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1.績效審計在高校管理中的監督和檢查作用

傳統的高校財務收支審計只能對教育資源的財務信息的真實性和公允性發表意見，而沒有為高校管理層提供詳細的更多有關高校教育資源使用和管理有效性方面的信息。績效審計彌補了高校傳統財務收支審計這一局限，在提供詳細的財務信息的真實性和公允性的基礎上，又對有關高校教育資源使用和管理的經濟性、效率性、效果性進行客觀獨立的審查和評價，向管理層和相關部門提供客觀準確的信息。另外，高校內部審計部門通過開展績效審計及時發現教育資源的使用和管理過程中的不合規、不經濟、缺乏有效性的行為，客觀上起到了監督、檢查高校教育資源使用和管理的作用。

2.績效審計有助于提高高校教育資源利用的有效性

公共資源利用的有效性包括經濟性、效率性和效果性。經濟性是指對一項活動，在保證其質量的前提下，將其資源消耗量降低到最低水平。比如高校的采購活動，就需要對其是否以最低價格購置了符合質量規定和相關技術標準的設備作出評價。效率性是指產品、服務或其他形式的產出與消耗資源的關系，就是以一定的投入取得最大的產出，或者實現一定的產出以最小的投入，簡單地說就是支出是否講究效率。比如學校為學生提供的活動中心、體育場館等服務設施，是否能以最小的投入保證教學目標的實現，同時滿足學生娛樂和鍛煉身體的需求。效果性是指預期目標的實現程度，在多大程度上能與政策預期的標準相吻合。比如高校內部審計部門在評價各個被審計單位的某項政策和活動時，產生了哪些影響，能否對被審計單位的下一步行動產生明確而積極地推進效果。

3.績效審計有利于高校辦學目標的實現

作為社會公益事業單位的高校，不僅承擔著培養社會發展所需人才的重任，同時也承擔了科技水平進步的責任。績效審計能使高校內部審計部門定期客觀披露資金管理與資源耗費情況，及時發現與辦學目標的差距，規范內部管理工作，促進學校辦學目標穩步發展，同時加強高校管理工作。另外，績效審計的結果也是社會客觀評價高校發展對社會資源占用、耗費的是否合理的主要依據， 也讓社會捐贈者、辦學合作方和相關政府部門了解學校的發展狀況。從而進一步了解學校發展實力，客觀評價學校整體的管理水平。

4.績效審計是發揮內審職能、推進高校內審轉型的重要途徑

績效審計體現了內審的監督和評價職能為高校的管理層提供更全面的審計信息，這體現了內審的咨詢、確認作用。經濟發展得越快，就越需要審計工作，高校對其審計部門的期望越來越高，內審的監督、評價、控制職能就越來越重要。只有充分發揮這三大職能，高校內部審計工作才能由只注重單一的財務收支審計轉變為財務收支審計和績效審計并重，在發揮內審職能的基礎上推動高校內審工作的轉型。

二、高校績效審計的現狀及難點

1.績效審計的環境在高校尚未形成

首先，績效審計在高校尚未建立具體的準則或者規章制度，高校對績效審計的目標、程序、內容、方法、技術、評價指標等又認識不深，高校的內部審計在開展績效審計的時候依然采用傳統的審計方法；其次，績效審計作為新興的審計業務類型， 高校管理層還不了解其在高校應用的目標實質，加之對審計職能的認識不到位，仍然停留在事后查錯糾弊的監督評價職能上，而忽略了審計更應該在“強化監管、提高效率、風險控制”方面將能發揮的重要職能作用；第三，高校管理層尚未對審計部門進行授權參與到高校的一些具有隱形風險的重大決策中，有些高校的內部審計部門沒有發揮其應有的作用，忽略了內部審計的宗旨是內部風險控制，為組織增加價值的這一重要職能。這些都使得審計職能、范圍受限，績效審計的發展受到影響。

2.績效審計尚沒有明確適用的績效標準，評價指標體系難以構建

在績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是績效標準。績效標準是管理部門或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優劣的尺度，是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據。1999年6月1日，財政部等聯合印發的《國有資本金效績評價規則》、《國有資本金效績評價操作細則》，以及同年財政部印發的《國有資本金效績評價指標解釋》，可以看成是績效審計的配套法規。除此之外，目前尚無績效審計的具體規定，審計人員還沒有一個公認可接受的適用于各種情況的審計標準可供利用。在這種情況下，就造成了對績效的評價無據可依，無疑會影響績效審計的質量和審計結論的可信度。這一情況，在高校績審計工作中尤顯突出。高校績效審計尚未形成具體的評價指標體系，體現在指標的選取受到各方面因素的限制，指標難以定量化，各級指標權重的定量確定過程中等都包含一定的主觀因素，對定性評價結論難以把握，缺乏科學理論依據作支撐，嚴重地阻礙了績效審計工作的順利開展。

3.內審人員的決策信息制衡

信息的制衡主要表現在內審部門不能參與到學校管理層的發展決策中，使得重要的決策信息不被內審部門盡快得知，以對決策風險做出最快的評價，從而使得一些重大事項的風險提高，還可能導致決策的失誤、造成無法挽回的損失。另外內審部門沒能參與到決策中，不僅僅會導致信息傳遞的延誤，而且會在信息傳遞過程中，造成信息失真，甚至一些信息錯誤。這都會限制績效審計在高校管理中的發展，制約績效審計職能的發揮。

4.內部審計技術手段比較落后

計算機技術的發展和會計電算化的普及使得高校的傳統的審計技術難以應對當今高風險的審計業務。當今，隨著自動化技術的進步，多數文本都已實現了無紙化，而多數高校仍然停留在傳統的以手工為主的查賬方式，計算機的應用僅僅局限于簡單的辦公方面。有些高校根本沒有意識到這些情況，更不用說運用計算機輔助審計技術對會計數據進行整合和處理等方面的應用。將影響審計效率和效果，加大了審計風險，難以適應開展績效審計的需要。

三、對高校開展績效審計的思考及對策

在組織實施績效審計時，高校的管理層在注重內部控制的健全性和有效性的同時還需要做好以下幾點：

1.增強績效審計觀念

高校開展績效審計，必須要轉變觀念，增強創新意識。樹立績效審計是審計工作發展的趨勢，也是實施科教興國戰略的必然選擇。高校的管理層要充分認識到，傳統的內部審計工作僅僅局限于財務收支審計等主要關注財務指標的變化，側重于真實性、合法性；而績效審計從產生問題的根源出發分析深層次原因，而且關注非財務指標的變化，側重于經濟性、效率性和效果性。同時，內審人員要樹立把握全局的意識，協助高校管理層管理和提高教育資源的有效利用，創造一個良好的審計環境。

2.明確績效審計的評價指標體系

績效審計指標的選取要包括投入教育的一切人力、物力和財力，可分為有形的資源和無形的資源兩大類。有形的教育資源包括：教育經費、教育設施、教學設備、師資數量、建筑物等硬件條件、土地資源等；無形的教育資源包括科學技術知識、教育管理水平、師資力量、學校聲譽等軟件因素。指標要緊緊圍繞這些因素來設定，這樣最終的結果才能客觀準確的評價出教育資源的有效利用問題。另外，內審部門還要綜合考慮學校所在的地理環境、辦學條件等方面，定性、定量地全面衡量每一個評價指標。

3.改進績效審計的技術和方法，提高內審人員對績效審計的認識

計算機輔助審計（CAAT）技術的發展，為績效審計在高校的開展提供了巨大的便利。傳統的帳項導向審計和系統導向審計存在較大的風險，已經不能適應開展績效審計的需要，風險導向審計才能適應績效審計的發展需要，而計算機輔助審計就是在風險導向審計模式下對各業務的固有風險和控制風險進行評估，確定風險程度，為管理層提供建議。為此，內審部門應完全理解所使用的CAAT軟件工具的性質、整個程序的邏輯和報告格式等。同時應拓寬內審人員的思路，一方面使內審人員具備創新能力，能夠發現與財務收支審計不同的問題；另一方面，能夠以聯系發展的觀念看待或解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和技術的培訓、具體績效審計項目的技能培訓，以提高內審人員績效審計的能力和經驗。

4.內審部門要參與到高校重大決策的制定中

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(三)教育資金使用的效果性審計效果更側重于對成果的考查，強調的是活動的結晶。就教育而言，只要一個學校培養出數量更多、質量更好的人才就認為效果是好的，而得到這一成果付出多少代價則歸于效率，并非效果考慮的問題。高等教育成果不僅包括培養學生人數、畢業生數，而且包括學生就業情況、數量和質量、申報課題數目、社會認可程度及學校基本建設成果，包括教學場館的建設和教學設備購置等等。

二、高校績效審計的現狀及對策

(一)高校績效審計的現狀(1)缺乏審計標準。1999年以來，財政部等有關部門陸續頒發了《國有資本金效績評價規則》、《國有資本金效績評價操作細則》、《企業效績評價標準》、《企業效績評價操作細則》等，為企業效績評價工作的深入開展、規范企業效績評價行為、增強評價結果的客觀公正性提供了有利條件。但是，對于高等學校的績效審計，目前尚沒有一個明確的規范，既沒有績效審計方面的指標評價標準，也沒有績效審計方面準則性質的可操作性指導文件，由于缺乏具有針對性的制度規范，導致績效審計難以深入。

(2)高校的審計仍以財務收支審計為主。由于受到過去計劃經濟審計的影響，較注重財務收支、財務會計等查錯糾弊式的審計，而忽視了效益審計和績效審計。根據內部審計協會的調查可知，目前高校審計項目中財務收支審計占到了43％，對工程項目的審計只占到14％，效益的審計只占到8.5％。績效審計只在審計高校基建專項資金時用，對高校經常性經費的績效審計還沒有開展，實踐中既沒有明確高校開展績效審計的內容有哪些，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。

(3)高校審計缺乏事前、事中審計，而偏重于事后審計。我國目前高校審計往往偏重于事后審計，不對經濟活動過程進行審計，對違規違紀行為不能防患于未然，對資金運行過程中因使用不當形成的浪費僅限于事后發表評價，只能預防同樣的損失再次發生，卻不能通過努力預先審查清楚以挽回或避免損失。

(二)高校績效審計存在問題的原因分析我國高校績效審計正處于起步階段，因此在發展過程中不可避免存在上述問題。其原因可概括如下兩點：一是高等學校現有審計人員的知識結構、專業素質、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距：審計師實務知識較多，而理論基礎薄弱，對傳統審計技術較熟悉，而對現代審計技術較陌生，現場作業經驗豐富，而綜合分析問題的能力不強，部分審計人員的政策理解水平、業務技能較低，所有這些都嚴重制約著績效審計的效果。二是審計技術方法相對落后。目前大部分高校的內部審計技術還是以賬項導向審計和系統導向審計為主，而開展高校績效審計迫切需要在審計中采用風險導向審計技術，同時，計算機技術的發展和會計電算化的普及，要求審計方法和手段也相應改變。但基于審計成本、習慣思維和技術配套等各種原因，許多高校的內部審計工作還停留在傳統手工查賬的階段，計算機在很大程度上只被用于簡單的數據匯總或者文字和表格處理，而利用計算機對被審計單位的會計電算化系統進行測試和檢驗、對會計數據進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作，尚未在高校內部審計工作中全面展開，高校內部審計技術手段的相對落后將影響審計效率和效果，難以適應開展績效審計的需要。

(三)高校績效審計的完善對策(1)引入市場競爭體制，提升高校績效審計層次。目前我國高校內部審計人員多數為財會人員出身，起步低、人數少、結構單一。所以新公共管理主張引入市場競爭體制，一方面，校內部審計可通過提高待遇等手段以校內競爭方式吸納高素質人才。合格的審計部門不僅要有足夠的財會審計人員，而且要有一定的工程技術人員，還要有經濟學家、計算機專家、法律專家和信息專家等的加盟。另一方面，可以有步驟地讓一些社會審計機構如國際注冊內部審計師協會、大型會計師事務所等高層次的審計組織通過市場競爭參與到高校的績效審計工作來。

(2)提高審計人員素質，加強審計隊伍建設。隨著我國社會經濟的發展和進步，績效審計所占的比例將會逐漸加大，而開展績效審計的要求相對較高，需要復合型的人才基礎作保障，因此，加大高校審計隊伍建設力度，提高績效審計能力是積極推動這項業務發展的基礎性工程。高校一方面要抓緊現有審計人員的后續教育，使其盡快適應效益審計的基本要求；另一方面在引進專業人才的同時，要選派有培養前途的年輕人進行績效審計專業培訓。此外，高校可以借助專家力量，增強績效審計的能力，彌補專門技術力量的不足。

(3)建立高校績效審計的指標評價體系。由于高校資金在使用過程中，缺少評價經濟效益、社會效益的效益標準，因此，結合我國現階段的審計工作水平，建立完整的、可操作性強的審計指標體系，已經成為高校績效審計得以穩步推進的關鍵所在。這一體系應是多層次的，由法律法規、定額標準、工作目標和程序、預算等組成；而且該體系應是動態的，隨著高校工作重心的變化和師生價值觀的改變而調整；指標內容應包括對經濟效益和社會效益的雙重評價，應是定性與定量的有機結合，其科學性可以在一定程度上體現公平。因此，在建立審計指標體系時，應考慮效益評價的特殊性，將定性評價與定量評價相結合，一方面量化可以量化的影響效益的因素，以便于分析、比較；另一方面對無法量化的影響效益的因素，建立“優先實踐”原則作為衡量標準。

三、高校績效審計實施的程序

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根據上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標評價法及投入產出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優。該方法的基本特征是：為獲得某項結果或功能所愿意支付的最低費用作為評價值，并以此作為功能量化的標準。由此，價值工程的基本方程式就轉化為下式：價值系數（Vi）=最低費用（Fi）/現實費用（Ci）顯然，根據上式，有下述判斷標準：當Vi=1時，表明為實現某項結果所愿意支付的最低費用與該結果的現實成本相吻合，功能價值較為理想。當Vi＜1時，表明為實現某項結果的現實成本超過了為實現該項結果所愿意支付的最低費用，價值偏低，應采取有效措施降低費用或成本。當Vi＞1時，表明為實現某項結果的現實成本低于為實現該項結果所愿意支付的最低費用，功能價值偏高。只要目標費用或成本不是過于保守，出現這種情況的可能性不大。(二)目標評價法目標評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標準衡量部門完成既定目標和執行工作標準的情況。目標評價的主要內容由目標被實現的程度來體現，這種方法要求高校管理者首先根據目標管理原理和工作職責確定各部門的工作目標，然后將部門的完成的工作同預先設定的工作目標相比較，得出達到目標要求，超出目標要求及與目標有差距等結論。一般來說，工作目標的內容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內容與目標相比較有了結論以后，還須將各項內容綜合起來得到一個結論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權平均的定量方法。目標評價法實施的難點在于工作目標的制定，一是很難說什么才是適中的目標，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。(三)投入產出分析法投入產出分析法，是研究經濟體系中各個部分之間投入與產出的相互依存關系的數量分析方法。我們簡化投入與產出分析法，從投入———高校資源的輸入及產出———高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。高校對教學科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。高校的產出除培養社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學研究成果也是高校重要的產出。同時考慮到高校人才的培養是一個持續的、長時間的過程，投入和產出在時間上不具有配比性，即當年的投入，可能是若干年后，才會體現一定的成效，所以，對高校教學部門績效評價，還應關注其教學過程指標。

三、高校部門績效審計評價方法的應用

為厘清高校內部績效審計評價方法的應用，我們對高校的內部職能部門進行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。(一)教學管理工作績效評價方法高校的中心工作就是教學工作，高校教學管理實質上就是教學資源的分配及分配資源所產生的效果的管理與監督，對教學管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。教學管理工作的投入指標包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。人力資源應從其數量、質量等內部屬性進行分析，反映人力資源投入狀況的指標具體包括：專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養過程中投入的物資資源，是人才培養投入的物化形式，反映人才培養物力資源狀況的指標多采用生均校園面積、生均教學實驗及辦公用房面積、生均教學儀器設備額、生均教學微機、生均語音室座位數、生均圖書資料冊數；財力資源主要是指為人才培養是所進行的經費投入，包括：生均教學經費、生均儀器設備經費、生均圖書資料費、生均校園文化及綜合素質教育經費。高校系統最主要的產出是培養社會需求的各類人才，考慮到教學產出指標還涉及到一個“質”的問題，所以從在校生的教學產出指標、畢業就業的教學產出指標及教學成果產出指標三方面評價高校產出效果。在校生的教學產出指標主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學生輟學率、研究生人均科研成果數；畢業就業的教學產出指標主要包括：本屆畢業生率、獲學位率、獲雙學位率、考取研究生及出國率、就業率、用人單位滿意率；教學成果的產出指標主要包括：年開設新課程率、優秀教學成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學校采用率、國家級重點優勢學科數、省級重點優勢學科數、博碩士點個數、一級學科博碩士授權比例、二級學科博碩士授權比例。(二)科研管理工作績效評價方法科研工作有助于提高高校的教學水平及學校綜合實力，除為社會培養高素質人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。科研的投入是多方面的，它不僅包括財務資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺。高校為科學研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團隊、引進的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設、科研附屬設施及研究數據庫及圖書資料等；財務資源包括科研平臺運行費投入、隊伍建設經費投入、實驗室建設經費投入、儀器設備經費投入、課題研究經費投入、科研組織和管理投入等。科研平臺具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務資源投入，這里的科研平臺運行費應當按照全成本量化。科學研究的產出具有多樣性和復雜性，其投入與產出可以相互轉化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產出指標，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據科學研究的特性將產出指標分為科研課題、科研成果、成果轉化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍。科研課題指標包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數、師均獲科研經費額；科研課題包括師均發表學術論文數、學術論文被引用率、文科師均出版著作數、理工科教師人均獲批發明專利數；成果轉化指發明專利成果轉化及產業化率；成果獲獎指標指人均科研成果獲獎數；研究平臺指審計期間新增科研平臺數及科研平臺成果產出率；科研隊伍指標指審計期間新增各類學術團體任職人數及新增科研團隊數。(三)行政管理工作績效評價方法高校的中心工作是教學和科研，行政管理工作是教學、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質差異性較大，很難從投入與產出角度對行政部門的績效進行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標分析法。行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標、部門職能的劃分及預算資金分配管理模式。總體目標及預算管理資金分配管理模式的差異可能導致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔了物業管理、物業維修、綠化衛生、水電費收繳及管理、水電維修、班車運營、食堂運營、醫療保健等多項職能，根據高校不同的總體目標及預算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進行評價，物業管理，如其結果既定-保證學校正常的教學科研活動，可選擇最低成本法對其績效進行評價；而綠化衛生，可能給予了固定的預算資金，可選擇目標評價法，評價使用資源的結果是否達到既定的目標。

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近年來，在高校預算總額中高校專項資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過2500億元，人們開始關注高校專項資金在使用中存在的問題。政府也出臺了一些相關政策：《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競爭機制，實行績效評估”，在建設現代學校制度方面要“完善績效管理制度”，在管理經費方面要“建立經費使用績效評估制度”。同時，中國內部審計協會2011年了《內部審計實務指南第4號一高校內部審計指南》，2013年又了《第2202號內部審計具體準則————績效審計》。所以目前來看管理高校專項資金的新焦點是如何有效審計高校專項資金的績效，而促使我國有效開展高校專項資金績效審計工作的首要任務是建立完善的內部審計執行機制。

二、績效審計相關概念

1.績效審計

上世紀八十年代開始，“3E”績效審計被西方國家提出，即“效率性、經濟性和效果性”。效率性指投入與產出的關系，能否以最小的投入獲得最大的產出，即產出是否講效益；經濟性是指取得一定質量的資源但用最低費用，即是否節約支出；效果性是支出資金后對比預期效果和實際所達到的效果兩者之間的關系，即是否達到目標。國際上，績效審計的概念因人而異。從資源配置和產出效應兩方面來說，它對資源配置和產出效應優劣的組織活動或經濟行為過程進行檢查和評價，并提出改進組織活動或經濟行為的方案，是一種有效加強管理和實現公共責任的審計類型。

2.高校績效審計

高校績效審計是績效審計的一個重要組成部分，為了促進高等教育有效利用資源和提高辦學效率，高校績效審計通過檢查、監督和評價高校經濟活動各個環節的效率性、經濟性和效果性，進一步提出合理性的意見和可行性的建議，從而使高校績效更加合理化。

3.高校專項資金績效審計

高校專項資金績效審計是高校績效審計的重要組成部分，此項審計通過對高校某項投資項目（含人力、物力）專項財政資金的效率性、經濟性和效果性以及專項資金投資項目對受影響人的環保性和公平性進行檢查、監督和評價，并提出意見和建議，促進專款專用，提高專項資金使用效益和改善管理。

三、高校專項資金的特點

1.來源的多元化

專項資金來源主要包括：上級撥款、自籌基金、政府撥款、社會各種捐贈款等四個部分。由于專項資金多元性的來源，從而導致專項資金管理的復雜性。

2.范圍廣泛但必需專款專用

專項資金按性質分為事業發展專項基金、基本建設類資金和其他項目專項資金。在使用專項資金時，應堅持專款專用的原則，避免與其他資金混用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。

3.投入大，占用時間長

大多數專項項目投入數額大，時間跨度長，都要經過一個或一個以上會計年度才能完成。因此，對于跨年度才能完成的專項年末也應將結余結轉下年使用；對于當年完成的項目應及時回收或結轉相應的專項資金。

四、高校專項資金績效審計的重要性

近年來，高校在專項資金的管理與使用過程中存在著許多問題，引起了社會的廣泛高度關注，強烈要求績效審計、動態管理專項資金。但目前我國高校專項資金審計的主要內容依然是財務收支審計，只能把握資金的真實性、合法性，難以對資金的使用效益作出評價，績效審計很好地彌補了這點不足。績效審計通過對使用資金的效益性、經濟性和效果性進行審計，我國高校專項資金審計逐步朝著績效審計這一方向發展。

1.監督資金按政策專款專用

高校專項資金在高校教育經費中所占比重越來越大，高校專項資金與其他資金相比具有專款專用的特點。資金使用必須嚴格按照申請項目的預算執行，不得隨意調整項目資金數額或是變更項目內容，避免與其他資金混淆使用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。

2.更新高校審計觀念

目前，高校（主要指公立高校）是財政撥款的非盈利組織，人們普遍認為高校財務風險小或無風險，無需社會監控資金。并且沒有審計高校資金資源使用的經濟性、效益性和效果性，只審計評價物資采購詢價、資產驗收以及協助相關部門進行日常工作。《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》明確提出：明確推進效益審計，著力構建績效審計評價及方法體系的要求，績效審計已成為未來發展方向。如今大力提倡建設資源節約型和績效管理為主的新型高校，高校績效審計迫在眉睫，緊抓績效審計這一中心，夯實績效管理意識，更新審計觀念這兩個基本點，充分發揮現代審計職能的作用。

3.加強預算管理、優化預算支出、提高經費使用效率

預算管理是專項資金管理的核心。目前，預算管理在高校普遍存在一些薄弱問題，尤其是結構不合理的預算支出、預算編制缺乏科學規范性、預算審批中主觀隨意性強、預算執行缺乏嚴謹性、預算資金投入大收益低、預算績效評價不完整等問題。由此導致高校辦學經費效益低、專項經費不能規范使用、資產資源嚴重浪費、盲目引發巨額貨款及高風險發展等問題。為了減少這些問題，必須在高校發展中對上述問題的根源及其原因進行查找，以成本核算和預算管理為突破口開展績效審計，以績效審計模式為核心，協同財務審計、經濟責任審計、專項資金審計和社會責任審計等，有針對性地提出高效益、易實施的意見與建議，防止鋪張浪費和盲目發展，促進高校節儉辦學、開源節流，通過提高經費使用效率建設節約型高校。

4.保障高等教育健康可持續發展的重要監督機制

實施績效審計可以在財務收支審計的基礎上，從成本———效果、成本———效益方面來衡量高校內部資源消耗和配置的合理性、有效性。對資金使用率低下、資產閑置浪費和流失、現象并存等問題，從源頭上披露并遏制，邊預防邊治理，有利于高等教育健康可持續發展。

五、加強高校專項資金績效審計的對策

1.建立完善的專項資金管理制度

高校在完善專項資金管理制度與辦法時，根據高校專項資金制度體系、管理和使用規則，盡可能詳盡規定各類專項資金的申報和立項程序、立項后的審批和使用、使用期間的監督機制以及使用后的績效考評等方面的原則和辦法。具體包括：（1）編制專項經費預算計劃、預算方法的科學性，資源分配的合理性以及資源投入的節約性等內容；（2）是否遵循法定程序及公開透明的編制預算；（3）專項資金使用后產生效益的評價指標，是否科學合理。這使專項資金管理及其使用更加便利有效，同時確保專項資金發揮應有的效益。

2.實施全過程監督審計

大多數專項項目投資大，占用時間長，往往要超過一個或一個以上會計年度才能完成，因此將審計關口前移，事前參加各專項項目的預算評審，項目實施過程中對經費變更調整實施跟蹤，并在項目建設中期開展中期審計，及時壓縮不必要、不合理的開支，嚴禁奢侈浪費，嚴格按項目預算執行，對資金使用不合理、不合規之處，提出審計建議，事后參與項目驗收，評價項目建設成效。

3.根據實際，找準審計切入點

高校專項資金涉及資金量較大，審計起來工作量不小，而高校內部審計資源有限，因此在審計過程中，應全盤統籌，突出重點，找準切入點。切入點的選擇應主要從項目立項、資金來源和運用三個方面著手，著重于立項依據是否充分，重點掌握資金來源渠道、金額、到賬情況，仔細梳理資金的去向，根據項目預算、專項資金管理規定、考核辦法等審計依據，判斷經濟性、效率性和效果性地使用資金。

4.審計調查方法與專項審計相結合

專項審計具有宏觀性、廣泛性、多樣性的特點。專項資金績效審計的重點審計對象應當是有代表性的單位和項目，從檢查會計賬目開始，檢查專項資金的來源、使用、管理和效果。綜合分析法在審計調查中常用，充分發揮審計調查涉及面廣、內容單一、程序簡化和多個小組平行作業的優勢，確保統一的審計內容、完整的資料、可行性的分析、有效的評價有效結合起來。將專項審計與審計調查協調跟進，可以收到事半功倍的效果。

5.定量分析與定性分析相結合

在對專項資金進行績效審計過程中，為了避免出現經濟效益好社會效益差、局部效益好整體效益差等各種情況，在評價時需全局考慮，有效結合社會效益和經濟效益，效率中凸顯著公平，使項目的經濟性、效率性和效果性三性完美結合、全局反映。事實上，定量分析和定性分析及其應用都存在一定的局限性，在實際運用中，首要明確定性分析是基礎，還需定量分析的具體化和量化，二者缺一不可，不能一味強調定量標準或者片面使用定性標準。

參考文獻：

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篇5

1.1 績效評價制定缺乏戰略性 我國現行的高校績效評價體系只看重短期目標的利益，并不重視遠景目標，忽略了高校發展的長期戰略，這樣的評價體系遠遠不能滿足高校人才培養與社會服務的目標與要求，不利于高校長遠發展。

1.2 績效評價內容單一，缺失評價功能 目前高校的績效評價主要在教學與科研當中，評價的內容不夠全面，主要以評價產出為主，對教育資金的投入問題并不涉及，無法客觀的評價教學資源的本身價值。評價結果直接與教師薪酬掛鉤，忽略了學校的長期戰略，忽略了績效評價的其他用途。

1.3 高校績效審計隊伍層次不齊 高校績效審計工作綜合性強，涉及的門類眾多。這就對相關審計人員的綜合能力有了更為嚴格的要求。目前，我國各高校的審計人員的配備尚難以完全勝任績效審計的要求，主要表現在：一方面，由于績效審計工作本身的專業性和綜合性要求較高，再加上審計的技術性操作也更為復雜，審計人員就需要具備多元化的知識結構，但就目前情況來看，這一要求是難以達到的；另一方面，由于目前實現從業人員知識結構的多元化仍存在一定難度，因此就要求審計人員隊伍的增加，即將不同專業背景的人員充實進來，以滿足當前高校審計工作的需求。但目前受各高校審計人員編制的限制，難以增加其他專業人才。這就造成了高校審計隊伍參差不齊。

傳統高校存在的這些問題，嚴重影響了高校績效審計的全面性與客觀性，需要采用更好的方法來解決。平衡計分卡作為戰略績效管理的工具，剛好能夠滿足這種需求。

2 基于平衡計分卡的高校績效審計建設思路

2.1 明確高校的使命與戰略 高校審計作為教育審計的重要力量，對績效審計從理論和實踐上都進行了不斷的探索，明確了高校的使命與戰略，確定了組織的總體目標和發展方向，制定和實施組織發展總體謀劃的動態過程。組織戰略的三個基本問題，就是組織的位置、組織發展的目標、實現目標的途徑。對于高校這個組織的位置，一定要考慮高校所處的社會地位，面臨的資源、能力、競爭、畢業生就業途徑、高校當前績效等；對于高校發展的目標，就是要求管理者必須根據當前社會發展的方向來判斷學校發展或轉型的方向；對于實現目標的途徑，要求戰略的具體制定與實施細節，使學校由當前位置向目標位置過渡。

我國高校的發展戰略，應根據各高校的實際情況來制定，充分考慮關鍵評價指標構建的差異。

2.2 依據平衡計分卡設計績效審計思路

2.2.1 客戶維度。高校主要以教育學生，為國家輸送優秀人才為任務。高校的客戶群體主要為學生及家長、用人單位等。客戶方的戰略目標制定：在教育學生的同時，滿足客戶對教育質量的要求。即在教育學生的環節滿足學生對于知識的需求，而在學生就業的環節，滿足用人單位對于人才質量的需求。只有客戶滿意高校的教學質量，高校才會有更高的社會認可度。準確衡量客戶對高校教學質量的滿意程度是設計客戶維度指標的基本原則。

2.2.2 財務與資源獲取維度。高校雖然是非營利組織，但是高校的財務性指標仍然能夠直接反應高校績效的優劣。高校首先要增加辦學資金數量。在努力爭取國家辦學經費的同時，應發動自身力量，努力自籌資金。在開源的同時，要關注財務的效率性，做好節流。根據財務支出的性質不同分別設置指標，來反應高校的產出與資源耗費之間的關系。

2.2.3 內部業務流程維度。高校需要一系列的業務流程來完成教學、科研、社會服務和后勤等活動。首先要對客戶目前的需求進行調研，根據客戶的需求開發相應的能夠滿足客戶需求的服務。在了解客戶需求之后，整個服務的過程要保持一致性與及時性，這就要求各部門在服務客戶的過程中要高度一致，為客戶提供高質量、高效率的服務。

2.2.4 學習成長維度。學習成長維度主要是交工能力的維持與發展。教職工是人才培養、科學研究。社會服務的前提，員工只有具備了勝任本職工作的能力，才能夠做好自己的工作。激勵、授權和協作是保證員工個人目標與學校戰略發展的重要因素。

在高校績效審計平衡計分卡的設計當中，幾個維度之間具有聯系性。為實現最終的戰略目標，必須使客戶具有良好的專業知識與技能，必須為用人單位提供高素質、強能力的專業人才；為了適應社會經濟發展的需求，就必須預留充足資金，以保障人才培養與社會服務工作的順利進行；財務與資源合理利用和規范有序的業務流程緊密相關；學習與成長能力又為規范有序的內部業務流程提供持續動力。

3 改進高校績效審計建議

3.1 完善高校審計機構設置與人員配置 許多院校并沒有單獨設立審計機構，或者審計機構與監察處、紀委、財務處合并職能的學校，都應該將審計機構單獨設立，從事相關的審計工作。該審計機構不隸屬于任何部門，直接受學校主要負責人的主要領導，同時，除直接向學校領導匯報工作外，還收上級主管審計部門與機構的業務指導，并報告工作。在工作中不受任何部門或者任何人的干涉，依法獨立行使職權，做到獨立、客觀、公正，確保審計工作的順利進行。逐步加強審計隊伍建設，聯合社會各界資源，擴大審計隊伍，改善審計隊伍結構。

3.2 構建適合我國國情的高校績效審計評價機制 面對績效審計中的種種問題，解決的關鍵是建立一整套高校績效審計評價機制，以保證評價結果的公平性。高校績效評價的標準是不斷發展的，不會一成不變。因此，相應的績效審計評價機制也要不斷補充和完善。高校的績效審計評價機制應該立足于我國的基本國情，這個指標評價機制可以分為三個階段，第一階段為短期目標，第二階段為中期目標，第三階段可根據高校審計工作的實際發展制定長遠目標，并在實踐環節做出適時調整。參考高校績效評價基本指標的內容，建立適合我國國情與省情的績效審計評價指標。

3.3 創新高校績效審計工作思路 高校與企業活動以及行政部門的活動有所不同，高校主要運用財政投入和自身籌集來的經費來完成教學、科研活動，達到為社會培養大批合格的專門人才的目的，即是高校通過師資力量、校內設備、教學經費等進行投入，從而培養出一批高質量人才，產出一定的科研成果。高校通過強而有效的監督，為學校的長遠發展做好規劃，重視辦學效益。伴隨著績效審計在我國的逐步推廣和應用，各高校要轉變思想，創新工作方法，以應用財務審計為基礎，采用績效審計思想，加快建立起一整套績效審計防控機制，嚴格審計標準，更新工作思路。審計人員要熟悉績效審計的基本方法和流程，不斷推動高校審計事業的發展。

3.4 因地制宜、循序漸進的開展高校績效審計 高效績效審計是衡量高校內部各資源利用率，考察其投入產出比，進行成本效益分析的主要方式。通過對其資源占用、消耗與工作業績的綜合分析，評價出校內各部門的資源利用情況。績效審計的發展是漸進式的。目前，我國各高校的財務會計制度還存在著一些缺陷和不足，主要表現在：信息真實度不高、辦學環節的違規問題仍然存在、缺乏科學的成本核算。因此，在今后的審計工作中，要以此為重點，保證績效評價的真實性。績效審計的初衷是合理規劃內部各部門的管理，提高管理效率。在進行審計工作時，要制定審計目標，核實相關財務數據，并根據審計部門從業人員的實際能力，提出可行性建議，規范管理，提高高校的辦學效益。另外，還可以通過經濟責任審計的方式，考察各部門執行財經法規情況、內部控制制度的有效性、資金使用效率以及學科建設等方面，以監督高校干部，進行業績評價，以促進高校領導不斷提高管理水平，促進學校發展。

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[5]張建平，陳建.淺議公共支出績效審計.科技信息（科學教研），2008（11）.

篇6

一、引言

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“改進管理模式，引入競爭機制，實行績效評估，進行動態管理”，在建設現代學校制度方面要“完善學校目標管理和績效管理制度”，在經費管理方面要“建立經費使用績效評估制度”。中國內部審計協會2011 年了《內部審計實務指南第4 號一高校內部審計指南》，2013 年又了《第2202 號內部審計具體準則———績效審計》，詳細闡述了高校專項資金績效審計的原則要求，為高校內部審計工作提供了理論指導。當前，如何對高校專項資金的績效開展有效的審計，成為高校專項資金管理的新的焦點，而建立完善的內部審計執行機制是我國大力開展高校專項資金績效審計的重要保障。

Nuttall（1992）提出績效評價指標能反映一個教育組織的績效或行為，從而為決策者提供有用的信息。Sizer(1992)認為績效指標體系可以起到評價、監督、對話、理性化和資源分配合理化的作用，從而為財政撥款提供依據。Vemon P Doerwiler, Mehenna Yakhou.(2005)提出了在高等學校等教育機構采用平衡積分卡進行績效評價的框架體系，即通過財務(Financial)、客戶（Customers)、內部經營過程（Internal Business Progress)、學習和成長（LearningAnd Growth) 四個方面指標來考核高校的績效。盛學紅（2010）認為高校開展教育資金績效審計具有重要意義，但目前大力開展教育資金績效審計面臨教育資金績效審計評價標準模糊、績效審計人員業務知識結構單一、績效審計技術和方法落后等問題。宋海紅(2012)認為建立高校專項資金績效評價機制順應國際潮流，是大勢所趨，是高校進一步深化改革的推動力，對高校績效預算改革的推動和財政支出績效部門評價在教育資金績效評價中的重要性有現實意義。

縱觀國內外學者的研究成果，大多從平衡計分卡的角度對高等教育專項資金績效評價進行了研究，已經形成了大同小異的評價指標。然而，鮮有學者研究我國高等教育專項資金內部審計執行機制。因此，本文試想提出一套以高校專項資金投入績效為目標的內部審計執行機制，幫助監管部門更好地提高專項資金的使用效果。

二、相關概念

1.高校專項資金

高校專項資金，通常是指高校根據預算安排用于指定項目，向政府相關部門申請并取得的具有特定目標和用途的專用資金，但不包括高校基本支出，如“985”工程資金、“211”工程資金、高校修購經費等。專項資金的特點是按規定用途使用，并單獨反映和核算。

2.高校績效審計

根據已有的國內外學者對績效審計所做出的定義，從內部審計的視角，以高校為審計的主體，結合其內部管理活動的特點，本文認為：高校績效審計是高校內部的審計機構和審計人員，根據內部管理的需要，依照國家法律法規和人們認知的共同標準，對高校利用資源、開展業務等經濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認其履行經濟責任，配置、管理、使用學校資源的經濟性、效益性、效果性和創新性，明確相關績效責任，做出審計結論，并提出改進意見，促進完善管理，提高高校專項資金效益的一種監控活動。

高校審計部門通過資金的績效審計對學校與專項資金相關的業務活動進行全面的審查，對專項資金的財務狀況、內部控制制度、管理狀況進行全面的監督并做出系統的評價，針對專項資金使用、管理中存在的問題提出相應的對策，為促進加強管理、防范風險、提高效益而服務。

3.內部審計執行機制

執行機制是指執行者為了實現特定的目標而安排的內部審計各種制約因素相互聯系、彼此依存、相互作用的運作方式。我們可以將內部審計執行機制定義為：內部審計執行機制是以風險導向審計為基礎，存在于一定的制度安排內的一個系統，該系統通過各種制約因素的有機結合，實現高校專項資金的績效目標。

專項資金績效審計執行機制的構建至少應該包括五個部分：確定目標、制定相關制度、建立績效評價體系、監督機制和考評機制。

三、高校專項資金績效審計執行機制的構建

高校專項資金績效審計執行機制的構建，首先應當確定高校專項資金績效審計目標，遵循相關的規章制度，借助科學的績效評價體系，對專項資金運作的各個環節進行監督，并對結果進行考評和反饋，達到提高專項資金績效的目標。

1.高校專項資金績效審計目標

高校專項資金績效審計以投入績效為目標，考核的是專項資金這一公共資源分配是否正常、回報（社會性）是否豐厚、效果是否顯著、是否有利于審計工作的創新等等。實質上也就是專項資金所擴展經濟活動的經濟性、效率性、效果性和創新性目標。主要包括四個方面：

（1）內部審計的經濟性目標

經濟性主要關注的是資源投入和使用過程中成本節約的程度及資源使用的合理性問題。

對專項資金的經濟性評價已成為一種必然趨勢，主要體現在高校內部審計部門對專項資金配置過程的審計。主要檢查專項資金是否形成最有效的配置，專項資金的運用能否產生最大的經濟效益和社會效益。

（2）內部審計的效率性目標

效率性是在一定條件下，高等教育資源占用和消耗和高等教育產出之間的對比關系。效率性關系到高校專項資金的投入、產出關系，考慮效率性將能使高校不斷優化業務流程，提高專項資金的使用效率。

對專項資金的效率性進行審計，是在考量專項資金使用效率和管理效率的基礎上，與事先預定的評價標準進行對比，分析影響專項資金利用效率的主要因素，提出能優化流程，提高效率的改進建議。

（3）內部審計的效果性目標

效果性是指高校投入專項資金實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系。效果性主要關注的是既定目標的實現程度及投入產生的影響。

專項資金使用的效果性，可以通過高等教育的成果來體現，主要包括其培養的現代化高科技人才數量和質量，科研課題的數目及影響力和學校基本建設成果等內容。

（4）內部審計的創新性目標

創新性是指專項資金的投入是否促進了教育的創新。

創新教育是知識經濟時代對高等教育提出的一個新要求，傳統的教育理念已經滯后，只有創新高等教育才能跟上時代的潮流，為社會進步和可持續發展提供知識和人才的保障。因此，創新性也應該被納入內部審計的目標。

2.制定相關內部審計制度

建立健全績效審計相關制度能夠為績效審計工作的開展保駕護航，并能夠確保審計工作得以高質量地執行。高校應當將建設內部審計規范作為一個長期的過程，不斷更新，不斷完善，結合本校的具體情況，制定規范的績效審計準則和切實可行的操作指南，形成一套有約束力的制度性文本。具體來說，高校首先應當制定內部控制審計制度，對其教學管理、科研管理、財務管理等各方面活動來協助內部審計的審查和評價。在內部控制測評的基礎上，再建立預算執行審計制度和決算審計制度，保證預算的收入和支出在制度的監管下健康的運作。建設工程是高校內部審計的一個重要領域，因此，高校應當制定建設工程項目審計制度，確保建設工程項目各階段各環節資金使用和管理的合法性。此外，高校可以根據本校的實際情況，制定領導干部經濟責任審計制度、物資采購審計制度等相關內部審計制度，從制度上保證績效審計工作有章可循。績效審計在我國高校開展的時間還不長，高校只能參照《內部審計實務指南第4號—高校內部審計指南》和《第2202 號內部審計具體準則—績效審計》等準則和指南自行制定相關制度。由于高校內部績效審計其本身具有特殊性和復雜性，我國高校鮮有執行了績效審計。相關部門必須大力鼓勵和支持高校實行績效審計，還可以將個別高校作為試點示范，帶動績效審計在高校中的大力發展。

3.構建專項資金績效審計評價體系

目前，我國對構建績效審計評價體系下達了比較規范的文件說明。審計署2008年頒布的《2008 至2012 年審計工作發展規劃》及2011 年頒布的《“十二五”審計工作發展規劃》都提到構建績效審計評價及方法體系，文件中詳細規劃了構建績效審計評價體系的具體時間進程以及各部門的職責。通常，一個完善的高校專項資金績效審計評價體系應該包括審計目標、評價標準和評價指標。高校應結合實際情況，以經濟性、效率性、效果性和創新性作為績效審計目標。在確定了總體目標后，考慮定性分析與定量評判結合，從反映學校財務投入經濟性、資金使用效率、產出效果、創新工作等方面制定科學可行的具體評價指標，然后再根據這些指標選擇相應的審計評價標準，由此就形成了一個完整的績效審計評價指標體系。從專項資金的預算、使用和管理，最后到專項資金的結算，即專項資金的整個流通過程，高校都應該全方面的進行審查，通過評價體系得到相應的考評結果，為下一期預算提供可靠的依據。高校在建立高校專項資績效審計評價體系時可以運用平衡計分卡并結合層次分析法、專家打分法等方法，并在實踐中不斷修正和完善，以提高績效審計的可靠性。

4.監督機制

有效的操作性強的監督機制，可以充分發揮內部審計的效力，可以大大增加專項資金使用的經濟性、效率型、效果性和創新性。

首先，應當加強對專項資金申報過程的監督。高校應根據申報流程確定相應監督主體，如成立項目審查委員會和預算編制領導小組。前者主要負責嚴格把關項目的成立、篩選及論證。參與審批核準項目的建議書、可行性研究、初步設計等。在篩選項目時要遵循“公開、公平、公正”的原則，同時根據項目計劃安排經費。后者主要成員為項目負責人、審計、財務、科技等部門指定的相關人員，負責依據項目申報書進行實事求是的預算編制。

其次，要對專項資金的分配進行監督。要特別強調各項目主管部門之間的聯系，避免專項資金項目多頭申報、交叉申報、重復投資等影響專項資金效益的不當行為。專項資金的分配應擔遵循公開、公平、公正的原則，依據項目的申報書科學地制定專項資金的分配方案。監督專項資金分配時，要確保專項資金專款專用、專項核算，保證專項資金能夠及時的，按資金需求計劃撥付給相關單位部門，提高專項資金的使用效率。

再次，要對專項資金的整個使用過程進行監督。鑒于監督貫穿了專項資金的分配、使用的整個過程，高校可以分離專項資金的監督權、分配權和使用權，讓這三權各司其職，相互獨立又制衡。對于專項資金的撥付，要跟蹤其流動的軌跡，確保專項資金能直接支付到指定的收款人賬戶上，避免專項資金被違規使用。還要檢查項目實施單位的專項資金報賬機制是否完善，確保相關責任人履行其責任，嚴格規范專項資金的使用。加大財務運行的透明度，要及時公開重大項目經費的預算、決算，接受外部人員的檢查，讓專項經費在陽光下運行，公平、公正、公開，避免暗箱操作。

5.評價機制

關于專項資金的使用結果，高校可以通過設立獎懲制度和問責制度來構建評價機制。首先，高校應遵循經濟性、效率性、效果性和創新性原則，利用一些行之有效的方法對項目的成本、實施效果等方面進行真實性、科學性、規范性的績效評估。例如，高校可以通過成本—效益比較法對項目成本方面做一個評價，能夠計算出每單位資源的效益耗用的成本，通過目標成果法評價項目的實施效果來確定績效目標是否實現，還可以通過歷史動態比較法、標桿法和公眾評價法等方法對項目的績效做出客觀的評價。通過全面的評價后總結出一份專項資金績效評價結果，并以此為下年度安排專項資金項目的重要依據。然后，依據專項資金績效評價結果，相關部門應當做到賞罰分明，建立約束和激勵機制。對于績效表現突出的機構，可以對相關部門及其領導班子適當的獎勵，并在下一年度優先審核其申報的項目；對于績效表現欠佳的機構，可以給與適當的懲罰，以督促其切實整改，盡快改變和提高績效。具體執行中，高校還可以成立一個獨立的問責小組，對考核過程中發現的問題進行跟蹤問責，通報有關情況，并將問責結果與薪酬緊密掛鉤，調動各單位提高績效的積極性。

四、結束語

通過建立科學的高校專項資金績效審計執行機制，可以從制度上保證績效審計工作有章可循。通過對高校專項資金的使用進行全面的審計和績效評定，有利于規范高校專項資金的管理和使用；有利于提高專項資金使用效益；有效推進專項資金的績效評價工作，推進學校長遠發展都有著十分積極的影響。

課題名稱：

本文是廣西教育科學“十二五”規劃2013年度廣西教育財務管理研究專項課題（廣西高校專項資金績效審計研究,立項編號：2013ZCW031）的階段性研究成果。

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篇7

績效審計是高校經濟管理建設中尤為重要的一項組成部分,也是缺乏高校各項建設順利開展的重要基礎保障[1]。近些年來,隨著我國高考制度的不斷變化,各大高校的辦學規模也在不斷擴大,這就使得學校的各項投入經費不斷增加,再加上新經濟時代背景的影響,導致績效審計工作中存在的一些問題和不足不斷顯露處理,如何更好的提高績效審計工作的效率和水平已經成為目前各大高校急需解決的重要課題之一[2]。下面,文章簡單分析和總結高校在新經濟時代下績效審計所面臨的問題,并研究和探討相應的強化對策,從而不斷提高高校績效審計的效率以及對教育資源的使用效率,進而更好的推進我國高校建設的現代化、科學化、可持續性發展。

1新經濟時代高校績效審計面臨的問題

隨著新經濟時代的到來,我國大部分高校在績效審計方面也面臨了諸多的問題和不足,具體表現為:

1.1高校績效審計的理論指導不完善

高等院校屬于事業單位,一直以來其經濟建設受計劃經濟的影響較重,導致高校管理人員對績效審計的認識不足,多數認為績效審計的目的只是單純的防止出現違規現象,沒有真正認識到績效審計工作對高校經濟建設的重要作用,導致高校一直以來對績效審計工作的重視不足[3]。同時,由于我國績效審計的起步時間較晚,在體制、決策、管理等環節上的相關理論體系還不完善,存在一定的不足和缺陷,這些也都導致了高校績效審計工作發展的緩慢。

1.2缺乏健全的績效審計制度

目前,我國大部分高校的績效審計工作是從屬于財務管理部門的,在實際工作開展過程中,缺乏統一、明確的制度規范和標準要求,其審計工作的流程操作不規范、不系統,導致績效審計工作的效率低下[4]。同時,有些高校雖然已經制定了相應的績效審計制度,但由于參考資料、社會環境以及體制方法等因素的影響,導致其所制定的制度規范缺乏較強的可行性,無法真正保障審計工作的順利開展,從而導致績效審計制度形同虛設。

1.3高校績效審計的信息化技術水平偏低

目前,我國大部分高校績效審計工作的信息化水平不足,在實際工作中仍然沿用傳統的人工審計方法,不僅審計人員的工作量和工作壓力極大,工作效率低下,也容易導致工作出現諸多錯誤。有些高校雖然已經構建了審計信息網絡系統,但由于受到環境、技術、人員等方面的限制,通常只是簡單的進行數據資料的錄入、核算,不能真正發揮現代信息技術在審計工作中的優勢和作用。

2加強新經濟時代高校績效審計的對策

目前,針對我國高校在新經濟時代背景下,績效審計工作所面臨的諸多問題,在今后的管理建設過程中,各地高校可以通過采取以下幾個方面的措施來加強審計工作的效率和水平。具體措施如下:

2.1完善績效審計的理論體系

新經濟時代背景下,高校在基建、招生、融資以及后勤等工作上的市場化進程也越來越快[5],這就要求高校在開展績效審計工作時,必須要結合新經濟時代要求,積極轉變和創新績效審計理念,與時俱進、創新求實,不斷拓展績效審計的范圍,研究和完善審計工作的理論指導體系,自覺調整績效審計的重點問題和發展方向,并在高效經濟建設的各個環節貫徹落實績效審計工作,真正把績效審計理念融入到高校經濟建設的整體過程中來。同時,高校還要充分發揮自身的科研優勢,通過科研攻關、論壇交流等方式不斷對績效審計進行深入研究和探索,積極創新和改進績效審計方法,從而使績效審計理論體系更加的趨于完善。

2.2建立健全績效審計制度體系

高校要結合審計工作要求,在新經濟時代背景下,建立和制定符合自身發展的績效審計規章制度,并在工作過程中不斷加以補充、修正和完善,使績效審計制度更加的科學化、規范化、合理化,不斷提升規章制度的可行性、時效性和有效性,讓審計工作真正實現有法可依、有規可循。同時,還要設立專門的績效審核部門,調整和優化其組織結構,樹立和鞏固績效審計的獨立性和權威性,從而真正將績效審計工作納入到法制化、制度化、規范化、系統化的軌道中來。

2.3提高績效審計的信息化水平

網絡信息技術是新經濟時代的重要標志之一,也是高校經濟建設的必然發展趨勢。因此,高校在開展績效審計工作時,必須要積極引進和應用現代網絡信息技術,逐步建立和完善績效審計信息資源共享平臺,通過網絡運轉、輔助辦公、信息管理等方法不斷加強績效審計工作的信息化建設,提高審計工作的整體聯動性和動態更新性,從而更好的提高績效審計的效率和水平。

3結語

績效審計工作是強化高校教育改革、提高教育資源利用率、規范高校經濟建設的重要前提保障,因此,各地高校必須要積極加強對績效審計的關注和重視,通過制度、機制、人員素質等多方面渠道對其進行綜合性的提高和強化,從而更好的促進和推動高校經濟的建設發展,使我國高校辦學建設不斷向著科學化、現代化、經濟化的良性方向邁進。

參考文獻

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文章編號：1004-4914(2010)09-113-02

近年來，隨著我國教育事業的改革和發展，高等學校辦學活力的增強，財務面臨更加復雜的局面，如何利用財務資源杠桿提升學校的綜合實力將成為新的課題。當前，高校內部審計參與高校管理的作用不斷加強，將審計關口前移，充分發揮“建設”，是推進高校各項經濟工作進一步發展的有效途徑。開展高校預算執行績效審計是提高高校教育經費使用的規范性、安全性、有效性的重要措施，對于提高學校審計工作質量，改善高校預算管理，促進資源優化配置發揮了很大的作用。

一、高校開展預算執行績效審計的必要性

所謂高等學校預算執行績效審計，是高校預算執行審計和績效審計的結合，是指對高校預算執行的經濟性、效率性及效果性進行客觀全面的審計評價和考核，并提出管理意見和建議的活動。其審計評價內容包括：對高校各級預算單位預算資金的實際收支情況、資金使用的經濟合理性、經費的投入與支出比例等方面進行審計和績效評價；對高校各級預算單位的預算執行情況、完成情況和完成效果進行審計和績效評價；對高校各級預算單位設置的預算績效目標的合理性和績效目標完成的效果性進行審計評價。

1.高校預算任務艱巨，管理存在盲區。我國正著力推行高等教育從精英教育向普及教育的轉變，在高校擴招政策的帶動下，辦學規模日益擴大，預算投入也逐年增大，但對于高校來說如何用好這筆巨大的預算資金，是個極具壓力的工作，許多學校都已認識到預算管理的重要性，但在管理過程中仍然存在諸多盲區。這些問題主要集中體現在以下幾個方面：(1)預算觀念守舊，預算管理意識淡薄。高校的管理層，對預算缺乏全局觀念，對于所分管部門的經費要求，只要認為可行就簽字同意立項，而不考慮學校的總體收入情況和支出項目的輕重緩急；預算的執行單位洛二級學院、系、部、處級單位)對預算缺乏管理意識，在預算編制和執行過程中，存在著盲目使用資金的現象，對于學校給定的經費預算用完再說。缺乏統籌規劃。(2)預算范圍狹隘閽蓋不完整。我國傳統的預算編制和管理范圍僅限于預算內資金，各項預算外資金、政府性基金等，基本上由部門和單位自主安排收支。這種預算編制方法涵蓋面窄，造成預算外資金規模龐大、高校難以實施有效監管，列收列支現象嚴重，這既不符合預算統一性、完整性原則，也不利于預算管理。(3)預算編制方法不科學，執行隨意性大，約束力不強。目前相當一部分高校參與預算編制的人員只是單一的財務人員，他們對學校運行、建設發展與預算的關系缺乏研究，難以對學校預算管理提出細致可靠的建議。特別是在預算編制中，預算編制人員對高校紛繁復雜的業務活動及變化情況的認識具有局限性，缺乏縝密的科學論證，很多高校財務預算的編制基本上采用傳統的“基數+增長”方法以及編制人員依靠“經驗+估計”進行。在這種編制方法下，預算支出以基數為基礎，而基數本身可能不合理，使預算數與實際執行差距較大，造成資金配置不合理，而且未及時有效地實施監控、跟蹤管理和指標考核，導致在預算執行中調整、變更、追加預算頻繁，使預算的執行偏離計劃的軌道，導致預算執行力度不強或形同虛設。(4)對預算缺乏有效的績效考評。高校對績效考核缺乏足夠的重視，對預算最終執行情況沒有進行必要的考核、總結，有的高校即使考核，也僅限于對預算完成情況進行考核評價，對預算執行的效果沒有考慮。這必然將導致預算管理流于形式，無法起到應有的效果。

2.高校預算執行績效低下，傳統預算執行審計工作存在弊端。(1)高校預算執行存在績效低下問題。各高校在經費的使用上普遍存在績效低下的現象：購置資產，沒有考慮到資源共享，各系部院重復購置；對未來事業發展需求預測不準，盲目購置一些價值昂貴的儀器設備，有的設備長期閑置不用，最終損壞、報廢；基本建設及修繕工程沒有長遠規劃，設計不合理，拆建更替頻繁；創辦校辦產業可行性研究不夠，經營管理不善，學校投資承擔極大風險；對經常性經費、專項經費的使用不規范。沒有處理好消費與積累之間的關系，盲目貸款，利息支出數額巨大。此外，近幾年我國高校進行了調整合并、聯合共建等多種體制改革，對高等教育的設置布局和結構進行了調整。但就資源配置來講，高等教育資源利用率低下，各高校的資源共享不完全，導致教學設備的重復配置與閑置并存。這些問題都應當進行審計，要審計這些資金的使用效益，查清資金使用效益低下的原因。(2)高校預算執行審計工作未能有效評價“三性”。預算執行缺乏績效的問題，應通過加強預算執行績效審計來“保健”，但是當前高校內部審計部門開展的相關工作，卻存在許多問題，使得預算執行審計的開展未能發揮有針對性的功效，無法完成對預算執行“經濟性、效率性和效果性”審計評價的目標。

一是審計工作主要停留在財務收支準確性審計上。從高校預算執行審計的內容定位來看，由于受到過去計劃經濟的影響，較注重查錯糾弊式的審計，而忽視了績效的審計。二是偏重于事后審計，對預算執行活動全過程進行審計的少，對無效使用經費的行為不能防患于未然，對資金運行過程中因使用不當形成的浪費僅限于事后評價，卻不能通過事先的趨勢分析予以挽回或避免損失。事后審計多，事前審計少，而事中審計(即對經濟活動過程的控制和調節，以推動被審計單位改善未來經濟效益，實現其潛在利益)則更少。應該看到，滯后的審計結果嚴重影響了高校內部審計職能的實現，制約了審計作用的發揮。三是機構設置及人員在形式和實質上都缺乏獨立性。獨立性是內部審計人員保持誠信、作出客觀判斷和避免重大質量妥協的保證，“沒有獨立性，就不能取得內部審計的預期效果”。此外，許多高校內部審計部門的直接領導不是學校的正職行政領導，嚴重影響了內部審計的深度和客觀性。

3.政府職能轉變也迫切要求高校開展預算執行績效審計。早在2003年，國家審計署的《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》就提出了“實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右”的要求；2008年審計署又頒布了《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》，進一步提出了“著力構建績效審計評價及方法體系”的要求。明確指出"2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。”這一戰略決策，既為我國的審計事業指明了發展方向，也對審計工作提出了更高的要求。“重視審查預算編制的‘合理性’

和預算執行的‘有效性’，已成為預算執行審計的重要目標”，“傳統預算執行審計的弊端極大地成為制約高校內部審計工作的瓶頸”，而績效審計的開展又能夠十分有效地評價“經濟活動的合理性、經濟性、有效性”，因此我們嘗試將高校預算執行審計和績效審計相結合，實現高校內部審計的創新。

二、高校預算執行績效審計的實踐模式

1.事前、事中、事后審計相結合的實踐模式。傳統的預算執行審計一般是事后審計，這時一些違法、違規或是低效益行為已經發生，難以糾正或者糾正需要付出較大經濟代價。現代的預算執行績效審計強調事前、事中、事后的全面審計，包括事前對預算編制的科學性、合理性和相關依據進行評估分析；事中對大額資金進行監督，及時提出問題和改進意見；事后對預算執行情況的合法性、合規性、經濟型、效率性、效果性給予評價，監督預算執行部門對其問題進行整改，并檢查整改情況。由此，可以在審計時間上做到全過程審計，突出審計的時效性，也能提高預算執行效率。

2.績效目標審計與預算執行過程相結合的實踐模式。預算執行績效審計應該堅持一個原則，那就是要以預算績效目標作為衡量預算執行效果的標準，而績效目標制定的合理性決定其能否作為衡量預算績效的準繩。因此高校預算執行績效審計從績效目標制定時就應介入，在績效目標制定后及時考量評估其合理性和可行性，目標一經確認，就應貫穿預算執行績效審計過程始終，在發現預算執行與績效目標發生偏離時，審計應及時提出，并監督預算執行部門糾正偏差。

3.績效預算管理與預算執行績效審計相結合的實踐模式。預算執行績效審計在實踐過程中，經常遇到這樣的問題：預算編制并不是按照績效原則安排的，沒有科學的論證，缺乏效益性。因此，要使預算執行績效審計真正發揮作用，預算績效審計必須和績效預算相結合。高校的績效預算管理模式是以績效預算相關理論為基礎，結合高校管理的實際情況，以效益為宗旨，以目標管理和部門預算為支柱，經過充分的信息溝通和綜合考慮多方因素，構建起效益分析框架和績效預算管理運行模式。包括在預算資金安排上應注意分配的科學性和穩定性；細化預算科目；強化激勵，實施合理預算獎懲；增加預算編制決策評價等。在這樣的績效預算管理模式下，預算執行績效審計就可以根據項目績效評估對部門預算執行情況進行監督、評價和建議，保證預算績效的實現。

4.監督、評價、建議、后續審計相結合的實踐模式。在預算執行績效審計中監督是審計的基本職能；為實現預算執行績效審計目標，提出審計建議，對保證預算執行的效益尤為重要；預算的有效性評價是項目預算執行階段的終點，也是下一階段或下一項目執行的起點；而后續審計的及時性和有效性直接決定建議的落實整改效果，沒有后續審計的意見，整改往往會流于形式。如此周而復始，使得高校預算執行績效審計從“結果導向型”向“目標――結果導向型”轉變，實現對高校預算整體層面的“效率”、“投入――產出”、“潛力”地有效考核、評價和挖掘，使得學校資源更加合理配置。預算執行績效審計應適時選用不同的審計手段和方式，不但起到“免疫系統”的功能，并切實發揮“建設性作用”，保證審計效果。

三、構建預算執行績效評價體系是高校預算執行績效審計的關鍵

1.構建預算執行績效評價體系的原則。(1)科學、可比性原則。要全面客觀地評價高等學校管理狀況必須以現有的會計數據為基礎，并且是具有可比性、連續性和準確性。在構建指標的過程中要注意指標的科學性和完整性。(2)通用性原則。評價指標的設計中要注意統計核算與會計核算的聯系和統一；要注意幾種評價指標的兼容和統一，以保證信息資源的共享；要盡可能設計出一套滿足不同需要者信息需求的指標體系，保證指標評價的準確性。(3)整體與分類相結合的原則。高校預算資金支出是高校及各部門活動的反映，建立高校預算執行績效審計指標體系時要考慮整體性原則，使審計指標能全面地反映各個要素和環節的關聯，以及彼此間的相互作用過程。同時高校的各個預算執行部門有著不同的特點，不同使用范圍的預算資金也有不同的績效及體現方式，因此，預算執行績效審計評價體系，應根據預算執行的適用范圍分類建立，從而使得各項評價指標更具針對性。(4)動態完善原則。財務預算績效的評價應充分考慮到評價的趨勢性，剔除偶然性因素影響，不斷對評價指標進行修訂和完善，以更明確地反映高校財務管理的總體水平。(5)定性與定量評價相結合的原則。對可以定量描述的項目，必須通過多角度、多層次的指標進行量化評價，使得評價結果更直觀更具有可比性，同時使定性評價更具有證明力和說服力。對一些只能定性描述的項目，也需要全方位評價其綜合效益，避免以偏概全。(6)短期效益與長期效益相結合的原則。制定績效指標評價體系時，要將有利于教育部門的可持續發展的長期績效和體現管理工作業績的短期績效結合起來評判，統籌兼顧，并盡量使短期績效服從長期績效，減少各種形象工程的出現，以促進學校經濟的可持續發展。

2.確定宏觀與公允的總體評價標準。總體評價標準是預算執行績效審計的根本性和指導性的標準，是對預算執行效益性、效率性、效果性的基本規定，是審計人員衡量、評價績效的標準和尺度，是提出審計意見和審計結論的依據，也是預算執行部門應努力達到的工作目標。針對高校預算執行績效審計的總體評價標準，可包括：國家的法律或法規規定的方針政策；學校制定的預算目標；國內外同類型單位、項目的先進水平；以前年度審計的意見和建議；內部控制制度等。

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一、在高校經濟責任審計中運用績效審計思路的必要性

1.運用績效審計思路提高審計質量

高校審計人員在慣性的審計思路中容易把審計的重點放在財務信息分析和財政資金使用有無違法上，重點評價會計經濟事項的真實性、合法性、合規性，卻忽略了考查對被審計領導干部任期經濟責任的績效和效果。運用績效審計思路進行經濟責任審計，能夠使審計人員在夯實對被審計人員任職期間經濟事項真實性、合法性、合規性審查的同時，又密切關注被審計人員在重大決策、內部控制、專項投資、預決算編制和執行等方面的經濟性、效率性、效果性的經濟責任，從而避免經濟責任審計評價的片面性，也使被審計領導干部的績效責任履行情況得到更為完整和全面的評價。

2.運用績效審計思路優化審計結果

高校審計評價普遍存在缺乏統一評價標準、責任界定難度大等問題，經濟責任審計結果不易量化，難以對被審計領導干部進行綜合、全面評價。將績效審計思路運用到經濟責任審計中，高校審計人員可逐步科學合理量化審計證據，提供更加客觀、合理的審計評價；同時，高校黨委和組織部門在進行人事考核、評價、獎懲、任免等決策時，也可以適當參考績經過量化的審計結果。

3.運用績效審計思路強化干部履職

領導干部經濟責任審計主要針對領導干部德、能、勤、績、廉等五個方面進行評價，運用績效審計思路就是要將經濟責任審計評價目標與績效審計中的經濟性、效率性和效果性的相呼應。運用績效審計思路，一方面有利于強化高校領導干部對經濟性、效率性和效果性的重視，增強領導干部成本效益意識，從思想上促進領導干部積極履行績效責任，促進領導干部樹立正確的政績觀；另一方面有利于強化對領導干部權力的監督和制約，深化黨風廉政建設，減少因決策失誤或管理不當造成的損失和浪費，避免有國資產的流失。

4.運用績效審計思路提高治校水平

中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，于2012年對72所教育部直屬高校的投入與產出情況進行評價，發現投入與產出的絕對評價得分與績效評價得分不存在關聯性，表明單純依據傳統的絕對評價方法難以對高校的投入與產出實際情況進行客觀的評價。在經濟責任審計中運用績效審計思路對被審計領導干部績效責任履行情況進行審查，有助于從客觀實際角度剖析被審計領導干部所在部門的運行情況，發現管理過程中存在的實際問題，并針對問題提出科學合理的改進建議；同時，績效審計中對效益及效率的考量有利于促進學校和部門合理配置資源，加強高校內部管理，降低辦學成本，提高資金管理水平和使用效益。

二、高校經濟責任中運用績效審計思路的難點

我國高校績效審計起步較晚，大部分的高校審計工作仍以財務收支審計為主，只有在基建專項資金中嘗試以績效審計方式對項目資金進行審計評價。近年來，各高校逐步嘗試將績效審計運用到經濟責任審計當中，但在實踐中績效審計并未發揮其最大的效果，制約績效審計實施的原因以及高校績效審計發展過程中出現的問題主要有以下3個方面：

1.缺乏運用績效審計思路評價經濟責任的意識

一方面，高校作為非盈利性的教育機構，在經濟責任審計評價高校管理層業績時，并未將績效情況作為評價內容之一，對高校各部門各單位運行中的經濟性、效益性、效果性的重視程度不夠，給績效審計思路在高校經濟責任審計中的推行帶來困難；另一方面，績效審計作為一種新的審計理念，更強調的是對財務信息以外的其他綜合信息的分析，這就要求審計人員不僅需要熟練掌握財會相關專業理論，而且還需要對經濟學、統計學、社會學、公共管理學等非財會專業學科知識也有所涉獵，但由于審計人員多為財會專業出身，對非財會專業學科理論的學習不夠重視，導致審計人員在運用績效審計思路進行審計判斷時，因缺乏相關知識無法進行準確判斷。

2.缺乏符合高校實際的經濟責任績效審計評價指標

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一、基本思路

績效審計，是指審計機構按照一定的標準，運用適當的程序和方法，對一個組織占有資源的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）進行審查、分析、評價的行為。高校部門績效審計則是對高校內部各個單位所占用資源的利用情況進行評價，衡量其投入與產出的對比管理，以促進高校管理者改進工作，更好地利用其所占資源。我國高校內部職能部門較多，除以院系命名的教學單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業性質的下屬單位，這就決定了高校績效審計必須根據不同部門的職能采用不同的評價方法。同時，我國高校對資金的控制與管理采用的是預算管理模式，依據高校部門承擔的工作分項給予預算，對一個部門的評價必須依據其各項職能及給予的預算資金分析結果，這就更加劇高校部門績效審計的復雜性。為厘清高校部門績效評價的思路，我們對高校部門及部門承擔的職能資金預算按照投入與產出的關系分為三個維度，確定基本評價思路，以探討高校績效審計評價方法。即以結果為導向的，產出結果既定，評價投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導向的，投入成本既定，評價目標完成的程度，目標評價法；投入與產出相互配比的，評價投入與產出的合理性，投入產出分析法。

二、高校部門績效審計基本評價方法

根據上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標評價法及投入產出分析法。

（一）最低成本法

最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優。該方法的基本特征是：為獲得某項結果或功能所愿意支付的最低費用作為評價值，并以此作為功能量化的標準。由此，價值工程的基本方程式就轉化為下式：

價值系數（Vi）=最低費用（Fi）/現實費用（Ci）

顯然，根據上式，有下述判斷標準：

當Vi=1時，表明為實現某項結果所愿意支付的最低費用與該結果的現實成本相吻合，功能價值較為理想。

當Vi

當Vi>1時，表明為實現某項結果的現實成本低于為實現該項結果所愿意支付的最低費用，功能價值偏高。只要目標費用或成本不是過于保守，出現這種情況的可能性不大。

（二）目標評價法

目標評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標準衡量部門完成既定目標和執行工作標準的情況。目標評價的主要內容由目標被實現的程度來體現，這種方法要求高校管理者首先根據目標管理原理和工作職責確定各部門的工作目標，然后將部門的完成的工作同預先設定的工作目標相比較，得出達到目標要求，超出目標要求及與目標有差距等結論。一般來說，工作目標的內容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內容與目標相比較有了結論以后，還須將各項內容綜合起來得到一個結論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權平均的定量方法。

目標評價法實施的難點在于工作目標的制定，一是很難說什么才是適中的目標，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。

（三）投入產出分析法

投入產出分析法，是研究經濟體系中各個部分之間投入與產出的相互依存關系的數量分析方法。 我們簡化投入與產出分析法，從投入——高校資源的輸入及產出——高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。

高校對教學科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。高校的產出除培養社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學研究成果也是高校重要的產出。同時考慮到高校人才的培養是一個持續的、長時間的過程，投入和產出在時間上不具有配比性，即當年的投入，可能是若干年后，才會體現一定的成效，所以，對高校教學部門績效評價，還應關注其教學過程指標。

三、高校部門績效審計評價方法的應用

為厘清高校內部績效審計評價方法的應用，我們對高校的內部職能部門進行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。

（一）教學管理工作績效評價方法

高校的中心工作就是教學工作，高校教學管理實質上就是教學資源的分配及分配資源所產生的效果的管理與監督，對教學管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。

教學管理工作的投入指標包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。人力資源應從其數量、質量等內部屬性進行分析，反映人力資源投入狀況的指標具體包括：專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養過程中投入的物資資源，是人才培養投入的物化形式，反映人才培養物力資源狀況的指標多采用生均校園面積、生均教學實驗及辦公用房面積、生均教學儀器設備額、生均教學微機、生均語音室座位數、生均圖書資料冊數；財力資源主要是指為人才培養是所進行的經費投入，包括：生均教學經費、生均儀器設備經費、生均圖書資料費、生均校園文化及綜合素質教育經費。

高校系統最主要的產出是培養社會需求的各類人才，考慮到教學產出指標還涉及到一個“質”的問題，所以從在校生的教學產出指標、畢業就業的教學產出指標及教學成果產出指標三方面評價高校產出效果。在校生的教學產出指標主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學生輟學率、研究生人均科研成果數；畢業就業的教學產出指標主要包括：本屆畢業生率、獲學位率、獲雙學位率、考取研究生及出國率、就業率、用人單位滿意率；教學成果的產出指標主要包括：年開設新課程率、優秀教學成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學校采用率、國家級重點優勢學科數、省級重點優勢學科數、博碩士點個數、一級學科博碩士授權比例、二級學科博碩士授權比例。

（二）科研管理工作績效評價方法

科研工作有助于提高高校的教學水平及學校綜合實力，除為社會培養高素質人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。

科研的投入是多方面的，它不僅包括財務資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺。高校為科學研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團隊、引進的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設、科研附屬設施及研究數據庫及圖書資料等；財務資源包括科研平臺運行費投入、隊伍建設經費投入、實驗室建設經費投入、儀器設備經費投入、課題研究經費投入、科研組織和管理投入等。科研平臺具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務資源投入，這里的科研平臺運行費應當按照全成本量化。

科學研究的產出具有多樣性和復雜性，其投入與產出可以相互轉化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產出指標，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據科學研究的特性將產出指標分為科研課題、科研成果、成果轉化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍。科研課題指標包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數、師均獲科研經費額；科研課題包括師均發表學術論文數、學術論文被引用率、文科師均出版著作數、理工科教師人均獲批發明專利數；成果轉化指發明專利成果轉化及產業化率；成果獲獎指標指人均科研成果獲獎數；研究平臺指審計期間新增科研平臺數及科研平臺成果產出率；科研隊伍指標指審計期間新增各類學術團體任職人數及新增科研團隊數。

（三）行政管理工作績效評價方法

高校的中心工作是教學和科研，行政管理工作是教學、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質差異性較大，很難從投入與產出角度對行政部門的績效進行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標分析法。

行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標、部門職能的劃分及預算資金分配管理模式。總體目標及預算管理資金分配管理模式的差異可能導致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔了物業管理、物業維修、綠化衛生、水電費收繳及管理、水電維修、班車運營、食堂運營、醫療保健等多項職能，根據高校不同的總體目標及預算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進行評價，物業管理，如其結果既定-保證學校正常的教學科研活動，可選擇最低成本法對其績效進行評價；而綠化衛生，可能給予了固定的預算資金，可選擇目標評價法，評價使用資源的結果是否達到既定的目標。

四、結論及建議

最低成本法、目標評價法及投入與產出分析法只是高校部門績效評價的基本方法，是確定績效評價的方向和思路，在具體評價時，可根據具體情況選擇歷史動態比較法、公眾評議法、專家意見法、生產函數法、杠桿管理法等進行深入的分析與評價。如學生工作處的獎助學金使用績效評價，可以先確定使用目標評價法，在具體評價其目標實現程度時，可采用公眾評議法，對獎助學金分配方法產生的效果以發放問卷形式進行調查。

在應用投入產出分析法時，我們可以采用分層次橫向比較、與國家或有關部門硬性指標比較、投入與產出配比比較等方法對教學單位的績效進行評價。如：高校教學資源投入包括人力資源、財力資源及物力資源。人力資源又可從其數量、質量等內部屬性進行分析，人力資源投入的指標具體包括專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例。我們可以根據投入指標在各教學單位之間橫向比較，以確定教學資源投入的差異性；也可以根據教學資源的投入與產出的配比評價教學單位的績效。

參考文獻：

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（二）沒有完善的績效評價指標規范體系

高校內部財政支出績效具體的評價，一般都是利用通用的一些財務規則并設立具體的指標，對財政支出具有的合理性進行評價，依然存在較多的問題。例如，我國廣東省制定的財政支出具體的績效評價指標將總資產反映出的增長率作為具體的發展潛力指標，并沒有充分的考慮到資產整體的利用效率，按照這樣的趨勢，如果大部分高校只是盲目的進行擴張，蓋一些并不實用的豪華大樓，這種情況會使總資產增長的速度逐漸增加，但是，股東資產具體的利用效率如果比較低，這就不能證明財政資金具體的最終利用效率比較高。因此，財政支出具體的績效評價仍然存在許多問題。

（三）指標評分方法不夠完善

想要得到最終具體的評價結果，需要對所有的指標值都進行科學合理的評價，最終進行綜合。這就會涉及到無量綱化等內容。具體的無量綱化是指利用各種數字變化完全抵消原始指標影響，從而有效的解決指標具體的綜合問題。但是，這種無量綱化具體的指標并不能代表最終的總評分。但是，在我國所有的評價工作中，最后的指標評分只是根據標準對照最終的得分，其中的評價標準并沒有科學規范的制定，并且最后的結果大多都是利用工作人員日常的工作經驗，具有較強的隨意性，并不準確。

二、完善我國高校內部財政支出具體的績效審計評價

高校內部的財政支出具體的績效審計評價屬于一個非常復雜繁瑣的系統，并且是多指標進行綜合性評價的繁瑣系統，建立科學完善的綜合評價體系需要滿足以下幾個過程。第一，評價目標的選定，其中主要包括對總體目標的選擇與確定，并對目標進行細致劃分。第二，建立科學完善的評價指標體系，首先需要確定好需要建立的指標體系，然后，對評價指標體系進行檢查并合理的優化。第三，評價方法以及評價模型的具體選定，其中包括選擇合適的評價方法，并確定評價的標準規則等。第四，進行綜合評價，包括采集具體的數據資料，對數據進行合理的評估，對模型參數進行適當的評價等。第五，對確定的評價結果進行合理的檢測，從而有效的判斷評價模型以及各種評價的具體標準是否合理，是否符合具體的要求，如果最終的結果表明并不符合相應的要求，需要進行及時的修改調整。第六，對評價結果進行分析，并制定評價報告，包括對評價結果進行公正的書面分析，撰寫具體的評價報告，最終將評價得出的最后結果進行公布，將得到的各種數據資料進行存儲。其中，在前三個過程中，雖然我國仍然沒有比較健全完善的高校內部財政支出具體的績效評價體系，不過，部分財政部門已經開始相關的評價指標體系的具體內容，并進行了深入的研究。

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一、高校績效審計的基本理論與方法

(一)高校績效審計的特性

資金效益的長期性,勞動成果的特殊性,資金來源的廣泛性,內部管理的多元化是高校績效審計所特有的性質。

(二)財務評價分析的應用問題

高校財務管理評價是以績效和風險評價為核心,以財務綜合實力為輔助,全面提高學校財務運行狀況的考核評價系統。財務指標的固有缺陷:特別是在評價高校這類單位績效時,投入產出績效不可能用報表上的收入支出數簡單說明清楚;它用“會計特有的語言”反映績效成果,重視的是局部結果且短期化。

(三)數據包絡分析法的應用問題

數據包絡分析(Data Envelopment Analysis,DEA)方法不需預估權重、不需事先設定輸入輸出間的顯式函數關系、與指標的單位無關、評價結果豐富等諸多優點使其成為教育系統相對有效性評價的一個新的工具。

二、湖南公立高校績效審計現實問題及原因分析

(一)績效審計不能得到財務審計的有力支持

1.目前高校財務審計的現狀。財務審計仍然是高校內審工作的重點;財務收支審計的工作量隨收支范圍擴大;高校專項資金名目繁多,預算安排不盡合理,內部財務審計人員很難發現這些被合理化的“不合理”支出;隨著高校會計電算化的普及和應用,會計人員舞弊行為不易被發現。

2.高校績效審計與財務審計的關系。財務審計是績效審計的基礎,績效審計是財務審計的深化。績效審計與財務審計的區別具體表現在:首先,績效審計在審計依據方面不同于財務審計;其次,績效審計在審計方法方面不同于財務審計;再次,績效審計的審計報告不同于財務審計;最后,績效審計審計人員素質要求更高。

3.低質量的財務審計對績效審計的影響。沒有真實會計數據為基礎的績效審計,猶如無源之水,而當前會計信息嚴重失真的問題在高校內部也不同程度地存在著,信息失真除增加了績效審計的困難外,還直接加大了審計風險。

(二)審計環境亟待優化

人的因素始終是第一位的,學校領導是決策者,學校領導重視審計工作,是改善審計環境的第一要素,也是有效開展內部審計的重要保障。內部審計部門是高校內部一個特殊的職能部門,要想圓滿地完成一項審計任務,除了取得領導的支持,被審計單位的理解、配合之外,還必須做好組織、人事、監察等相關部門的組織協調工作,才能順利完成審計任務。

(三)高校績效審計標準難以把握

高校績效審計的標準具有模糊性、長遠性、宏觀性和間接性特點。績效審計標準是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優劣的尺度,是提出審計意見,做出審計結論的依據,是與審計判斷直接相關的。高校績效審計標準的特點決定了難以制定統一的審計標準。

(四)高校績效審計現實問題形成的原因分析

內部審計機構設置不夠合理、獨立性較弱是高校內部審計職能弱化的客觀原因。受托經濟責任委托主體“缺位”是高校內部審計職能弱化的深層次原因。

三、改進湖南公立高校績效審計的對策研究

(一)利用財務審計成果進行績效審計(以某高校08年為例)

1.建立財務評價體系

一是反映學校財務收支管理的基本指標。如經費自給率、預算收支完成率、資產負債率等。

總經費收入=中央政府撥款+地方政府撥款+學費收入+教育服務收入+科研服務收入+其他服務收入+捐款收入+投資收入+所屬機構上繳收入+其他收入

1313003+435000+1643585.6+43026883.47+150500000+179659100+24179316.42=400756888.5元

經費自給率=(事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+科研事業收入+其他收入)/總支出× l00%

(1313003+435000+1643585.6+43026883.47)/ 599605158.6× l00%=7.74%

二是反映學校經濟實力的指標。如國家經費撥款、自籌經費增長率、固定資產增長率等。

國家經費撥款占總經費收入的比例=國家經費撥款/總經費收入×l00%

(150500000+179659100+24179316.42)/ 400756888.5× l00%=88.42%

三是衡量投入經濟性的指標。財力資源利用效率、人力資源利用效率、物力資源使用效率等。

生均事業支出=教育基本支出/學生人數

388217901.87/18311=21201.35元

生均四項經費=四項經費支出總額/學生人數

30092941.41/18311=1643.44元

人員經費與經費總支出的比率=人員經費/經費總支出×100%

143049670.2/599605158.67×100%=23.86%

人員經費比=人員經費支出/公用經費支出×100%

143049670.2/245168231.7×100%=58.35%

師生比=學生人數/專任教師人數

18311/1127=16.25

教學管理人員比例=教學人員/管理人員×100%

1127/1110×100%=101.53%

教職工總數與學生人數之比=學生人數/教職工總數

18311/3588=5.1

房屋使用效率=教學用房/房屋總面積×100%

28.04/87.91×100%=31.9%

四是衡量產出效果的總量指標。教育投資利用效率、科技成果的社會效益指標、高校的社會效益指標等。

教育投資利用率=(在校學生平均數×學生質量系數)/用于培養學生的總費用×100%

18311/599605158.6×100%=0.0031%(假設學生質量系數為1)

科技成果獲獎率=獲獎項目數量/科研項目數量

(86+32)/(217+463+81)×100%=15.51%

教師人均年科研經費=近5年平均新增科研經費/近5年平均教師人數

〔(15000+10300+4100+2700+3000)/5〕/〔(1131+1127+1104+1046+978)/5=6.52萬元

2.財務評價分析

近幾年該校處于規模擴張期,新建教學樓、學生宿舍及拆遷,致使該校資金壓力較大。從2008年的財務數據來看,該校支出遠遠大于收入,其差額主要靠銀行貸款獲得。總收入中預算外收入占到總收入的17.3%,已成為學校資金的一個重要來源,但是我們應該注意到,由于預算內撥款遠遠不能滿足學校發展需要,學校的創收來源主要是招收自考及函授學生,這一部分學生的招收、學習及畢業勢必會占用大量的學校教學資源,這一部分的投入產出無法計量。該校人員經費支出在合理的范圍內,但是相對結構不是十分合理,教學科研人員、管理人員、退休人員各占三分之一,師生比較高。

(二)建立高校績效審計標準體系運用DEA方法進行績效審計

1.建立高校績效審計標準體系

人才培養、科學研究、社會服務被公認為現代高校的三大職能,據此,我們可以將高校的產出劃分為人才培養產出、科學研究產出和社會服務產出。經過分類整理,可建立如下投入、產出效率評價指標體系(本表參考《高校投入產出效率DEA指標體系的探討》一文,作者西安科技大學高教研究所田水承、孟凡靜):

■

2.運用DEA方法選擇指標體系的原則

指標數據應易于獲取;指標數量不宜過多;指標要具有較強的分辨力;指標體系要保證其統一性。

3. DEA方法的運用

首先,我們擬選擇9所同類高等院校為決策單元(學校名稱以 DMU1-9替代,DMU9為被分析高校),橫向比較分析某高校投入、產出的效率。在DEA方法中使用C2R模型進行評價。為使評價對現實配置更具有指導意義,本文建立了具有非阿基米德無窮小的基于輸入的 C2R模型。

基于輸入的DEA模型:

■

選取指標進行橫向分析:

■

將數據模型進行求解,結果如下:

■

由結果可知,該高校相對于其他同類院校資源配置狀態為合理。

其次,我們以時間作為決策單元, 選取指標進行縱向分析:

■

經過模型求解,結果如下:

■

由結果可知,該高校資源配置狀態正趨于合理。

參考文獻:

[1]王光遠.管理審計理論[M]. 北京: 中國人大學出版社,1996

[2]宋常,吳少華. 我國績效審計理論研究回顧與展望. 審計研究,2004,;2

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績效審計是指獨立的審計機構或審計人員對被審計單位的經濟活動及管理資源的經濟性、效率性和效果性進行評價與監督。高校績效審計是指高校內部的審計機構和審計人員，從學校的經濟活動各環節入手，按照國家法律法規和相關標準，對學校資源利用的經濟性、效率性及效果性進行全面的客觀的分析和評價，明確績效責任，提出有益的建議和意見，加強對預算資金的監督，提高學校效益的一種監控活動。

一、開展高校績效審計的制約因素

我國高校的績效審計推行的時間還不是很長，各高校績效審計處于起步階段，一般注重傳統的財務審計與合規性審計，績效審計還缺乏系統性和完整性。主要制約因素如下：

（一）高校績效審計缺乏重視，還未形成明確的績效審計觀念

從高校審計實踐來看，審計工作主要是以注重財務收支審計為主，比較重視財務收支的合法性和真實性，不注重績效審計。績效審計作為現代審計理念還沒有被積極推廣，一般高校的績效審計只在一些基建專項資金審計時開展，沒有被廣泛運用到對高校預算資金的審計中去。思想認識的不到位，使績效審計缺乏良好的內外部環境，工作開展難度相對較大，不易被領導和部門理解。

（二）尚待制定統一的績效審計法規和評價標準

我國的高校績效審計工作還處于起步階段，一方面，雖然國家出臺一系列關于企業績效評價的法律法規，如《國有資本效績評價規則》、《企業效績評價操作細則》等，而對高校的績效審計而言，還未出臺針對高校績效審計可操作性的具有準則性質的指導文件，在政策與制度上缺乏相應的工作規范和指導綱領，導致高校績效審計難以深入開展。另一方面，績效審計需要統一的評價指標標準，需要通過定量方法，保證績效審計結果的可信度和準確度。各高校雖然在積極摸索和研究，還未能制定出統一的績效評價標準，未形成統一的績效考核體系，對高校績效審計的開展形成了制約。

（三）高校審計人員專業知識薄弱，業務素質有待提高

高校績效審計是專業性和綜合性要求比較高的審計，需要審計人員不僅能開展績效審計的理論研究，還要能充分掌握現代審計技術和手段，了解高校的各項工作，能運用各種專業知識對被審單位和項目進行評價和分析。而目前，高校內部審計人員知識結構不合理，缺乏掌握財會、工程技術、法律和信息化技術各方面知識的復合型人才，專業知識相對薄弱，審計手段相對落后，缺乏高素質的人才隊伍為全面實施高校績效審計工作提供質量的保證。這種審計人才隊伍結構的不合理，嚴重制約著績效審計的效果。

（四）審計技術手段尚待改進

當前，很多高校在開展績效審計工作時，一方面，仍按照傳統的查賬的審計方法進行審計，這種以賬項導向審計和系統導向審計為主內部審計技術， 在開展高校績效審計中存在著較大的審計風險，將影響審計效率和效果，迫切需要在審計中采用風險導向審計技術。另一方面，隨著信息化技術和會計電算化的普及與發展， 傳統落后的手工查賬審計方法和簡單地運用計算機匯總處理數據與文字的手段將制約開展績效審計的效果和效率，將逐步被計算機輔助審計所代替。

二、開展高校績效審計的措施

（一）進一步樹立績效審計的觀念，營造良好的審計環境

首先， 審計觀念要與時展同步，要進一步樹立績效審計觀念，創新工作思路，爭取領導重視、支持審計工作，積極提高高校內部審計地位， 把內部審計放在與財務核算和管理同等重要的位置，為開展績效審計創造良好的工作環境和氛圍；其次，要加強與校內其他相關職能部門的溝通與協作，理順工作體制，建立健全有效的內控制度，為績效審計順利開展創造良好的審計環境。

（二）加強績效審計的理論研究，重視制度建設

理論研究和立法研究，是績效審計順利開展的重要保證。當前高校要從理論上進行創新，形成中國特色的績效審計理論體系；隨著我國政府績效審計的不斷開展，政府績效審計已經形成了許多寶貴的經驗。高校內部審計人員在積極開展高校績效審計理論研究的同時，要從制度規范建設出發，相應借鑒政府績效審計的經驗，制定出統一的高校績效審計準則和相應的操作細則，為確保高校審計的質量創造重要條件。

（三）建立科學的高校績效審計指標評價體系，提升審計結果利用價值

科學的績效審計指標評價體系，可以全方位地分析評價被審單位績效的高低，公正客觀地提出評價意見。建立高校績效審計體系，應包括經濟性、效率性、效果性、公平性和環境效益性五個方面。高校應從實際出發，建立多層次、動態的評價體系，將有關的法律法規、績效定額標準、審計工作目標和程序、資金預算等納入本體系；指標內容還應將定性與定量有機地結合起來，注重評價經濟效益和社會效益，其中包含學校財務收支管理、經濟實力、投入經濟性、產出效果等方面的評價指標，重點對高校預算編制、收入預算及支出預算的執行情況和執行結果進行績效評價，以便提高學校審計工作質量，強化高校資金管理，合理配置資源，提高資金使用效益，提升審計結果的利用價值。

（四）創新審計方法和手段，完善高校績效審計

為確保績效審計工作的質量和效率，審計人員在使用審查、核對、計算等傳統的財務審計方法同時，可以運用審計環境控制、內部控制制度測評、風險評估和審計抽樣等方式方法，提高審計工作效率和質量，并將風險導向審計技術應用到高校績效審計的各個階段。要充分運用信息化技術，積極開展計算機輔助審計，改變審計監督滯后的現象，從而實現事后審計向事前、事中審計的轉變，將審計信息進行動態化管理，從而擴大審計的影響力。適當借鑒其他學科的分析方法，將財務管理、經濟活動分析、數學等其他學科分析方法運用到績效審計中去。

（五）改善審計人員結構，加強審計隊伍建設

高校績效審計的特點是審計工作廣泛涉及各領域，這就要求審計人員應該是具有多元化專業知識和較高業務素質的復合型人才。加大高校審計隊伍的建設力度，不僅要抓好現有審計人員的培訓和教育，使其全面掌握各方面專業知識，能適應績效審計的基本要求；更要注重人才隊伍配置，將審計隊伍配置各方面的人才，可以將財會人才、法律人才、工程人才、管理人才、技術人才等各方面人才進行科學的組合，還可以建立建全績效審計的專家庫，實施外聘專家制度，完善審計隊伍。此外，可以將市場競爭機制引入到隊伍建設中，通過招投標等市場競爭的手段，有計劃地讓一些高層次的社會審計機構參與到高校的績效審計工作來。

參考文獻：

[1]舒蓉雯.對高校開展效益審計的幾點思考.浙江教育學院學報.2006（6）.