前在我國多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作依然僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面，很少會涉及到管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)。
(三)提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)反面的問題，他們還沒有達(dá)到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過程中更沒有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為導(dǎo)向的高度，有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身，努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強(qiáng)。
(四)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性在工作過程中，應(yīng)當(dāng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到保證，對其權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行合理界定，這與內(nèi)部審計(jì)治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。
篇2
2、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算是否正確、合規(guī)，資產(chǎn)是否完整，質(zhì)量是否符合規(guī)定和要求，有無隨意改變計(jì)算方法，任意攤列成本費(fèi)用等問題。如對固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否合理，核算是否正確。從理論上講，固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)包括酒店為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾ⅲ鈳沤杩钫酆喜铑~和應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等，酒店是否根據(jù)固定資產(chǎn)不同的來源，所涉及不同的費(fèi)用支出，采用不同的具體計(jì)價(jià)。
3、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的帳證、帳帳、帳實(shí)、帳表是否相符，有無漏計(jì)多計(jì)資產(chǎn)等問題。
4、審查應(yīng)收帳款是否清楚。酒店應(yīng)根據(jù)由夜審轉(zhuǎn)來的“應(yīng)收帳”報(bào)表以及已離店而未付款的客人的各種原始帳單進(jìn)行詳細(xì)審查和計(jì)算，審核其報(bào)表上的總計(jì)數(shù)字是否與原始單總計(jì)相符，并根據(jù)營業(yè)部或預(yù)訂部的有關(guān)資料，對簽單客人的姓名、房號、公司名稱以及客人簽字進(jìn)行審查。另外，酒店是否建立了壞帳審批制度，壞帳準(zhǔn)備金的提取和壞帳損失的核銷是否正確、合規(guī)。
5、審查酒店長期投資、短期投資業(yè)務(wù)中的各種股票、債券的購入、支出和收益的計(jì)價(jià)、核算是否正確、合規(guī)，有無將短期有價(jià)證券和投資收益，包括其他投資收益不入帳，形成帳外資產(chǎn)等問題。
6、審查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確、合規(guī)，有無多提少提，人為地調(diào)節(jié)利潤。酒店在計(jì)提折舊時，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)帳面原價(jià)為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月是否不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月是否照提折舊，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率是否在固定資產(chǎn)原價(jià)的3%—5%范圍內(nèi)，酒店是否根據(jù)財(cái)務(wù)制度中對各類固定資產(chǎn)的折舊年限的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的具體情況，合理地確定固定資產(chǎn)折舊年限，并確定哪些固定資產(chǎn)該提折舊，哪些不該提，其計(jì)算及核算是否正確。
二、酒店負(fù)債的審計(jì)
1、驗(yàn)證酒店有關(guān)負(fù)債的內(nèi)部控制是否行之有效，各項(xiàng)債務(wù)的發(fā)生和償還的審批手續(xù)是否齊全完備。
2、審查酒店各項(xiàng)債務(wù)的來源是否正確、合規(guī)，有無將有關(guān)收入轉(zhuǎn)移、隱匿于應(yīng)付帳款問題，福利基金、工會經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的計(jì)提是否合規(guī)。
3、審查酒店預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提是否正確、合規(guī)，有無利用預(yù)提費(fèi)用人為地調(diào)節(jié)利潤。
4、審查長期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本的利息支出計(jì)入當(dāng)期損益。酒店發(fā)生的工程借款利息以及用外幣借款進(jìn)行的工程發(fā)生的外幣折合差額應(yīng)分別不同情況處理，屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)，酒店是否將其計(jì)入當(dāng)期損益。辦理竣工決算之后發(fā)生的，則計(jì)入當(dāng)期損益，酒店是否將其計(jì)入固定資產(chǎn)。
5、審查酒店發(fā)行債券是否合理、合規(guī)，應(yīng)付債券價(jià)值的計(jì)算是否正確，利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題。酒店發(fā)行債券應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定辦理，向有關(guān)部門上報(bào)有關(guān)正式文件，經(jīng)批準(zhǔn)后發(fā)行，應(yīng)付債券計(jì)價(jià)是債券面額回應(yīng)付利息之和的現(xiàn)值，記帳時將面額、溢價(jià)或折價(jià)和應(yīng)付利息分項(xiàng)記錄，本期合并列入資產(chǎn)負(fù)債表中。
三、酒店所有者權(quán)益的審計(jì)
1、審核酒店資本是否真實(shí)、合規(guī)、財(cái)產(chǎn)估價(jià)是否合規(guī)、合理，有無通過財(cái)產(chǎn)估價(jià)侵犯法人合法權(quán)益問題。酒店資本按投資形式不同可劃分為貨幣投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資，除股份制酒店外，所有酒店的投入資本都必須按實(shí)際投入數(shù)額列帳，如果投入的資本與記帳本位幣種不一致，應(yīng)在帳上同時注明該種貨幣的投入資本金額和折合為記帳本位幣的金額，對于應(yīng)按規(guī)定的匯率分別對投入資本帳戶進(jìn)行折合而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，應(yīng)在“資本公積”帳戶核算。除國家另有規(guī)定外，酒店的注冊資本應(yīng)與實(shí)際資本相一致，在“實(shí)收資本”、帳戶核算，注冊資本一經(jīng)確認(rèn)，就不能隨意改變。以房屋、設(shè)備等實(shí)物投資的，應(yīng)以有法律效力的評估機(jī)構(gòu)給出的確認(rèn)價(jià)格或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格作為酒店記帳的依據(jù)。
2、審查酒店法定盈余公積金的提取是否正確、合規(guī)，有無多提少提。酒店組織形式不同，對法定盈余公積金提取的要求也不同，股份制酒店按國家規(guī)定，酒店有利潤，就必須按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金，而且在未提取法定盈余公積金和公益金前，不得分派股利。法定盈余公積金已達(dá)到注冊資本的50%可不再提取，一般酒店的法定盈余公積金按所得稅后利潤的10%提取。
3、審查酒店應(yīng)繳所得稅的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無漏繳或少繳問題。廣州地區(qū)中外合資酒店的所得稅稅率一般為33%。酒店是否正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，減免的稅款是否符合稅收政策規(guī)定并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
4、審查酒店彌補(bǔ)以前年度虧損的核算程序是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)在稅后彌補(bǔ)的虧損在稅前彌補(bǔ)。酒店可以后年度稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，但從獲利年度起彌補(bǔ)虧損的期限不得超過五年，超過稅收規(guī)定的稅前利潤彌補(bǔ)期限，未彌補(bǔ)的以前年度虧損只能用稅后利潤彌補(bǔ)。
5、審查股利的分配和發(fā)放是否正確、合規(guī)，有無擅自發(fā)放和同股不同利。
四、酒店成本費(fèi)用的審計(jì)
1、審查構(gòu)成酒店成本的直接材料和計(jì)價(jià)是否正確、合規(guī)，有關(guān)支出憑證是否手續(xù)清楚，有無超過計(jì)劃或定額，領(lǐng)用是否合理。根據(jù)酒店的經(jīng)營特點(diǎn)，酒店的營業(yè)成本與制造業(yè)成本相比，有其鮮明特點(diǎn)。酒店費(fèi)用開支有直接的認(rèn)定對象，一般不存在費(fèi)用分?jǐn)倖栴}，酒店各部門的人工費(fèi)用直接計(jì)入部門費(fèi)用，不需要分?jǐn)傆?jì)入營業(yè)成本。
2、審查待攤費(fèi)用的攤銷的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無任意多攤少攤。
3、審查開辦費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷是否正確、合規(guī)，有無隨意不均等攤銷。
4、審查計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。酒店在籌建期間、清算期間所發(fā)生的籌資費(fèi)用，如基建借款利息支出，不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，只能分別列入籌建期間的開辦費(fèi)或清算損益。酒店在借款時發(fā)生的加息應(yīng)單列于財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，而罰息開支則應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
5、審查有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出。如投資支出、被沒收的財(cái)物損失，支出的各項(xiàng)罰款、違約金、贊助捐贈支出和技術(shù)改造等工程支出擠列成本費(fèi)用。
五、酒店損益的審計(jì)
1、驗(yàn)證有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無弄虛作假問題。
2、審查酒店各部門營業(yè)收入的計(jì)數(shù)是否正確并如數(shù)入帳，有無收款不給收款憑證，有關(guān)收入憑證編號是否中斷，有無大頭小尾行為，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入問題。酒店收入無主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)收入之分，所有收入都列入營業(yè)收入，酒店?duì)I業(yè)收入要做到合法、完整和及時。各部門上下是否盡力盡職。
3、審查營業(yè)收入應(yīng)繳納的各種稅金的計(jì)算和帳務(wù)處理是否正確、合規(guī)，有無偷漏稅問題。
4、審查投資收益的核算是否正確、合規(guī)，其應(yīng)收未收部分是否如數(shù)計(jì)入本期損益。
5、審查應(yīng)屬于營業(yè)外收入的款項(xiàng)是否如實(shí)列收。營業(yè)外支出是否正確、合規(guī)，有無任意擴(kuò)大營業(yè)外支出范圍，增設(shè)營業(yè)外支出項(xiàng)目。
6、審查利潤總額，核實(shí)營業(yè)收入、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收支的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī)。
六、酒店財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)
酒店財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)包括對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和部門收益表等的審計(jì)。
1、財(cái)務(wù)報(bào)告與總分類帳、明細(xì)分類帳、日記帳所反映的數(shù)字是否一致，報(bào)表與報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否銜接，有無編制虛假決算，在編制報(bào)表的會計(jì)計(jì)量和填報(bào)方法上是否保持前后會計(jì)期間的一致性。
篇3
（2）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督職能的承擔(dān)者和執(zhí)行者審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一條防線，是風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督職能的承擔(dān)者和執(zhí)行者。內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價(jià)體系，制定監(jiān)督評價(jià)相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價(jià)，出具監(jiān)督評價(jià)審計(jì)報(bào)告。
2.公司主要風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
（1）主要風(fēng)險(xiǎn)通過對數(shù)家企業(yè)的考察，發(fā)現(xiàn)考察的多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)萎縮帶來的產(chǎn)業(yè)重新定位風(fēng)險(xiǎn)；體制、機(jī)制落后制約發(fā)展；加工企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不盡合理；投資決策不當(dāng)，被投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳；長短期債務(wù)資金結(jié)構(gòu)不合理，資本性投資多用短期信貸資金解決，造成現(xiàn)金流短缺，資金緊張，資金成本加大；進(jìn)出口和其他對外業(yè)務(wù)因匯率變動遭受損失；賒銷政策不當(dāng)，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)無法收回，形成壞賬損失；境外投資企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位；安全管理不善。
（2）風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀多數(shù)公司非常重視風(fēng)險(xiǎn)管理，當(dāng)前，公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面還存在如下主要問題：
①風(fēng)險(xiǎn)管理職能分散，尚未形成管理體系。
②風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制缺乏有機(jī)結(jié)合，未形成突出風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
③風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不健全，未形成有效的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用概括為兩方面，一是對企業(yè)是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過程以及其充分性和有效等方面起到保證作用；二是以咨詢顧問的身份協(xié)助企業(yè)確定評價(jià)并應(yīng)用處理風(fēng)險(xiǎn)和管理方法和控制措施。筆者結(jié)合實(shí)際工作，將內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的保證作用具體歸納為以下幾點(diǎn)。
1.研究提出風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系
從監(jiān)督企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否涵蓋了決策、經(jīng)營、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等主要風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等方面，評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)主要是立足本職崗位，通過收集大量第一手資料，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患加以分析整理和評估，提請管理層關(guān)注各種風(fēng)險(xiǎn)，為完成風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督體系做好初始信息管理和風(fēng)險(xiǎn)評估等基礎(chǔ)工作。
2.監(jiān)督評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度
在具體的實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員從評價(jià)各單位和部門的內(nèi)部控制制度入手，結(jié)合符合性測試等辦法，審查相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識別并防范風(fēng)險(xiǎn)。例如，一家公司下屬熱電公司的煤炭采購是管理上困擾企業(yè)經(jīng)營者多年的難點(diǎn)問題。內(nèi)部審計(jì)通過實(shí)地調(diào)查和對各個環(huán)節(jié)的分析，發(fā)現(xiàn)該公司在煤炭采購、檢尺、化驗(yàn)、入庫、付款等環(huán)節(jié)中存在一人多職的問題。對此，內(nèi)部審計(jì)提出了建議并幫助建立內(nèi)部監(jiān)督制約制度，加大對關(guān)鍵部位的控制，使該企業(yè)的管理得到了提升，卸掉了領(lǐng)導(dǎo)身上的包袱。通過對此類問題的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)協(xié)助完善集團(tuán)材料采購、招投標(biāo)廢舊物資處理等一系列規(guī)章制度，有效解決了人碰人的管理弊端，實(shí)現(xiàn)了重點(diǎn)環(huán)節(jié)的制度化管理。內(nèi)部審計(jì)不光監(jiān)督和揭示風(fēng)險(xiǎn)，更注重發(fā)現(xiàn)和總結(jié)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，并加以推廣，發(fā)揮典型引路的作用。
三、對內(nèi)部審計(jì)全面參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多公司的組織形式日趨集團(tuán)化，經(jīng)營方式走向多元化，組織結(jié)構(gòu)傾向月扁平化和網(wǎng)絡(luò)化，這些變化客觀上使公司面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，要求加強(qiáng)對整個公司的監(jiān)管，如何克服風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的弊端，在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)上全面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極思考的問題，筆者結(jié)合實(shí)際工作情況提出如下建議。
1.建立符合經(jīng)營目標(biāo)的穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)管理框架
內(nèi)部審計(jì)要指導(dǎo)和協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理部門建立適合的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從企業(yè)整體層面建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體架構(gòu)，包括制定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，完善企業(yè)的內(nèi)控體系，設(shè)計(jì)與優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，設(shè)計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)及其職能，從而改變目前“直覺管理”、“局部管理“的狀態(tài)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，形成突出風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制，從根本上提升風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。
2.建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價(jià)體系
一個有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，離不開風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，這是內(nèi)部審計(jì)最重要的職責(zé)。所以，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價(jià)體系，用一個有活力的程序指出風(fēng)險(xiǎn)管理中的弱點(diǎn)和缺陷，使我們能正確地行動。首先，要制定符合實(shí)際的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和效力標(biāo)準(zhǔn)。其次，各職能部門、分公司、子公司建立風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，設(shè)立專職人員對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行效果評價(jià)。再次，健全審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會職責(zé)范圍和內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)對包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，向董事會和審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會報(bào)送監(jiān)督評價(jià)審計(jì)報(bào)告。
3.立足現(xiàn)實(shí)，開展符合企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
雖然內(nèi)部審計(jì)開展了一些涉及風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，但還要積極開展更科學(xué)、更專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。首先，要改變原來的審計(jì)思路和觀念，更加注重確認(rèn)和測試為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的方式和方法。其次，結(jié)合實(shí)際，積極探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)創(chuàng)新。再次，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)經(jīng)常化、制度化，要周期性或不定期地開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。
4.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)
盡管內(nèi)部審計(jì)為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理做出了很大貢獻(xiàn)，但是由于專職審計(jì)人員比較少，并且以財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型為主，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作存在一定困難。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涉及的知識面比較廣，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財(cái)力和精力，否則，難以勝任。首先，要增加內(nèi)部審計(jì)力量，在分公司、子公司設(shè)專職內(nèi)審人員。其次，內(nèi)審人員要定期培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，提高專業(yè)水平，同時也要注意提高計(jì)算機(jī)操作水平，以適應(yīng)時代的發(fā)展。再次，除財(cái)務(wù)人員外，審計(jì)隊(duì)伍還要吸收一些經(jīng)營管理技術(shù)方面的專家參與。
篇4
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。它參與到企業(yè)的各項(xiàng)活動之中，是一個過程，是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理相比，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域，方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。
內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、分析、評價(jià)、檢察、報(bào)告和改進(jìn)等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。IIA早就把評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，其1999年制定的內(nèi)部審計(jì)定義將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、公司治理并列作為內(nèi)部審計(jì)的工作對象，2001年修改的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理過程。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)評估作為內(nèi)部審計(jì)中的一個核心概念。
內(nèi)部審計(jì)為什么要與風(fēng)險(xiǎn)管理相整合，在COSO框架下兩者如何結(jié)合是需要深入分析的問題。本文將對兩者的關(guān)系，兩者結(jié)合的意義及兩者結(jié)合的方式作進(jìn)一步探討，并在此基礎(chǔ)上研究中國企業(yè)如何將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。
一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系及兩者結(jié)合的意義
IIA在對美國國會關(guān)于《薩班斯——奧克利斯法案》的意見陳述書中表述：內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會以及高層管理人員被稱為有效的公司治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)師的作用是監(jiān)控、評估和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)，審查信息及公司對法律法規(guī)的遵守情況，向董事會、審計(jì)委員會以及高層管理人員負(fù)責(zé)提供保證——風(fēng)險(xiǎn)已被分散、公司治理是有效的。內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為中心，聚焦于控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵問題，通過幫助組織管理風(fēng)險(xiǎn)和提高管理效率，來增加組織的價(jià)值和改善公司的經(jīng)營。
公司的治理過程是公司的利益相關(guān)主體讓管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并對其進(jìn)行控制的過程，對公司風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控及適當(dāng)?shù)匾?guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)，對實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和保存公司價(jià)值都有直接的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)就是協(xié)助公司的高層管理人員做如下工作：系統(tǒng)鑒別組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；評估這些風(fēng)險(xiǎn)對組織的潛在影響；制定控制風(fēng)險(xiǎn)的策略；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程；就風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的合理性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的及時性、恰當(dāng)性、有效性等信息進(jìn)行有效的交流和溝通。風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，而對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評估和報(bào)告通常是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容。在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與管理層審計(jì)委員會和董事會就與風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行討論，當(dāng)然在該過程中由管理層負(fù)責(zé)對重大風(fēng)險(xiǎn)采取針對性行動，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)評價(jià)這些行動。風(fēng)險(xiǎn)管理作為管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，它應(yīng)當(dāng)確保組織中有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，并使其發(fā)揮作用。董事會和審計(jì)委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督、判斷組織是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過程，以及是否充分、有效。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，為管理層和審計(jì)委員會提供幫助。
IIA多年來一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，它認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為組織提供價(jià)值的兩個非常重要的途徑是對風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和對風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合是將風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的對象，打破了原來的內(nèi)部審計(jì)只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面，在評價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和分析。從另一個角度來講，內(nèi)部審計(jì)更加注重企業(yè)的未來，從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否有效控制薄弱的環(huán)節(jié)以及改進(jìn)措施是否有效提出認(rèn)定，來評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。以風(fēng)險(xiǎn)為對象的審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上又進(jìn)了一步。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)就是在風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上審計(jì)主體通過對組織風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等工作的審計(jì)，側(cè)重對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行鑒證。
內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理不僅為內(nèi)部審計(jì)自身提供了發(fā)展契機(jī)，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，內(nèi)部審計(jì)是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分，能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用，無論是內(nèi)部審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能從雙方的整合中提高效率，創(chuàng)造價(jià)值。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用。主要有以下幾個方面：(1)內(nèi)部審計(jì)能夠從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，但各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員從事具體的業(yè)務(wù)活動，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。(2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。(3)內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于企業(yè)高級管理層，其風(fēng)險(xiǎn)評估的意見可以直接上報(bào)給董事會，這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。從內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的上述職能看，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做出貢獻(xiàn)；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理專家，通過對風(fēng)險(xiǎn)的把握來評價(jià)公司治理及
內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的控制。在風(fēng)險(xiǎn)管理這個統(tǒng)一核心下，公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度整合，為組織增加了價(jià)值。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和責(zé)任
COSO報(bào)告指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有四個目標(biāo)(實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運(yùn)作、客觀報(bào)告、遵守法則)、八個要素(內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息溝通、監(jiān)控活動)，并在企業(yè)的四個層次(企業(yè)級、部門級、事業(yè)單位級、分公司級)展開。內(nèi)部審計(jì)在這一框架中作為監(jiān)控活動存在，由內(nèi)部機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立評估。IIA在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色》意見書中也認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心角色是就組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性向董事會提供客觀保證，以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架中首要角色是監(jiān)督者，包括對風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評估和保證服務(wù)，對風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)，對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評估。
按IIA的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類可以分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)，前者是一種獨(dú)立評價(jià)的活動，后者是提供建議及咨詢的活動。內(nèi)部審計(jì)為整個組織成員以及組織以外的所有利益相關(guān)主體服務(wù)，其信息服務(wù)對象的需求依其所處的位置、環(huán)境及掌握信息的不同而不同。總體來講，處于信息劣勢的服務(wù)對象希望內(nèi)部審計(jì)為其提供保證服務(wù)，處于信息優(yōu)勢的服務(wù)對象則更希望內(nèi)部審計(jì)為其提供咨詢服務(wù)。其中，保證服務(wù)是指為了對風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制或公司的治理過程提供一個獨(dú)立的評價(jià)而對證物進(jìn)行的客觀的檢驗(yàn)；咨詢服務(wù)是咨詢性的以及與委托人服務(wù)相關(guān)的活動，其性質(zhì)和范圍是與委托人達(dá)成一致意見，目的是增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變，因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)之外，內(nèi)部審計(jì)還提供咨詢服務(wù)，包括促進(jìn)對風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者角色。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不是一成不變的，而是一個逐步變化和延續(xù)發(fā)展過程。在組織缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的情況下，內(nèi)部審計(jì)可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議；在組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的初期，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮更大的協(xié)調(diào)作用，甚至直接擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理；而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成熟，運(yùn)作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計(jì)就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系也會影響其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色，報(bào)告關(guān)系層次越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；反之，則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。
為保證其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)并不對建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議、咨詢和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)容忍度、強(qiáng)制實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程、對風(fēng)險(xiǎn)提供管理保證、對風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行決策和對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理職責(zé)的行動，內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計(jì)章程中寫明并經(jīng)審計(jì)委員會批準(zhǔn)。此外，在實(shí)踐中，應(yīng)注意處理保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。只要內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的任務(wù)涉及履行管理職責(zé)，就應(yīng)該認(rèn)為與此相關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)客觀性受到了損害，內(nèi)部審計(jì)不能就其直接協(xié)調(diào)和指導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)提供保證服務(wù)。
三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的程序步驟
(一)判明風(fēng)險(xiǎn)類別，分析風(fēng)險(xiǎn)的具體源由
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，表現(xiàn)的形式與發(fā)生影響也是千差萬別的，為了管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)并予以分類，從中分辨出風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，以確定主要風(fēng)險(xiǎn)、次要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)、派生風(fēng)險(xiǎn)。
國外審計(jì)界對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提出了多種分類模式，大致可概括為以下九類：外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn))——業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn))——職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn))——信息處理與技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn))——誠信度風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn))。——財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(投資決策風(fēng)險(xiǎn))——業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(投資決策風(fēng)險(xiǎn))——財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(投資決策風(fēng)險(xiǎn))——戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。
在內(nèi)部審計(jì)工作中，一般先從企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)著手，分析戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)實(shí)踐的差距，明確形成差距的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而分析風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生部門、風(fēng)險(xiǎn)的類別及其性質(zhì)。
(二)在組織機(jī)構(gòu)上，內(nèi)審工作要與企業(yè)的各級風(fēng)險(xiǎn)管理組織相配合，開展企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理
根據(jù)COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，一些國際會計(jì)公司提出了企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理概念。這種管理是要求內(nèi)部審計(jì)工作超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門的隔離，實(shí)行全體的、綜合的和全員的行動進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理。
在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，不少大中型企業(yè)一般建立三級風(fēng)險(xiǎn)管理組織，即由企業(yè)高級管理層組成的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會作為公司風(fēng)險(xiǎn)管理的最高決策機(jī)構(gòu)；公司風(fēng)險(xiǎn)控制委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)；專職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門。內(nèi)部審計(jì)部門通過常規(guī)審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)評估公司風(fēng)險(xiǎn)，對公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行設(shè)計(jì)以及對各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制制度情況進(jìn)行定期檢查，及時提示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)工作的建議。
(三)按風(fēng)險(xiǎn)管理的要求開展內(nèi)部審計(jì)
與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)，其具體要求是在企業(yè)的“經(jīng)營——風(fēng)險(xiǎn)——控制——監(jiān)督”過程中，內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其監(jiān)控實(shí)效。亦即內(nèi)部審計(jì)在開展時，先由企業(yè)各層次人員明確企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制管理的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上廣泛收集經(jīng)營決策信息、情況及風(fēng)險(xiǎn)情況，據(jù)此對各個待審項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)做出評價(jià)，進(jìn)而確定內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的策略(包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn))，然后運(yùn)用“計(jì)劃——執(zhí)行——檢查——行動”方式，對企業(yè)主管層、業(yè)務(wù)管理層及業(yè)務(wù)執(zhí)行層進(jìn)行審計(jì)。
(四)對具體項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)要參與事先、事中和事后三個階段的全過程風(fēng)險(xiǎn)審查
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近年來，油田企業(yè)進(jìn)行了一系列的管理創(chuàng)新和機(jī)制變革，油田發(fā)展的新形勢對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求，進(jìn)一步加大了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的難度本文認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的目的不僅僅是規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)論的可靠性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的管理和經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)模型導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系的構(gòu)建，很好的滿足了內(nèi)部審計(jì)對可靠性、效率性、效益性三方面的要求，適應(yīng)了油田企業(yè)發(fā)展的新形勢，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系建設(shè)的必然選擇
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1.1沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前很多醫(yī)院沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是由于法律規(guī)定或行政命令(比如，創(chuàng)“三甲”醫(yī)院就必須要設(shè)有審計(jì)部門)，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)都審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理。
1.2內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高。醫(yī)院大部分內(nèi)審人員就是一個人，有的甚至是兼職人員，大部分是由長期擔(dān)任財(cái)會工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有豐富的財(cái)會知識及經(jīng)驗(yàn)，但對審計(jì)工作還是不能完全勝任。對于審計(jì)人員自身來說，安于現(xiàn)狀，不重視知識的更新和充實(shí)。這種情況，嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。
1.3內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)制度不健全，審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行。現(xiàn)行國家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)中，除衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》外，與社會審計(jì)和國家審計(jì)相比，國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定，致使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時，顯得無章可循，出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議沒有法律的強(qiáng)制性，帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩。因此，在執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建議的過程中，常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計(jì)意見和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。
1.4內(nèi)部審計(jì)面窄，審計(jì)方法簡單，無法適應(yīng)新形勢的要求。目前內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展日常審計(jì)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，對醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要求。
2基建項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
2.1建立合理有效的基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)程序，規(guī)范醫(yī)院的基本建設(shè)活動審計(jì)意見要得到有效的執(zhí)行，內(nèi)審部門必須樹立楓威性。零星維修工程的執(zhí)行程序：工程預(yù)算及合同必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后才可以施工，結(jié)算由審計(jì)部門審核后才可付款招標(biāo)工程的執(zhí)行程序：內(nèi)審部門對基本建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、招標(biāo)的規(guī)范性等方面進(jìn)行審計(jì)后，才可開展項(xiàng)目的招標(biāo)、設(shè)計(jì)和施工等工作，基建項(xiàng)目的招標(biāo)文件、合同、進(jìn)度款、總價(jià)及綜合單價(jià)跟價(jià)等都必須經(jīng)內(nèi)審部門審計(jì)，與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的付款都必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后財(cái)務(wù)部門才能付款。
2.2對于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程審計(jì)，控制基本建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)，是基建項(xiàng)目審計(jì)工作的重點(diǎn)對較大的建設(shè)項(xiàng)目，在設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等方面都要進(jìn)行招標(biāo)。
2.2.1項(xiàng)目立項(xiàng)、決策及設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制項(xiàng)目立項(xiàng)、決策階段確定項(xiàng)目的投資估算，內(nèi)審部門以投資估算作為基建項(xiàng)目造價(jià)的控制限額。設(shè)計(jì)階段，要采用限額設(shè)計(jì)，內(nèi)審部門要審核設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否在投資估算內(nèi)，若設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算超出投資估算，醫(yī)院應(yīng)及時調(diào)整材料或建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。
2.2.2項(xiàng)目招標(biāo)前期審核招標(biāo)文件招標(biāo)文件中的條款對投標(biāo)報(bào)價(jià)、臺同條款、變更部分的結(jié)算方法等有很大的約束力，招標(biāo)文件中的評標(biāo)方法的選擇對評標(biāo)、中標(biāo)也有影響；工程量清單和材料清單的準(zhǔn)確性會影響投標(biāo)報(bào)價(jià)及限價(jià)的準(zhǔn)確性。這些條款對工程造價(jià)都有影響，所以。內(nèi)審部門要在招標(biāo)文件前詳細(xì)審核招標(biāo)文件、工程量清單和材料清單。
2.2.3在開標(biāo)前對招標(biāo)工程設(shè)置總價(jià)限價(jià)及綜合單價(jià)最高限價(jià)施工招標(biāo)時。在開標(biāo)前由招標(biāo)公司編制總價(jià)限價(jià)及綜合單價(jià)最高限價(jià)，內(nèi)審部門審核總價(jià)限價(jià)及綜合單價(jià)最高限價(jià)，對控制招標(biāo)項(xiàng)目的價(jià)格水平能起到很好的效果。
2.2.4注重合同條款的審核嚴(yán)密的合同條款，可以全面地制約承包商，防止承包商以各種借口增加工程費(fèi)用。在工程量清單計(jì)價(jià)的模式下，施工合同多為單價(jià)包干合同工程量按實(shí)結(jié)算，工程量的變動使工程結(jié)算造價(jià)存在很大的不確定性，這一風(fēng)險(xiǎn)由招標(biāo)人承擔(dān)。在簽訂合同時，可與施工單位協(xié)商，把一些在總造價(jià)中所占比例比較小的費(fèi)用實(shí)行總價(jià)包干，這樣既可以節(jié)約工程費(fèi)用，又可以減少工程量變動引起工程費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)。
3提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對策
3.1切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立性，這是開展審計(jì)工作的前提。我認(rèn)為醫(yī)院必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專門的審計(jì)人員，并明確其職能、權(quán)限、隸屬關(guān)系等，確保內(nèi)審部門與領(lǐng)導(dǎo)層之間的直接對話渠道暢通，以利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
3.2健立健全內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控制度完善的內(nèi)部控制制度是做好一切工作的前提和保障，醫(yī)院內(nèi)審也不例外。醫(yī)院內(nèi)審工作要干好，首先磐須建立健全內(nèi)審內(nèi)控制度，全方位控制、考核、評價(jià)內(nèi)審人員的素質(zhì)、內(nèi)審工作組織實(shí)施的程序、內(nèi)審報(bào)告的質(zhì)量等。
3.3建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和醫(yī)院管理模式的變革，新的“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式必須建立。審計(jì)人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變在審計(jì)思想、方法、對象上的傳統(tǒng)觀念，不斷引入先進(jìn)的審計(jì)方法，實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)并舉，使內(nèi)部審計(jì)融入服務(wù)之中，融入醫(yī)院管理的各個環(huán)節(jié)，把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之中。
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（二）降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)運(yùn)行的過程中，都會存在著許許多多的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的經(jīng)營效率。因此，在企業(yè)運(yùn)行的過程中，就必須要采用企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，通過企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)，以及對企業(yè)運(yùn)行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地評估和報(bào)告，并根據(jù)實(shí)際的情況，采取針對性的解決措施，將企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行扼殺，從而避免企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。
（三）增值企業(yè)的資產(chǎn)
企業(yè)在運(yùn)行的過程中，由于經(jīng)營的環(huán)節(jié)較多，以及經(jīng)營的程序相對復(fù)雜，使得企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整無法得到保障。而通過企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)運(yùn)行過程中的問題進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)和處理，從而避免企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，對企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行提高，增值企業(yè)的資產(chǎn)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
（一）審計(jì)制度的不完善
企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動涉及到了許多方面，但是我國目前頒布的有關(guān)于審計(jì)的法律只有民間審計(jì)的注冊會計(jì)師法和國家的審計(jì)法。雖然，近年來國家根據(jù)是社會經(jīng)濟(jì)的效益以及企業(yè)運(yùn)行實(shí)際情況，陸續(xù)的制定了一些內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，但是由于這些法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完整性，以及政策法規(guī)的不完善，使得企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的過程中，無法可依，無法為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的不重視
由于許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，認(rèn)為內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)只是國家審計(jì)機(jī)關(guān)才建立的，對于企業(yè)的運(yùn)營沒有實(shí)際的意義，因此，并沒有在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動也不夠重視，從而使得企業(yè)在運(yùn)行的過程中，出現(xiàn)許多的問題，降低企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
（三）審計(jì)人員專業(yè)水平較差
我國相關(guān)的法律指出，審計(jì)人員必須要具備財(cái)務(wù)、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、概率、法律等多方面的知識，并且在工作的過程中要樹立良好的審計(jì)職業(yè)道德[2]。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)總體上來看還是相對較低的，許多審計(jì)人員知識財(cái)務(wù)知識畢業(yè)的，更甚至于有些審計(jì)人員并沒有受到專業(yè)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性不斷的減低。
三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法
（一）完善內(nèi)部審計(jì)的制度
首先，在我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度上對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，使得企業(yè)審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，有法可依，保障審計(jì)工作的順利開展，從而提高審計(jì)的效果。其次，要對我國有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行不斷地改進(jìn)和完善，保證審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，為企業(yè)管理人員的決策提供可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的
企業(yè)在運(yùn)行的過程中，開展內(nèi)部的審計(jì)活動，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)設(shè)定的短期、長期目標(biāo)進(jìn)行有效地控制和管理，而且還可以通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計(jì)方法，對企業(yè)運(yùn)行過程中存在的運(yùn)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和處理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。同時，在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)活動還可以對企業(yè)內(nèi)部的控制制度進(jìn)行有效的控制，使得內(nèi)部系統(tǒng)能夠很好的適應(yīng)外部的環(huán)境，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)
企業(yè)審計(jì)人員專業(yè)水平以及素質(zhì)的高低對審計(jì)的結(jié)果有著重要的影響。因此，企業(yè)就必須要根據(jù)自身的情況進(jìn)行以下2個方面的調(diào)整：1、提高審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，企業(yè)可以定期對審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過培訓(xùn)讓工作人員對審計(jì)進(jìn)行詳細(xì)的了解和掌握。同時鼓勵審計(jì)人員對平時的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，不斷地完善自身的審計(jì)手段和方法；2、完善審計(jì)招聘的制度，企業(yè)要提高審計(jì)招聘的要求，實(shí)施持證上崗的規(guī)章制度，穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)隊(duì)伍，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。
（四）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀和獨(dú)立性
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性不僅是審計(jì)部門的重要特性，而且也是審計(jì)工作的基礎(chǔ)[3]。因此，在設(shè)立企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)時必須要對以下2各方面進(jìn)行體現(xiàn)：第一個方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要高于其它的職能部門，并對它們進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，而審計(jì)部門直接由企業(yè)的第一負(fù)責(zé)人管理；第二個方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要對企業(yè)內(nèi)部的人員已經(jīng)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)費(fèi)來源等其他方面進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，從而確保審計(jì)結(jié)果的可靠性。
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（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識尚待加強(qiáng)
我國的風(fēng)險(xiǎn)管理真正開始只有幾年的時間，企業(yè)各階層對風(fēng)險(xiǎn)管理還不是很了解，不夠重視，也缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識。大多數(shù)企業(yè)還沒有建立比較完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管理活動往往是在法律法規(guī)的要求下被動進(jìn)行，而不能主動進(jìn)行。在風(fēng)險(xiǎn)管理活動中絕大部分企業(yè)都采用定性分析法，而不是定量分析法，使企業(yè)不能正確地識別、評估和控制風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)職能范圍較窄
在西方國家，企業(yè)已經(jīng)建立了比較完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系，其內(nèi)部審計(jì)的類型多樣，把經(jīng)營管理審計(jì)作為重點(diǎn)，輔之以財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)這兩種方法。我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還處于財(cái)務(wù)導(dǎo)向階段，很少涉及管理審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)。雖然有些企業(yè)還涉及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但相比于西方管理審計(jì)，其在內(nèi)容、形式和方法等方面還存在一定的缺陷。內(nèi)部審計(jì)的職能主要是進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督受托責(zé)任的履行情況，而不是以提供確證和咨詢服務(wù)為主，為公司治理層和管理層提供風(fēng)險(xiǎn)管理及控制方面的資料，以增加企業(yè)價(jià)值。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，整體素質(zhì)較低
內(nèi)部審計(jì)是一種能夠防弊興利和增加企業(yè)價(jià)值的綜合性活動，因而要求內(nèi)部審計(jì)人員具備復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，也就是說內(nèi)部審計(jì)人員除了要具備一定的財(cái)務(wù)會計(jì)知識，還要具備管理、法律、金融、技術(shù)等多方面的知識。因而內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)是其是否具有勝任能力的基本條件。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員大部分都是財(cái)會專業(yè)出身，其他專業(yè)的比較少，這樣就不能適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)之外的其他審計(jì)類型。
（四）審計(jì)效率低下
目前，我國會計(jì)電算化的發(fā)展迅速，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了審計(jì)工作的前面，而大部分內(nèi)部審計(jì)人員對電算化操作還很陌生，多數(shù)審計(jì)工作僅僅只是傳統(tǒng)的手工查賬，無法適應(yīng)不斷更新的技術(shù)要求。審計(jì)方法的落后，增加了審計(jì)工作的難度，從而降低了工作效率，使審計(jì)作用無法充分發(fā)揮。
三、完善內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議
（一）改變觀念，走出對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識誤區(qū)企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)的理解和重視程度決定了他們對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位。
1.加強(qiáng)宣傳
人們常說：審計(jì)難、處理更難，其中一個重要的原因就是人們?nèi)狈徲?jì)的理解，認(rèn)為審計(jì)就是查查賬，收幾個錢了事，沒有把審計(jì)與監(jiān)督聯(lián)系起來。解決認(rèn)識不足的問題主要靠宣傳，加大宣傳相關(guān)法律法規(guī)的力度，讓大家認(rèn)識到，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)不僅是企事業(yè)單位增強(qiáng)自主性的要求，也是適應(yīng)日益激烈的市場競爭的需要，還是適應(yīng)對外開放的需要，更是完善社會主義法制體系建設(shè)的需要。
2.轉(zhuǎn)變觀念
企業(yè)管理者自身的觀念、道德品質(zhì)和對信息使用的態(tài)度以及對遵紀(jì)守法的認(rèn)識也會影響其對內(nèi)部審計(jì)的理解和重視程度。如果企業(yè)管理者在股東利益、自身利益和他人利益方面有一個正確的理解，并且能夠自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)對信息進(jìn)行披露，那么，內(nèi)部審計(jì)自然而然就會被重視，就能利用內(nèi)部審計(jì)達(dá)到其企業(yè)目標(biāo)。宣傳可以提高管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，從而提高其對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識。
（二）完善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高勝任能力
1.提高內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格的獲取條件
可以根據(jù)IIA創(chuàng)建國際注冊內(nèi)部審計(jì)師制度的做法，在我國建立內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，加大內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)難度，提升整個內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的素質(zhì)。
2.改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)
隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，以前單純的財(cái)會人員結(jié)構(gòu)顯然已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要，所以企業(yè)必須擁有工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，也就是說內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)應(yīng)由單純的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂芯C合能力的高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)。如何完成內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換呢？需要做到以下幾點(diǎn)：第一，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好的專業(yè)素質(zhì)、優(yōu)良的職業(yè)道德、熟練的電算化操作技術(shù)及敏銳的洞察力和問題的解決能力；第二，在內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展的影響下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在知識構(gòu)成上實(shí)現(xiàn)多元化，除了要掌握會計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、金融等方面的知識，還應(yīng)當(dāng)熟悉企業(yè)管理、工程技術(shù)、工藝流程等方面的知識；第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓好內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育工作，使其及時掌握新知識，提高應(yīng)變能力，提高整個團(tuán)隊(duì)素質(zhì)，從而可以更好地適應(yīng)高層次審計(jì)工作的需要。
篇9
2.質(zhì)量管理的全面性。
質(zhì)量管理作為水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，在水利企業(yè)的經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著重要的作用。同時，質(zhì)量管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，這不單單涉及到審計(jì)業(yè)務(wù)，更是涉及到審計(jì)管理和審計(jì)人員，為此，我們就必須要不斷加強(qiáng)水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理，從各個方面來實(shí)施全面的管理。這就包括是審計(jì)方案的可行性和底稿的質(zhì)量以及報(bào)告質(zhì)量和整改落實(shí)質(zhì)量等方面。
3.質(zhì)量管理的全過程監(jiān)督。
一方面，水利企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理要求審計(jì)工作進(jìn)行全過程的規(guī)范化控制。而這就必須要從編制全過程的項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作的方案，以期能夠獲得審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計(jì)報(bào)告和落實(shí)相應(yīng)的整改等一系列的審計(jì)業(yè)務(wù)流程的各個階段、各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，這樣才能有效地增強(qiáng)水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的過程控制，取得相應(yīng)的預(yù)期審計(jì)效果。
4.質(zhì)量管理的全員參與。
總體上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是內(nèi)部審計(jì)部門工作質(zhì)量的綜合反映，所以，內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量都會不同程度地影響審計(jì)整體質(zhì)量。為此，我們就必須要對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理人員強(qiáng)化質(zhì)量管理意識，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)合作精神，讓水利企業(yè)積極地參與到質(zhì)量管理的整個環(huán)節(jié)中去，踐行各個環(huán)節(jié)和各個階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，更好地促進(jìn)水利審計(jì)工作的整體效果提升。
5.逐步改進(jìn)水利企業(yè)的質(zhì)量管理。
對于內(nèi)部審計(jì)的基本職能來說，其主要是通過被審計(jì)部門的內(nèi)部控制制度及其經(jīng)營管理的情況做出詳細(xì)的分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步查找出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的差距，才能針對當(dāng)前發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改正，這就是全面質(zhì)量管理所蘊(yùn)含管理理念的具體化表現(xiàn)。
二、PDCA循環(huán)在水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的有效運(yùn)用
在全面質(zhì)量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環(huán)作為其質(zhì)量管理最為有效的方法，PDCA循環(huán)又稱為質(zhì)量環(huán)，這是通過不同階段的任務(wù)和目標(biāo)進(jìn)行分層，每四個階段為一個循環(huán)，通過這樣一個持續(xù)的循環(huán)，沒轉(zhuǎn)動一周，可以使得過程中的目標(biāo)得到不斷改進(jìn)，經(jīng)過科學(xué)人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，PDCA循環(huán)方法可以很好地適用在水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中去，這就是意味著水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量將會得到大幅提升。
1.抓住審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而確保審計(jì)計(jì)劃的有效實(shí)施。
從某種程度上看，PDCA循環(huán)的質(zhì)量控制關(guān)鍵就在于年度審計(jì)計(jì)劃的編制，為此，在年度的審計(jì)工作計(jì)劃過程中，我們就必須要對水利重點(diǎn)的領(lǐng)域和部門以及重大的資金管理項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，同時，我們還應(yīng)該要對可用審計(jì)資源的情況做出科學(xué)有效的評估，從而確保年度審計(jì)項(xiàng)目工作的正常進(jìn)行。
2.不斷整合資源的配置，確保經(jīng)濟(jì)審計(jì)準(zhǔn)備的質(zhì)量。
一方面，我們要能夠在審計(jì)前期做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。并根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目類型，來進(jìn)一步確定科學(xué)合理的調(diào)查內(nèi)容，才能充分地利用被審計(jì)單位基本情況熟悉的優(yōu)勢，充分發(fā)揮好全面質(zhì)量管理在水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系中的優(yōu)勢。另外一方面，我們還應(yīng)該要選取適當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式，收集一些審計(jì)單位生產(chǎn)任務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等方面的信息，才能為整合水利企業(yè)的資源做出周密的計(jì)劃。
3.逐步規(guī)范水利工程的程序，切實(shí)提高審計(jì)工作的實(shí)施質(zhì)量。
一方面，我們要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)組長責(zé)任制，審計(jì)組長必須要對審計(jì)實(shí)施的全過程進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，或者是可以定期開展小組會議進(jìn)行專業(yè)知識的交流，對于審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，只有這樣，才能有效地規(guī)范水利工程的程序，促進(jìn)對水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理全過程的監(jiān)督和管理。
三、水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還需注意的問題
1.不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境。
在當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢測評估內(nèi)容方面，一方面要涉及組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，這需要我們不斷進(jìn)行探討，其中就包括內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員是否能夠勝任這一崗位，以及內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范的具體情況，并結(jié)合水利企業(yè)自身的實(shí)際情況，構(gòu)建良好的全面質(zhì)量監(jiān)督環(huán)境。在當(dāng)前的情況來看，我國水利單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還不是非常健全，人員配置方面不足的問題極其突出，甚至有些單位沒有設(shè)置專業(yè)的人士進(jìn)行監(jiān)督和管理，這樣就會勢必會影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
2.質(zhì)量管理的人力保障。
水利單位的內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能將會影響我國水利內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。一方面，我們要不斷加緊培養(yǎng)水利審計(jì)人員的質(zhì)量觀念和責(zé)任意識，要求相關(guān)人員自覺遵守相應(yīng)的職業(yè)道德，并能夠?qū)徲?jì)人員的培訓(xùn)計(jì)劃有效地納入到年度的培訓(xùn)計(jì)劃當(dāng)中去，這樣就能夠有針對性培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員。同時，內(nèi)部審計(jì)人員還需要自身不斷學(xué)習(xí)知識，不斷完善自身的知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)知識，從而培養(yǎng)一支可靠地專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。
篇10
廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。后者是內(nèi)部審計(jì)主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動實(shí)施審計(jì)時，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。這部分風(fēng)險(xiǎn)是不可控的。而前者是指對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和。影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個方面：內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)體系不健全。國家審計(jì)有《審計(jì)法》，社會審計(jì)有《注冊會計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)僅有審計(jì)署出臺的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，還沒有相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定層次明顯偏低，權(quán)威性不足，從根本上導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。組織對內(nèi)部審計(jì)不夠重視。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理，部分單位將內(nèi)部審計(jì)設(shè)在財(cái)務(wù)部門或?qū)⑵渑c經(jīng)委、監(jiān)察合并，沒有把它有機(jī)地融入到企業(yè)的管理體系中，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。我國內(nèi)部審計(jì)是在政府的推動下發(fā)展起來的，其行政性太強(qiáng)，審計(jì)人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，增加了審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員總體素質(zhì)不高，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。內(nèi)部審計(jì)對象的復(fù)雜化和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展增加了審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)改制，外資引入，收購、重組、租賃、關(guān)聯(lián)交易等新問題不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
篇11
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)模式的涵義
風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)（RiskManagementInternalAuditing，簡稱RMIA）是指在銀行治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)，以銀行風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，整合銀行內(nèi)部審計(jì)資源、能力和配置，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理銀行文化在銀行內(nèi)的傳播成為其管理核心，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)銀行可持續(xù)價(jià)值，創(chuàng)造出能力最大化為終極目標(biāo)的一種內(nèi)部審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更加重視組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、管理層對風(fēng)險(xiǎn)容忍度的加大以及對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的度量等幾方面。審計(jì)的目標(biāo)是指達(dá)成組織目標(biāo)、緩解關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)以及優(yōu)化銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，即銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性；審計(jì)的重點(diǎn)是當(dāng)前識別風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性及有效期望性之間的差距；審計(jì)的測試聚焦于兩者之間的差距測量上，最終形成的審計(jì)結(jié)論主要是就風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的差距與潛在風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵郵儲目標(biāo)之間給予建議。
二、郵儲銀行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題
（一）內(nèi)部審計(jì)理念落后
指引人們采取具體行動的價(jià)值觀就是理念。而作為一種社會意識，價(jià)值觀對人們所采取的行動具有促進(jìn)、制約跟界定的作用，時刻影響著人們在對待問題時的態(tài)度、思維跟行動。目前，我國郵儲銀行的內(nèi)部審計(jì)思想還處于把握基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，其重心仍舊是傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面也沒有過多的涉獵；對內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的功能與職責(zé)及作用沒用系統(tǒng)而準(zhǔn)確的認(rèn)識；對銀行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)理念的認(rèn)識還不到位，從而影響郵儲銀行在推行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的接受及開展程度。這些都是影響郵儲銀行有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)原因。
（二）定位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確
目前，郵儲銀行的內(nèi)部審計(jì)依舊停留在以往的以對照制度進(jìn)行檢查為主的傳統(tǒng)的、合規(guī)性的審計(jì)階段，還無法實(shí)現(xiàn)以經(jīng)營活動風(fēng)險(xiǎn)性的評價(jià)跟有效性風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)的咨詢、評價(jià)、鑒證等功能也沒能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)就是通過采取規(guī)范的、系統(tǒng)的方法，對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理過程的效果進(jìn)行有效評價(jià)甚至是改善，以提升價(jià)值及完善組織的運(yùn)營為宗旨，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)。然而，現(xiàn)階段郵儲銀行僅是將內(nèi)部審計(jì)用于“為銀行日常運(yùn)營查錯糾弊”。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員無法勝任
風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)要求銀行的內(nèi)部審計(jì)人員要對銀行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確、系統(tǒng)的把握，熟練運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估、分析及控制等，以及時評價(jià)出郵儲銀行風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行的有效性以及管理的合理性，這就說明銀行的內(nèi)部審計(jì)人員必須要具備一定高度的素質(zhì)，除了要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識以外，還要熟悉郵儲銀行在經(jīng)營活動過程中可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)及性質(zhì)，而且還必須要掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)、定量分析方法。目前，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求來看，我國郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)存在較大差距：
首先，郵儲銀行尤其是地方支行的內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷層次偏低，高學(xué)歷人才非常少，對涉及到的專業(yè)知識問題的識別與解決能力比較低下。其次，郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)構(gòu)成比較單一，會計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員的人數(shù)比例占主體地位，而法律、管理類、金融學(xué)等其他專業(yè)人員的人數(shù)比例卻很小，但是郵儲銀行又屬于專業(yè)知識比較強(qiáng)的領(lǐng)域，如果對該行業(yè)沒有深入的了解，必然會影響到郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。
（四）內(nèi)部審計(jì)方法不完善
科學(xué)的、先進(jìn)的審計(jì)方法是達(dá)到審計(jì)目標(biāo)、準(zhǔn)確評價(jià)審計(jì)對象及提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。目前，郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)方法不完善、審計(jì)技術(shù)落后、審計(jì)手段不能適應(yīng)新時期的新要求，大體上都還以賬目作為審計(jì)的根本，主要采取詳細(xì)的審計(jì)，有的甚至還僅以審計(jì)人員的自身經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)去判斷審計(jì)方法；郵儲銀行在對計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)用上也不夠充分，并且在實(shí)施過程中還存在輕視甚至是忽視計(jì)算機(jī)系統(tǒng)評價(jià)、以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)、不測試數(shù)據(jù)真實(shí)性等不良現(xiàn)象。而風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部審計(jì)過程當(dāng)中卻涉及了大量的、復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要運(yùn)用科學(xué)的、先進(jìn)的審計(jì)方法去進(jìn)行識別跟評價(jià)，傳統(tǒng)的、陳舊的審計(jì)方法已經(jīng)在很大程度上制約了郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)的有效發(fā)展。
三、保障郵儲銀行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的措施
（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念
要盡快轉(zhuǎn)變郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)理念，進(jìn)一步認(rèn)識到評價(jià)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性是郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，明確郵儲銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平跟能力是審計(jì)的重點(diǎn)與核心。然而，風(fēng)險(xiǎn)管理卻是銀行高層管理者跟董事會的關(guān)鍵職責(zé)，要對銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程負(fù)責(zé)。為實(shí)現(xiàn)銀行目標(biāo)，高層管理者應(yīng)保證銀行具備科學(xué)的、合理的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，且能有效發(fā)揮其作用；而董事會在銀行是否具有科學(xué)的、合理的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的確定上以及該過程是否恰當(dāng)、有效的認(rèn)定上均負(fù)有不可推卸的監(jiān)督責(zé)任。一方面董事會可以帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)部門采取審計(jì)報(bào)告的形式對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的恰當(dāng)性、有效性提出針對性的改進(jìn)建議；另一方面還可以充當(dāng)咨詢師的角色，并且協(xié)助高層管理者對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的控制措施幫助解決風(fēng)險(xiǎn)問題。在銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)的角色是隨著時間的推移而改變的，并歷經(jīng)了一種持續(xù)的發(fā)展過程，即：從不出現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中——作為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的組成部分對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審計(jì)——積極、持續(xù)地支持風(fēng)險(xiǎn)管理過程并參與其中。如報(bào)告監(jiān)控活動、參加監(jiān)督委員會等，直到當(dāng)下的管理、協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用跟地位日趨重要，因此，我們要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，正確的定位內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的角色，在審計(jì)過程當(dāng)中以主動積極的態(tài)度充分的發(fā)揮其應(yīng)有的功能與職責(zé)。
（二）明確目標(biāo)定位
內(nèi)部審計(jì)的終極工作方向以及其存在的根本價(jià)值所在均是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，它確定了審計(jì)的內(nèi)容和制訂了審訂的程序。隨著內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也正在發(fā)生持續(xù)的變化，如在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的起始期間，其主要目標(biāo)是查錯防弊，后來就發(fā)展成了對銀行經(jīng)營資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性和合法性進(jìn)行監(jiān)督、審查，再后來就發(fā)展成了為將內(nèi)部控制的有效性跟完整性作為其目標(biāo)。現(xiàn)階段，郵儲銀行內(nèi)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，這就要求各參與部門將銀行的經(jīng)營目標(biāo)作為起點(diǎn)，更多地思量銀行的長遠(yuǎn)利益、戰(zhàn)略規(guī)劃，注重風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)性，從而出臺最高效的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行程序。自然，過去的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已無法再滿足這一新要求。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)下的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該為實(shí)現(xiàn)郵儲銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略而產(chǎn)生，即提升組織價(jià)值、加強(qiáng)組織運(yùn)營。因此，在實(shí)施具體的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)之前，郵儲銀行內(nèi)部應(yīng)該對審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行明確的定位，為內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)航，這也是保障郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的前提。
（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低是內(nèi)部審計(jì)效率及效果的直接影響因素，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識水平和素質(zhì)有多種途徑：一是延伸內(nèi)部審計(jì)人員招聘的專業(yè)范圍，適當(dāng)增加法律、金融、信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)專業(yè)的人才招聘，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識領(lǐng)域，以提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)；二是開展內(nèi)容豐富、形式多樣、專業(yè)知識廣泛的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流會及培訓(xùn)，對在郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)中遇到的各種各樣的典型實(shí)例進(jìn)行深入的分析與研究，以提高審計(jì)水平，增加審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；三是咨詢或聘請有關(guān)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理研究方面的專家教授，補(bǔ)充銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的知識、技巧，但是在咨詢或聘請專家之前必須要做好對專家的勝任能力、及其成果的評價(jià)工作，以保證審計(jì)的質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的、系統(tǒng)的審計(jì)過程，勝任能力強(qiáng)、專業(yè)知識廣泛的高素質(zhì)人才是風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)有效開展的保障。
（四）完善內(nèi)部審計(jì)方法
開展風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的有力保證是先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。郵儲銀行在其經(jīng)營過程中面臨著諸多復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素，先進(jìn)的技術(shù)工具的支持是對這些復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別以及對其性質(zhì)、影響程度進(jìn)行評價(jià)必不可少的保障，這就需要郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)部門不斷引進(jìn)、學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)工具。第一，要持續(xù)引進(jìn)國際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)識別跟評估方法，如信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評級法（IRB）、操作風(fēng)險(xiǎn)高級計(jì)量法（AMA）、內(nèi)部資本充足評估程序（ICAAP）、市場風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部模型法（IMA）等方法的引入跟學(xué)習(xí)；第二，廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，構(gòu)建信息系統(tǒng)體系，開發(fā)網(wǎng)上服務(wù)業(yè)務(wù)，并用計(jì)算機(jī)完成大量的數(shù)據(jù)分析和銀行信息整理，完善郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)方法。
（五）強(qiáng)化與各部門的溝通與交流
在充分分析風(fēng)險(xiǎn)管理信息的同時實(shí)現(xiàn)交流與共享，是有效推行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的必要條件之一。目前，郵儲銀行的內(nèi)部審計(jì)還存在一個嚴(yán)重問題，即銀行內(nèi)部各部門之間沒能進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)與溝通。因此，必須在各部門之間加強(qiáng)溝通、交流跟聯(lián)系，建立健全郵儲銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫，完善其風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的共享。風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)共享的功能就是儲存和傳遞郵儲銀行內(nèi)外部的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理信息，以保證每一個銀行從業(yè)人員都能有效的履行其各自的職責(zé)。通過風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)共享，內(nèi)部審計(jì)部門可以在及時識別并評價(jià)銀行所面臨的各種復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素的同時評價(jià)整個郵儲銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性。進(jìn)而，郵儲銀行的其他相關(guān)部門就能夠通過內(nèi)部審計(jì)部門反饋的信息進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制，在銀行造就一個高效的、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制體系，確保風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)順利開展，提升其安全性、效果性和效率性。
篇12
首先是提高對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重視，并建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該認(rèn)識到，內(nèi)審的發(fā)展不是個人主觀意識，而是完全是內(nèi)在的需要，必須按照內(nèi)部審計(jì)的管理規(guī)定并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)牽頭，充分協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、監(jiān)察、紀(jì)檢部門分別設(shè)立，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性的威性，以發(fā)揮內(nèi)審的實(shí)際作用；同時要大力聘用高素質(zhì)、高專業(yè)水平的人才，建立一支內(nèi)審隊(duì)伍精英，要從人才聘用、日常管理上著手，全面從人員的業(yè)務(wù)能力、知識范圍、職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)知識等方面綜合考慮，并在日常中通過嚴(yán)格考核機(jī)制、組織外出學(xué)習(xí)等方式加強(qiáng)內(nèi)審人員的二次再教育，以保障內(nèi)審工作高效的開展；再次是通過審計(jì)問責(zé)制確保內(nèi)審工作的規(guī)范開展，應(yīng)讓內(nèi)部審計(jì)參與到醫(yī)院管理改進(jìn)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制潛在風(fēng)險(xiǎn)等工作中，提升內(nèi)審的地位的同時發(fā)揮互相監(jiān)督的作用，及時糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；最后是完善內(nèi)審法制，應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《審計(jì)法》等規(guī)定并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際建立完善的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等制度保障審計(jì)工作的順利開展。
篇13
(二)獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)
內(nèi)部審計(jì)不像注冊會計(jì)師的外部審計(jì)那樣對獨(dú)立性有更嚴(yán)格的要求，在內(nèi)部審計(jì)委員會與企業(yè)的管理層有著千絲萬縷的關(guān)系情形下，造成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)。在內(nèi)部審計(jì)形式上的獨(dú)立性方面，有企業(yè)管理制度設(shè)置的原因，正如前文所述的內(nèi)部審計(jì)受到管理層的壓力，也有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委員會的員工既在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會任職又在行使企業(yè)的管理職能而造成的形式上的不獨(dú)立；在實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性方面，內(nèi)部審計(jì)委員會作為企業(yè)長期設(shè)制的機(jī)構(gòu)，不能像由注冊會計(jì)師進(jìn)行的外部審計(jì)那樣執(zhí)行嚴(yán)格的輪換制度，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師長期在企業(yè)內(nèi)任職而得不到輪換，使內(nèi)部審計(jì)在實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮好其在企業(yè)管理中的作用，其獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)而給企業(yè)管理造成的影響不容忽視。
(三)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)素質(zhì)有待提高
內(nèi)部審計(jì)師的任職并不像注冊會計(jì)師那樣要求嚴(yán)格的任職條件，在企業(yè)的治理層對內(nèi)部審計(jì)的重視不夠的情況下就會造成企業(yè)聘任的內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)受到影響。一方面，提供外部審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所擁有強(qiáng)大的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)，注冊會計(jì)師擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而內(nèi)部審計(jì)師僅僅對所任職企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)明顯不及提供外部審計(jì)服務(wù)的注冊會計(jì)師；另一方面，企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)師時通常委托企業(yè)的管理層代為處理，企業(yè)的管理層在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時會從節(jié)約成本的角度考慮，在招聘過程中不愿意高薪聘請具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師到企業(yè)擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)職務(wù)，從而導(dǎo)致當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)欠佳的情形。
(四)內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范
內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低下以及受到企業(yè)管理層壓力等因素的綜合影響而導(dǎo)致的結(jié)果，在這些因素的綜合影響下，導(dǎo)致部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，對企業(yè)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行并不能做出客觀的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣有著嚴(yán)格的審計(jì)程序，整個審計(jì)過程需要耗費(fèi)大量的時間和財(cái)務(wù)成本，這導(dǎo)致不論是企業(yè)的管理層和治理層對內(nèi)部審計(jì)都保持消極的態(tài)度，特別是在很多企業(yè)治理層和管理層高度整合的情況下，對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需求不足，使企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時并未嚴(yán)格的執(zhí)行必要的審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)的不規(guī)范的審計(jì)程序?qū)е峦ㄟ^內(nèi)部審計(jì)得不到客觀的審計(jì)結(jié)論，直接影響內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中作用的建議
為了克服內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中面臨的挑戰(zhàn)，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)治理制度中應(yīng)有重要作用，企業(yè)股東及企業(yè)的治理層可以通過提升內(nèi)部審計(jì)委員會的權(quán)限、聘請具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)職務(wù)以及在治理層領(lǐng)導(dǎo)下不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度三個方面進(jìn)行改善。
(一)提升內(nèi)部審計(jì)委員會的權(quán)限
為了保證內(nèi)部審計(jì)不受管理層的限制并最大限度的保證內(nèi)部審計(jì)委員會的獨(dú)立性，企業(yè)的治理層應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)部審計(jì)委員會的權(quán)限，嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)管理治理制度的設(shè)置要求，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委員會在治理層的領(lǐng)導(dǎo)并參與的情況下行使其職能，讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委員會在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時不會受到來自企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)委員會的壓力。
(二)聘請具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)職務(wù)
聘請具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)職務(wù)，一方面可以解決內(nèi)部審計(jì)委員會職業(yè)素質(zhì)整體低下的問題，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會的業(yè)務(wù)素質(zhì)，另一方面還可以更好的處理好由于長期任職原因而導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)委員會與管理層的密切關(guān)系導(dǎo)致的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性問題，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
(三)在治理層領(lǐng)導(dǎo)下不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度
企業(yè)內(nèi)部治理制度的建立并非一勞永逸，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度也需要根據(jù)其在運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題不斷的進(jìn)行改善。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)在治理層的直接領(lǐng)導(dǎo)和干預(yù)下不斷的發(fā)展完善，才能讓內(nèi)部審計(jì)及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，完善企業(yè)的管理制度。
