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隨著教育事業的蓬勃發展，高校對科科研項目的關注越來越注重，已經成為科研項目提出的主力軍。伴隨著科研項目的提出，科研經費成為高校科研項目得以實施的重要保障。高校科研經費數額龐大，如何科學合理地管理，使用科研經費不僅值得國家相關部門的重視，同時相應的項目所在院校也應該對此問題加以重視。對于科研經費的審計不僅僅從科研經費的預算，使用，支配，報銷上，更應該注重科研經費的績效審計。科研項目的提出不單是學術的大討論，更應該注重科研項目在社會效益和經濟效益上的實用性。所以本文作者認為高校科研經費審計應該秉承財務審計和績效審計兩手抓。

二、高校科研經費審計存在的問題

（1）科研項目申報動機缺少學術性

目前，不少高校把科研項目和科研經費作為考核科研工作的重要指標，將科研項目與教師競聘重要崗位、職稱評定直接掛鉤。很多高校的教師申報國家社科項目等是為了評職稱或評獎。一項目在手，高枕無憂。在最初階段，課題申報人員通常會非常仔細，謹慎，至課題申報審核通過及申請到科研經費之后便松懈了課題的研究。更有課題申報者在申報時添加了很多沒有參加課題的人員名額，嚴重缺乏團隊合作精神。這種搭順風車的行為褻瀆了課題研究的原始初衷。至于科研經費的管理重視程度更是另當別論了。

（2）科研經費管理缺少科學性

高校普遍存在重立項、輕管理的現象，預算管理意識不強，預算編制與結題決算不相配。科研項目申報人在編制預算時往往憑經驗制定預算表，或估算或按科研項目的開展時間而定，很少做科學，合理的研究。尤其在科研經費使用這塊，預算往往與實際使用口徑大相徑庭。財務預算不能完全，真實，合理地反應實際的使用。另外，學校財務部門對科研項目的運作過程不熟悉，獲取的信息不對稱，難以監督科研經費的預算執行情況，也難以通過常規方式對科研經費進行統計分析。實際上科研項目預算形同虛設，缺乏應有的制約力。

（3）科研人員設置缺乏合理性

科研項目中，科研經費數額巨大，對其預算，使用，核算，報銷等環節并非小事，科研人員不能忽視。另一方面，高校學術氛圍濃郁，但是很多時候會忽略項目研究的實用性及產生的社會效益和經濟效益。所以，在科研人員設置時是否考慮設置相應課題的預算人員，不僅在科研經費的預算和核算上做科學的規劃，更可以在科研項目申報過程時做相應的經濟效益預算。對該項科研對國家，對社會產生的經濟效益所相應的預測。

（4）科研經費缺乏績效審計機制

審計署2006年公布的第1號審計公告中科研經費審計仍然是以財務收支審計為主，對科技資金的使用效益情況則根本沒有涉及。然而，任何一項科研項目的研究如果只是致力于學術研究則這項科研項目只能算做學術探討。知識應該轉化為生產力。只有當科研項目應用到實務中，創造出有利于提高整個國家和國民的生產生活水平的科技成果時，這項科研項目才有實質性作用。也就是說科技資金投資的社會效益性是其本質屬性。因此科研資金審計不能只停留在財務審計的簡單層次上，開展科研資金的績效審計是政府審計的必然選擇。做到財務審計和績效審計兩手抓。

三、高校科研經費審計的對策

（1）加強科研項目申報的學術精神

科研項目人員應該加強對科研項目的謹慎態度。一旦成為科研項目的成員，就應該秉承團隊合作精神，對項目負責，也對自己的負責。在對學術的討論過程中，獨立思考，獨立研究。在對科研經費的使用時要落到實處。科研經費是否與預算支出匹配，是否恰到好處地用到了科研的關鍵之處。有無紕漏，擠兌，虛報等現象。對科研經費是否誠實對待，也是科研人員對待科研態度的一方面。所以國家，省市級，教育部，學校都應該加強對科研項目的嚴謹態度。秉著對學術的謹慎之風對待科研。

（2）規范科研經費的管理

科研經費使用時不免會缺少對科研經費完全成本的預算，核算和使用的研究。所以筆者認為科研經費的有效管理可以包括以下幾點。首先，制定科學合理的科研經費審批程序。預算編制的原則、方法及編制審批的程序是否符合上級主管財政部門、教育部門和學校的規定和要求，是否體現了“統一規劃、分門管理、獨立核算”的原則。其次，加強科研經費管理的人員配置。學校財務部在與科研處人員做充分地溝通后，可以全程參與科研經費的核算，報銷過程。最后，在科研經費的管理，審計過程中應該做跟蹤管理，跟蹤審計，從開題——調研——撰寫——結題，學校科研處，審計處，項目負責人應該充分參與其中，互相合作，信息充分對稱。將科研經費落到實處，保障科研項目有效地完成。

（3）建立健全科研經費的績效審計制度

科研項目的最用目的是給社會，經濟帶來相關效益。所以，對科研經費的效益審計往往是最不可忽略的一個環節。如何建立健全科研項目的績效審計。筆者認為應該從一下幾點出發。（1）科研項目期初即考慮該課題能帶來的相關影響。科研項目人員在課題申報之前應該對該課題在完成時能帶來的相關效益做預測和權衡。好比在做一份創業計劃書時先編制一份可行性計劃書。（2）應該建立和完善科研項目績效審計制度。任何一項活動，有章可循便能事半功倍，如魚得水。績效考評不僅要對科研項目所取得的社會效益和經濟效益進行綜合評價，而且還要對其管理效率、資金使用效益和資源配置進行考評，將項目預算與績效緊密掛鉤，以提高項目預算編制水平和執行效率。當然績效審計制度應當具有可操作性。（3）充實績效審計人員的專業背景。科研項目審計并不只是涉及經濟范疇，其內容包羅萬象。為了能更好的進行科研項目的績效審計，審計人員應該充實自己的知識，必要時可以邀請相關專家協助績效審計。

參考文獻：

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[6]周靜林.基于高校科研經費管理非常態的對策探討[J].財會研究，2011，10.

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（一）構建評價指標體系的基本理論

目前我國對于績效審計（Performanceaudit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學界廣泛認可。平衡計分卡（BalancedScorecard）作為一種戰略管理工具，美國哈佛大學教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統績效評估中只重視財務指標的做法，從財務、客戶、內部業務流程、學習與發展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP法）是美國運籌學家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結合的、系統化的、層次化的分析方法。

（二）構建評價指標體系的基本原則

全面性與重點性相統一原則。在設計評價指標時，要全面考慮到高校科研管理與經費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。理論性與可操作性相統一原則。在設計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。定性分析與定量分析相統一原則。在設計評價指標時，雖然定量性質的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高校績效審計的全過程，還要結合著定性性質的指標來更加全面的考核評價。

二、高校科研經費績效審計評價指標體系的構建

根據平衡計分卡的原理，并結合績效審計的“3E”特性，可以把科研經費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內部控制、科研實力、科研水平和經費使用（如表1）。

（一）內部控制維度

內部控制維度按照指標類型分類應當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關科研項目管理及經費使用方面內部控制制度建立情況，以及科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執行相關內部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。1.健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規章制度，并結合本單實際，制定的一系列用于規范科研項目立項、研究、成果認定、結題及經費使用的管理規定，并有獨立設置的科研項目監督管理部門行使職責。2.有效性。主要是指科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執行相關內部控制的情況。（1）科研項目負責人執行內控情況，主要用來衡量項目負責人能否按照內部控制相關規定，在項目立項階段經過充分的論證、按需編制科研經費預算，在項目實施階段嚴格按照任務約定書或合同約定執行研究任務，在項目結題階段實事求是的上報研究成果和相關科研經費使用情況。（2）高校科研項目主管部門執行內控情況，主要用來衡量高校科研管理部門能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責人編制經費預算，在實施階段能夠督促項目負責人保證研究進度、協調處理項目負責人遇到的困難，在結題階段對科研成果進行審核、復合經費開支情況。（3）高校財務部門執行財務監督情況，主要用來衡量高校財務部門能否嚴格相關內控規定，著重對科研經費編制與調整、經費使用的真實性與合規性等進行財務監督。

（二）科研實力維度

科研實力維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內所獲得的科研立項總數量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。1.科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數量。2.資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經費在總體科研經費中所占比率。（1）國家級課題經費比率=國家級科研經費總額/科研經費總額*100%。（2）省部級課題經費比率=省部級科研經費總額/科研經費總額*100%。（3）校廳級課題經費比率=校廳級科研經費總額/科研經費總額*100%。（4）橫向合作課題經費比率=橫向合作科研經費總額/科研經費總額*100%。

（三）科研水平維度

科研水平維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內，高校科研人員依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關指標的層次。1.科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發表的科研論文、學術專著，獲得的科研成果獎勵、發明專利等級別和數量。2.人員建設，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學術交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數量。

（四）經費使用維度

經費使用維度按照指標類型分類應當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經濟性指標，主要是用來衡量科研經費的預算編制和經費開支情況。因此可以從預算階段和開支階段兩個方面考慮。1.預算階段，主要是衡量科研經費預算編制是否準確、是否能夠得到執行，課題經費是否按照編制預算如實到賬。（1）預算編制準確率=（預算金額-預算調整金額）/預算金額*100%。（2）課題經費實現率=課題經費實際到賬金額/預算金額*100%。（3）預算執行準確率=嚴格按照預算執行的總金額/預算金額*100%。2.開支階段，主要是衡量科研經費開支的真實性、合法性與合理性。（1）固定資產開支率=用于購買固定資產的總金額/實際經費開支金額*100%。其中，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產管理。（2）經費開支合規率=合規開支經費總金額/實際經費開支金額*100%。其中，合規開支經費是指經審計核實，符合科研經費開支管理規定的支出。（3）課題經費結余率=課題經費結余金額/實際到賬金額*100%。（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。

三、高校科研經費績效審計評價指標體系運用

高校科研經費績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權重。為了確保各指標權重的科學性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結合工作實踐和相關專家的建議來設定設指標的權重系數（如表2）。

（一）權重賦值原則

一級評級指標總值為100%，各維度對應的二級評價指標權重總值之和為100%，各二級評價指標對應的三級指標權重總值為100%。例如：一級指標各權重值A+B+C+D=100%；二級指標各權重值A1+A2=100%；三級指標各權重值A11+A12=100%。

（二）對三級評價指標評分

該指標的評分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關專家結合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設定；評分5＞I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4＞I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3＞I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1＞I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應結合三級評價指標中每個具體指標的權重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。

（三）全面績效評價得分

按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標單項標準分=該指標評價得分*該指標權重；二級指標得分=Σ該指標對應三級指標單項標準分；一級指標得分=Σ該指標對應二級指標得分*該指標權重；全面績效評價得分=Σ一級指標得分*該指標權重。

四、結語

本文通過總結以往開展高校科研經費審計實踐，在深入分析高校科研項目管理與經費使用的特點基礎上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發、李克特量表基本原理，并結合績效審計的“3E”特性，構建了高校科研經費績效審計評價指標體系。但鑒于影響高校科研經費績效審計質量的四個評價維度及各具體評價指標，會隨著高校自治和國家治理環境的變化而不斷變動，并且該評價指標體系尚未在實踐中實際應用。因此，筆者將密切關注該評價指標體系在實際使用過程中存在的問題，不斷加以改進和完善。

參考文獻：

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1.理論基礎不夠夯實

首先，通過相關的調查研究發現，現階段一些高校對于科研經費的審計工作缺乏相關的理論支持，更多的只是關注高校基建工程的審計和財務收支的審計，缺少專項的科研經費審計；其次，高校領導對科研經費審計工作的重視程度不夠高，也就不能在高校內形成一個健康良好的內部審計環境，不得而知，高校科研經費內部審計工作的績效也不會很高。

2.審計的方法有待提高

就目前情況來看，高校科研經費審計工作都是由高校基建工程和財務審計專業人員組成的，而這些工作人員雖然有較強的專業知識和專業技能，但是對于教育崗了解不深，因此在實際工作中，很難結合高校的實際情況和戰略目標，對于高校科研經費預算的的科學性、使用的合理性以及程序的規范性等方面都不能全面的審計，而且審計方法也不具有針對性，這樣一來就會導致方法不適用，可操作性不強等現象的發生，進而就容易產生高校科研經費審計中信息失真，審計效果和效率低等問題的發生。

3.相關工作人員對高校科研經費審計的認識程度不夠高

據相關的官方資料顯示，現階段我國高校科研經費的類別主要有兩種，一種是縱向的科研經費；另一種是橫向的科研經費，縱向科研經費通常是指由國家、地方和各級政府部門來支出的科研經費，而橫向的科研經費是指學校通過對外開展科研活動而獲得的經費，但是對于審計工作而言，更多的高校認為科研經費是由主管人管理的，應該由科研人員自行支配，學校不能對其進行審計和干涉，審計也只是對其申報、立項及一些程序性工作進行審計，缺乏全程性和全面化的審計，進而不僅給素質較低的人員提供了濫用科研經費的機會，而且還會在一定程度上對高校其他各項工作的順利開展和運行帶來不利的影響。

三、高校內部審計工作存在問題的解決之道

高校科研經費審計工作中存在一系列問題確實在一定程度上影響了高校科研項目審計工作的順利開展和運行，而且對于高校相關科研項目的順利開展或者其他相關工作的開展和運行也會產生一定的不利影響，所以筆者根據自己多年的工作經驗和相關的調查研究總結出以下幾點切實可行的強化措施，具體內容如下所述：

1.從審計人員的綜合素質層面著手

從審計人員的綜合素質層面來看要求高校首先要構建專門的內部審計部門，根據高校科研經費的特點和特色成立專門的科研經費審計小組來對相關的科研項目進行審計，嚴格把握科研經費審計的各個環節和部門，要涵蓋審計立項到項目結題的各個環節，將項目預算編制的科學合理性、資金轉撥的過程以及項目經費支出的各個過程進行嚴格的審計，明確各個審計人員的責任，做大人人肩上有責任。此外，要配合相關的獎懲機制來從根本上提高審計人員的工作熱情和工作積極性。

2.從審計的方式方法層面著手

科學合理的、實用性和適用性比較強的科研經費審計方式才能真正的發揮審計工作的價值和績效，進而能夠在提高高校科研經費利用率的基礎上促進科研項目的順利開展，對于高校的發展和進步也有著一定的促進作用，這就要求高校首先要改變原有的注重事后審計的審計方式，實現全過程的審計，可以采用財務數據和財務部門聯網審計的方式來實現；其次，要與其他審計相結合，如與領導干部經濟責任審計相結合等方式，這樣一來能夠在一定程度上強化高校科研經費的審計強度，減少不必要的風險產生。

3.從審計的結果運用層面著手

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高校；科研經費；審計

科學技術是第一生產力，重大科研項目研究成果是發展生產力的強大助推劑。高校是我國開展科學研究的重要力量，承擔了國家重大基礎研究計劃“973”、國家高技術研究發展計劃“863”等大型科研戰略計劃。十以來，國家提高了對高校的科研經費支出的投入力度，同時也增加了高校的收入來源，科研經費總額已占到學校收入總額的40%以上。根據國家統計局的數據顯示：2015年我國高等學校347.2億元，比2012年增長26%。伴隨著科研經費增長的同時，科研經費濫用、腐敗等問題層出不窮。新形勢下，如何監督科研經費的使用、規范科研經費的路徑和細化科研預算及標準化是高校內部審計必須克服的問題。

一、目前我國高校科研經費審計過程面對的難題

（一）科研經費來源途徑復雜，造成監管困難

高校科研經費的獲取有多種途徑，主要包括國家、省級、市級教育主管部門及其他主管部門以及通過高校與社會資源合作而形成的橫向科研經費；高校根據自身的意愿和目的自籌的配套設施科研經費。這種情況下要求各科研經費項目和資金的來源都需要分別設賬管理，而目前很多高校采用的單一項目管理和核算審計模式向沖突，這勢必加大了經費的監管難度。

（二）立項預算不科學，結算偏差大

當前，高校科研經費管理普遍存在課題預算編制不細化、不科學等問題。一方面，項目負責人由于不熟悉有關的財務制度，沒有專業的、前衛的財務知識，不重視預算的重要性，最終導致預算效果不好，偏差很大。另一方面，高校科研管理者也沒有對預算的實施嚴格的考察和審核，造成預算效果不理想。

（三）資產管理混亂，資產流失嚴重

具體表現為：在各項科研項目結題后沒有及時辦理固定資產、所有資產的登記、保護、驗收等手續，最終出現復雜混亂的狀態以及人員的流動沒有及時的辦理相關的變更手續，加劇了混亂的局面。二是設備購置執行沒有預算性，導致重復購置和質量問題，固定資產資源難以共享。三是科研項目研究過程中形成的專利技術、專利權等無形資產，沒有進行賬務處理。四是結題不結賬，結余資金仍作為項目進行管理，導致固定資產得不到及時清理。以上這些因素造成了資產的浪費和流失。

（四）科研效益不高

我國高校的科研項目有很大一部分是以經費申請與為重點開展工作，成果產業化比重較少，科技成果轉化效率不高，平均為20％，就目前情況看，實現產業化的低于5％，并且專利技術的交易率只達到5％。目前多數高校缺乏一套科學、合理的科研經費進考核評價體第，科研效益很低。

二、科研經費全過程跟蹤審計的可行性分析

（一）全過程跟蹤審計相對于傳統事后審計具有明顯優勢全過程跟蹤審跟以前的審計方式不同，將監督職能提前執行，也就是在預算執行、財務收支、效益等審計過程中都實行到位的監督，以便于在任何一個階段出現為題時及時解決，以免問題發展壯大，充分發揮監督職能具有的預見性、前瞻性，實現科研經費得到規范管理且發揮較大的效益。

（二）全過程跟蹤審計能更好地發揮內部審計職能

“確認”與“咨詢”是內部審計的兩大職能，確認是組織合理化運行的基礎，咨詢是實現組織目標的方法。兩者相輔相成，缺一不可。傳統的科研經費審計重確認、輕咨詢，并且咨詢服務滯后、不及時。審計人員參與科研經費管理的全過程，一方面，充分發揮審計確認職能，及時發現項目各階段存在的問題和潛在的風險；另一方面，針對發現的問題，及時為項目組提供服務性的補救方案，達到科學管理、資金得到充分利用的效果。

（三）全過程跟蹤審計要突出重點、以點帶面全過程跟蹤審計將涉及到整個科研

項目全過程的很多內容及細節,即項目的預算、資金的收支、資產管理、項目效益、項目進程等。審計時間長，內容復雜，審計風險大，審計質量控制難,但這并不代表全過程跟蹤審計不講成本。審計部門自身也是內部資源的消耗者，在不影響項目研究進度的前提下，審計工作要抓重點，講方法。審計人員抓住預算編制與執行、財務收支、資產管理、經濟合同審計等幾個重要風險控制點，以點帶面來把握事前、事中兩個階段審計內容，既節約了成本，也取得很好的審計效果。

三、高校科研經費全過程審計的具體策略

當前，很多高校科研經費的審計方案通常是在可以項目結題時才統一各項事物的審計，這是一種事后審計。相比于全過程跟蹤審計，審計介入時間太晚，等問題發現時已錯失了糾正的時機，經費管理使用控制效果不佳，無法有效遏制科研經費濫用現象。要提高科研經費的使用效益，就應該在申報立項階段、項目實施階段審計及早介入，審計人員及時地、動態地掌握科研項目的各種信息，實現了“事前控制”、“事中監督”、“事后評價”的一整套貫穿全過程的科學監管體系。

（一）事前審計——立項及預算編制階段

項目立項階段，審計人員在查閱、了解和學習項目申報的相關內容的基礎上，重點審核立項申請資料論證的充分性和可行性。確實關注縱向科研經費申報的具體內容是否與相關部門批復的范圍及比例和內容相符合，橫向方面核實合同約定科研經費的用途、范圍、具體數額與之是否相符合及合法、有效、科學。預算編制階段，審計人員重點關注預算編制合理性、科學性。重點審查方面涉及項目預算編制是否合理科學，且在經費范圍內是否有效；2.資金的來源出處、可利用是否清楚，使用權是否合法；3.外撥經費有沒有明細的預算，分散到各課題承擔的經費匯總是否與批復預算相一致。

（二）事中審計——項目實施階段

因為項目是誰階段是沒有預見性的難控制階段，所以在全過程跟蹤審計監督中最為重要，據調查，審計人員稱該階段以是以預算批復為依據來把握支持掌控為重點。1.預算執行情況審計。審計重點為：①預算執行是否符合項目批復的預算范圍和標準；②操作程序是否按照計劃進行，是否有隨意調整且調整操作是否得以批復③財務決算編制結果是否符合目標要求，相關報表數的真實、準確、完整性。2.財務收支審計。科研經費收入審計的關鍵在于科研經費來源的合法性、合規性；科研經費收入的真實性和調查實用性；學校財務是否對該項目的課題經費進行系統性的管理且單獨核算；而科研經費支出審計的關鍵在于：①項目資金的開支范圍和標準是否符合項目預算書和相關科研管理制度的規定；②各項資金的支出情況是否得到確實的落實，有無出現超出、不夠、挪用等情況；③對分有專項和自籌兩項經費是否單獨審計核算；④項目資金支出簽字權限及相關程序是否符合規定要求；⑤各項科研項目結題后，對辦理結賬手續是否清楚且安規定執行。3.資產管理審計。應重點審查以下內容：①購置科研設備應嚴格按照規定的（預算、申報、審批、購置、驗收入庫）程序辦事，②資產臺賬的基本狀況，保證內容清楚、完整；③隨時關注科研人員的流動，合法有效規范的處理好人員去留以及相關相關項目結題后變更登記、資產變更登記等變更手續；④科研活動形成的無形資產,如專利技術、版權等是否納入學校無形資產管理。4.科研經濟合同審計。審計重點為：①物資采購是否編制預算、是否采用恰當的招標方式、采購驗收不規范；②技術轉讓合同是否對合同方主體資質進行審核，合同條款是否合理。③臨時用工合同是否按國家法律、法規要求簽定，合同要件是否齊全，條款是否清楚。

（三）事后審計——項目結題階段

項目結題階段內部審計人員主要關注以下幾方面：①結題項目是否及時結賬，結余資金是否按規定分配；②對科研成果的資產是否按所有權歸屬進行登記保護和檢驗入庫等問題的核實、明確；③項目是否按有關程序進行驗收評估；④根據已經完成的科研成果，結合任務合同約定的要求和目標，審核計算成果是否達標；⑤通過對科研項目完成率、成果應用率、成本效益率等指標的權衡和計算，綜合分析評估出科研經費的使用效益報告。四、結語在國家科技發展戰略方針的要求下，高校科研經費審計也是高校內部審計工作中必不可少的內容。科研審計不僅要使它達到使用的規范化、合理化，還要使它規范化的同時實現最大效益并且與學術研究三者之間的合理有效統一，這才是高校內部科研經費審計的最終目標。因此，高校內部審計部門應注重審計模式的創新，提高審計質量和效果。高校可以將全過程跟蹤審計引入到對重大科研項的監管之中，以點帶面，不斷總結經驗，努力實現科研經費的有效監管。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業單位內部控制規范(試行)[z]．2012．

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一、高校內部審計的必要性

科研經費內部審計是指高校內部審計部門依據有關法律法規，對圍繞科研經費的業務活動和內部控制進行獨立的審查、評價，以確定是否遵循科研經費使用和管理程序，是否合規合法，是否有效和經濟的使用了學校資源，是否實現科研目標、創造效益。教學和科研是高校開展學術研究的兩個主要陣地，如何將內部審計工作融入到科學研究工作的全過程，對于提高學校的綜合實力至關重要，開展科研經費內部審計是大勢所趨。當前，面對著高校科研經費數量和規模如“井噴式”增長的實際，監督管理卻滯后乏力，不可避免導致高校科研經費腐敗問題層出不窮。加強內部審計，促進制度健全和有效執行，確保科研經費的有效管理和利用，在目前形勢下顯得尤為迫切；健全的內部審計制度有利于加強高校的職能部門強化對科研經費的內部控制。科研管理部門在內審部門及內控制度聯合約束下，會逐步開始從長遠利益考慮關注科研經費在使用和管理過程中出現的缺陷和漏洞，切實保證對科研經費的有效監控。

二、高校科研經費審計存在的問題

1、審計部門機構管理不完善

高校的審計部門無論在機構設置還是在人員配置方面都存在或多或少的問題，有的出現了與其他職能部門分擔審計職能的情況；對審計職能不夠重視，專職審計人員不夠專業；高校主管審計的領導層級較低；高校審計部門受到種種管制，難以充分發揮審計獨立性等。這些問題都限制了內審職能在科研經費使用和管理上的發揮。此外，高校的榮譽、排名與獲取的科研經費密切相關，因此，很多高校的審計部門對科研經費不合理的項目支出睜一只眼，閉一只眼，致使科研審計喪失真實性。

2、審計時效性差

目前高校科研經費審計大多以事后審計為主，由內部審計部門在項目結題后對科研經費業務收支情況進行審查、監督。事后審計雖然能發現問題，但是缺乏對科研項目的全程追蹤調查，不能及時發現項目執行過程中存在的問題。審計時間的滯后會導致既成事實難以及時整改，順利結題受到重重阻礙。要想真正發揮內部審計作用，在科研項目立項階段，審計就應介入，形成“事前、事中、事后”全方位的審計，充分體現內部審計的咨詢與服務功能。

3、內控體制不健全

現階段，我國高校的科研經費在使用和管理過程中出現問題的原因之一就是內控機制薄弱，呈現出“三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力”的局面。完善的內部控制從根本上保障了科研經費安全和有效使用，同時內控制度也是科研經費審計的重要依據。此外，內部審計一般停留在審核報銷票據層面，無法對內控進行全局把握，重點不突出，審查不深入，并且審計人員并沒有全程參與到科研項目中去，也就無法對一些支出是否真正應用于科研工作中給予準確的專業判斷。因此，資源有效利用和項目的順利開展都離不開內部控制，健全的內部控制體系會減少審計的工作量和降低審計工作難度，提高工作效率。

4、審計資源與審計任務的矛盾性

就當前面臨的實際情況來看，科研項目數量增多、經費資金量增大，內部審計力量嚴重不足，短缺的內審人員遠無法滿足日益增長的科研項目審計需求；此外，許多高校普遍存在同一時間大量科研項目集中送審的現象，在這樣審計工作量如此之大，人員又極其短缺的情況下，審計工作質量難以保證。如何協調有限的審計資源和繁重的審計任務之間的矛盾性是擺在審計人員面前的一大難題。

5、審計評價體系不健全

當前的內部審計主要是對科研經費財務收支的真實性、合法性進行審計，而忽視了對效益性的審查，致使科研經費在使用管理上出現了漏洞。因此不適宜的審計評價標準會弱化審計的監管職能，建立健全科研經費績效評價體系是有效開展科研審計的依據和前提。

三、突破高校科研經費審計困境的對策

1、加強內部審計機構部門管理，發揮內審的獨立性

首先，明確審計部門職責，做到各職能部門之間既分工又合作。審計部門要嚴把監督審核關，并密切配合科研管理部門和財務部門將預算支出控制到位。為使高校審計人員對科研知識掌握更加專業化，審計部門可以分派審計人員到科研機構參加培訓，接受科研專業知識，增強審計人員對整個科研項目的宏觀把握，使得審計工作更加適應項目發展，提高科研經費的使用效率；高校的審計工作往往受到行政部門的干預，使得審計功能難以有效發揮。因此審計部門要熟習科研經費財務報銷制度，并據此對項目支出的合法性和真實性進行獨立檢查控制。在這個過程中，審計部門應積極與財務部門和科研管理部門協作，對科研經費進行聯合控制，在項目進程中，對科研經費事項進行仔細校對，遇到含糊的賬目要及時與項目負責人溝通，提出疑問并且要求解答。

2、加強科研經費審計的全程追蹤控制

科研經費內部審計要與科研項目的實施相結合，因此應建立事前、事中、事后監督的審計體系，形成全過程跟蹤審計，這樣便于在項目進程中實時發現問題并予以整改，增加審計的時效性，充分體現內審工作的靈活性，發揮了內審工作的監管職能，提高了項目管理水平，促使科研經費得到合理規范使用，保證科研項目有效運行。

3、建立健全內部控制制度

首先要凈化高校的內部審計環境。良好的內部審計環境可以降低審計風險，為高校內部審計工作奠定基礎，確保內部控制制度得到充分貫徹執行。其次，高校要做好科研經費審計的宣傳工作，提高科研人員對科研經費使用和管理的認識，學校各部門都應積極主動地配合審計人員的工作，減輕審計人員工作壓力，同時保證項目順利開展。第三，高校應建立規范的科研經費管理制度和內部控制制度，組建專業的審計團隊，購置先進的審計軟件，共同創造和諧的科研經費審計氛圍。第四，不斷完善“校級、院系級、項目級”三級內控制度，促進三級內控得到落實。第五，充分發揮科研管理部門、財務部門、內部審計部門等的監督管理作用，保證科研經費支出規范有效。

4、強化審計隊伍建設

高校應配備一支知識全面、結構優化、專業素養高的內部審計隊伍，并提供充足的審計經費。學校應擴大審計后備力量儲蓄，重視對審計人員的技能培訓，可通過聘請校外審計專家方式對其進行業務指導，引導審計人員向全面發展的復合型人才轉變；并鼓勵內審人員開拓視野，不僅學習國家最新的財經方針、政策，還要熟悉會計業務知識和計算機技能，嚴格遵守審計工作程序，全面掌握科研管理知識，充分了解科研經費管理的全部流程，對每一筆科研項目經費支出具備明辨是非的能力。

5、構建科學的科研經費績效審計體系

績效審計的核心是指標，建立和完善科研經費效益考核評價指標體系是實施科學的科研經費績效審計的根本條件。科研經費的審計內容不僅體現在財務收支的真實性、合法性上，還體現在效益性上，如經濟和社會效益。內部審計人員可以建立科研經費常規績效評價指標來衡量科研項目的綜合效益，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，科研成果轉換率等。設立評價指標應立足于我國高校實際，利用一些財務標準、經濟指標和一些非財務指標來進行綜合評價，建立科學、可行的評價機制能促使科研項目負責人真正在科研上有所作為，將科研經費切實用在刀刃上。高校科研經費內部審計工作關系到高校科研事業能否順利運行,關系到學校的可持續發展，關系到國家的科技進步。因此，高校管理部門要不斷提高認識，完善法律法規，改革創新內部審計制度，凈化內審環境。充分發揮內部審計在高校科研經費管理中的監督和服務職能，保證學術研究合理有序進行，促進科技成果快速轉化。

【參考文獻】

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2、事后審計改進為全過程審計

傳統的高校科研經費審計主要是事后審計，也就是項目結題后再進行審計，發現問題也無法及時修改。而科研經費財務審計的主要目的是促使經費使用的合理化和效益化，并不以懲處為主要目的。因此高校內部審計部門應該將事后審計改進為全過程審計，對科研項目的經費使用狀況進行全過程的監督，在項目結題后再對項目合同經費決算狀況進行審計，充分體現內部審計工作的靈活性。當然，由于高校科研項目眾多、科研經費數量多，審計人員少，要想對每一個科研項目、每一筆科研經費進行審計難度很大。高校可以根據具體情況，建立定期或者不定期的檢查制度，查找科研經費中存在的問題。這里還要充分發揮互聯網的優勢，審計部門可以與財務部門聯網，通過互聯網來追蹤科研經費的使用情況，充分體現內審工作的靈活性，對異常情況進行重點關注，爭取將問題控制在萌芽狀態。另外，還可以實行重點科研項目的年度審計制度，對科研經費多、社會影響力大的科研項目在結題前，每年都要進行一次全面審計，確保科研經費的合理使用。

3、提高內部審計人員專業能力素質

與其他審計項目不同，高校科研經費審計工作有著較高的專業性和復雜性，對審計人員素質和能力的要求比較高，審計人員的專業勝任能力直接影響和決定了審計工作的質量。高校可以采取以下方法來提高內部審計人員的素質和能力。一是建立輪崗制度。審計人員長期任職于一個部門，對其他崗位和專業比較陌生。科研項目具有較強的專業性，如果不了解其他專業，無法有效的進行科研經費審計。因此，審計人員要定期到科研部門、財務部門等工作一段時間，來了解其他部門的工作流程以及專業特點，從而可以多視角的進行審計工作。二是加強對審計人員的培訓。目前，國家對科研經費管理的制度不斷出臺，一些新的審計方法和審計手段不斷涌現，審計人員不僅要熟練掌握科研經費審計的政策，同時也要強化自身的業務技能，高校應該組織審計人員參加一些技能培訓班，也可以引入熟悉高校科研狀況的優秀會計師參與到科研經費審計中來，可以大大提高科研經費審計的專業性和獨立性。

4、加強內部審計的目標控制

科研經費的使用效益如何既是資金提供者所關注的重點，也是衡量科研工作成效的一個重要標志。高校科研經費內部審計必須加強效益審計，對學校科研經費使用情況及其經濟活動的效益性進行檢查和評價，確定其經濟性、效率性和效果性。重點審查科研項目立項的科學性、適用性和合理性，科研項目在立項是否經過認真調查，充分論證和科學評估，結題項目是否按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，科研成果是否達到預期目標，是否及時轉化，取得社會效益和經濟效益如何。可將科研成果轉化為生產力實現的價值與科研經費投入的價值以及科研項目的預期研究價值相比較，以確定其經濟效益，并提出審計建議，從而促進學校科研經費使用效益的提高。

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高校科研經費是高校最具活力，最能提升學校內涵建設的一塊經費。隨著我國經濟快速發展，高校科研與經濟建設的聯系日益加強，高校承擔的科研任務越來越多，經費逐年增加，但科研項目的評價和效果并不理想。最近，教育部頒布的《教育部關于進一步加強高校科研項目管理的意見》中明確指出：強化學校管理責任；強化管理部門職責與協同；嚴格規范項目負責人的責權；健全科研項目管理制度；加強內部審計監督。

高校科研管理主要包括兩方面：科研項目管理和科研經費管理，而科研經費管理是科研管理的重要環節，也是財務管理和會計核算的重要內容。如何管理科研經費，如何評價科研經費的效果，如何制訂與之相配套的管理辦法，是高校科研經費監督審計的重要任務。本文針對高校科研經費管理現狀，結合我校實際情況，就如何加強科研經費審計提出一些建議。

1 高校科研經費管理現狀

1.1 科研經費預算編制和執行不相符

科研項目的預算書是在申報項目時編制的，具有嚴肅性，不得隨意更改，是監督驗收和財務報賬的依據。但在實際執行過程中，大多數高校科研經費預算編制是由項目申報人員獨立完成，缺乏財務人員參與指導，科研項目的預算編制比較粗糙，缺乏預見性和合理性，沒有考慮不同項目經費預算的差異性，預算不細，形同虛設。多數項目實際支出與經費預算有較大出入，影響項目結題和財務驗收。

1.2 科研經費使用與課題研究缺乏相關性

相關性是指科研經費支出應與科研項目的開展相關。目前，多數科研經費的使用普遍存在不符合專項資金管理辦法，任意擴大經費開支范圍的現象。有不少科研人員認為科研經費是自己爭取來的，怎么花是自己的事，高校為了鼓勵科研的積極性，在科研經費管理上一般都比較寬松，導致科研經費的使用和課題研究缺乏相關性，主要表現在以下幾個方面：一是虛列支出套取科研經費，將一些和科研項目沒有直接關系的設備購置費、會議費、日常生活開支等列入科研經費；二是預算編制沒有安排的支出無預算列支；三是費用支出超出項目周期；四是以聯合開發等名義轉移科研經費。

1.3 科研經費使用不符合財務制度

大多數項目負責人不了解高校財務制度，對科研經費的使用帶有很大的隨意性，存在一些不合理的支出，甚至出現違規使用科研經費的情況。例如：所開發票不規范；報銷審批手續不健全；項目組成員勞務費支出超過規定，并且未繳納個人所得稅；1000元人民幣以上的交易采用現金結算；外單位協作轉出款無合同或協議。

1.4 缺乏科研經費效益評價體系

科研經費的效益主要包括經濟效益和社會效益。目前，由于專業性的問題，絕大多數高校都未開展科研經費效益評價，未建立科研經費效益評價體系和相應的獎懲制度，沒有對結題的科研項目效益作出定量與定性評價。

2 加強高校科研經費審計的建議

2.1 建立合理的科研經費管理體系

科研經費管理是一個系統工程，涉及學校科研管理部門、財務部門、審計部門、項目組成員等。高校結合實際制定有關科研經費管理辦法、相關的內部控制制度和科研經費審計實施辦法等，形成健全有效的科研經費審計監管長效機制，規范對科研經費的監督和管理。通過各種渠道，宣傳科研經費管理規定，增強科研人員和管理部門對科研經費管理和審計重要性的認識，增強科研人員的自我約束。審計人員除了審計外，還應關注內部的管理制度，從制度上查找根源，將審計關口前移，對項目從申報到結題進行全過程跟蹤審查。

2.2 加強科研經費預算編制

編制科研經費預算，既有利于保證科研活動按計劃有序開展，也有利于嚴格控制科研經費的開支范圍和標準，加強預算約束力。項目負責人在編制科研經費預算時，科研和財務部門相關人員應協助指導項目負責人編制經費預算，細化預算內容，保證預算的合理性，增加預算的可操作性，使預算既適應科學研究的需要，又符合財務的各項規章制度。

2.3 加強科研經費統一管理

科研經費的管理要尊重科研管理的規律，不管是縱向項目還是橫向項目，不管其資金來源于何種渠道，均為學校收入，都應全部納入學校財務統一管理、集中核算，不允許存在科研經費脫離學校監管形成體外循環的現象。嚴格按照科研經費編制預算、相關科研經費管理辦法和合同要求使用。財務部門針對科研經費的不同來源、不同性質進行會計核算，專款專用。

2.4 規范經費支出，加強財務監管

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文章編號：1004-4914（2016）11-216-02

隨著國家科研經費投入力度的加大，高校科研經費數量逐年上升，科研經費使用過程中出現了較多的問題，引起人們的廣泛關注。為進一步加強高校科研經費的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規范科研經費的使用，加強科研經費的監督管理。作為內部監督體系的組成部分，高校內部審計部門也逐步將科研經費審計作為審計重點工作之一。

一、科研經費內部審計的定義、定位和內容

科研管理是指高校對其承擔的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理。

科研經費內部審計是指高校內部審計部門依據有關法規，對科研管理業務活動合法性、適當性和內部控制的有效性進行的監督和評價活動。

《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第28條指出，高校內審的目標是促進完善管理，控制和防范風險、提高效益，促進高校實現辦學目標。科研經費審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風險，提升科研水平。內審部門作為高校科研中不可缺少的角色，起著強化風險管理，提高科研經費使用效益的作用。

科研經費內部審計的主要內容是對科研預算執行情況進行審計，同時對合法性、合規性進行評價。目前科研經費預算編制機制、預算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預算一致，側重預算執行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導科研支出的虛列，造成負面影響。預算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應該通過正面引導，科學預算、科學執行，而不是生硬地追求一致性。科研預算執行審計重點是對合法性和效益性審核。科研經費每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經費使用都須合法合規。

二、科研經費審計的特征

1.政策依據的專業針對性。科研經費屬于專項經費管理審計的范疇，審計依據除了國家相關的財經制度外，縱向和橫向科研經費的審計政策依據也不同。縱向科研經費有相應的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經費更多地是依據合同（任務書）或委托方要求。

2.審計內容的特定性。科研經費審計內容根據科研經費管理部門的要求和項目經費來源確定，主要是審計相關項目內容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關的費用支出，提高資金使用效益。

3.審計報告使用范圍的指向性。目前所做的科研經費審計主要是課題結項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。

4.審計結論比較單一。審計結論主要側重于經費管理的規范性，預算支出的準確性，以及支出的相關性、合理性和合法性，目前關注績效部分較少。

三、科研經費管理和使用存在的常見問題

科研經費管理的主體責任和監督責任落實不到位，科研經費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松。科研管理任務重、科研經費規模大的學校，未按教財【2012】7號文件要求在財務部門或科研部內部統一設置科研管理服務機構。科研人員認識不夠，意識不強，未嚴格執行預算。

具體表現有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學校相關的管理制度不完善；規模大的學校未設立專門的科研管理服務崗位或機構；橫向科研經費未完全實現分項目核算；科研經費尚未完全實現輔助賬登記；因異地轉賬技術上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發放未使用銀行卡；少量科研勞務費發放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領代簽等現象；縱向科研經費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關聯度不高；發票無抬頭或發票開具單位與開票內容不符，存在極個別虛假發票問題等。

四、科研經費管理常見問題產生的原因

1.認識上存在誤區。部分教師對科研經費存在認識誤區，認為科研項目是自己憑個人能力向有關部門申請來的，是個人的經費，從而導致科研經費使用隨意。

2.科研管理內控不健全。三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力。內部審計一般停留在核查單據層面，對內控關注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。

3.審計資源有限。科研項目數量多，經費金額大，許多高校科研經費突破億元，內審人員一般不超過教工人數的2‰，還要從事工程造價審計、經濟責任審計、財務收支審計等，將科研項目全部納入內審范圍，對內審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業審計，對事業單位財務制度不夠熟悉，對學校業務比較陌生，審計效果不佳。

4.難以界定支出合理性。科研項目涉獵廣泛，專業性強，由于審計人員的專業局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷。科研的真實性和相關性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應該。

5.審計時效滯后。由于目前多為事后審計，發現的問題往往出現在立項、預算編制等事前和經費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結項和存在問題之間容易引發矛盾。

五、內部審計機構如何搞好科研經費管理審計

1.建設良好的內部審計環境。內部審計環境可以影響審計風險的高低，也是高校內部審計的基礎。《河北省省屬高校科研經費管理辦法》第35條規定，學校應將科研經費審計納入內部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應通過各種渠道提高高校科研人員對科研經費的認識，增加科研經費使用的合規合理性，同時積極主動地配合學校的審計工作。高校應建立規范高效的科研項目和經費管理制度，健全科研經費內部控制制度，配備專業勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內部審計環境。

2.發揮內部審計的建設性、服務性作用，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正。內部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內部審計師協會認為，內部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業務流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風險管理。內部審計應發揮建設性和服務性作用，通過糾正科研經費使用的不當行為，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正，必要時責令清退違規資金，促進學校科研管理相關部門建立內部控制（包括建立科研經費管理辦法、財務報銷工作規范等），科研管理任務重、經費規模大的學校，在財務部門或科研部內部設置科研管理服務機構，確保科研管理內部控制有效執行。高校科研管理的內部控制包含校級、院系級、項目級三個層級，應完善三級內控。高校內審部門通過內部控制審計，促進三級內控落實。

3.把握重要項目和重要業務環節。重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應作為重點。目前科研經費領域出現的問題按照性質與嚴重程度，可以分為四種情況：（1）在預算與執行過程中，擅自擴大開支標準、未經批準調整項目預算等問題；（2）科研經費使用過程中，未按照規定進行招標、重復采購、造成資源閑置與浪費；（3）應該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；（4）不僅將科研經費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務人員名單套取科研經費等。

重要業務環節，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經費轉撥、材料采購、勞務費開支三個環節，這三個環節應作為內部審計重點，進行有效地管控。

4.綜合運用審計調查、跟蹤審計、事后審計等方式。科研項目數量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式：（1）為了全面了解科研管理的業務、控制和風險，內審部門定期對學校科研管理狀況進行審計調查，從而發現內部控制缺陷。（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發現問題并解決，控制潛在風險，起到防患于未然的作用。（3）事后審計可以集中在較短時間內完成科研項目審計，并從中發現問題督促項目組整改（包括違規資金的清退）。內審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經費轉撥時，審計人員應在“企業信用網”查詢收款單位有關信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務書、預算評審書、項目合作協議等項目資料，審查經費使用的相關性。從科研項目結果入手，發揮審計的監督和威懾作用。

5.充分運用信息化手段實施全程審計。高校科研項目細分預算復雜，數量多，涉及人員廣，內部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計。《內部審計具體準則第28號――信息系統審計》提出，內部審計人員在審計中要單獨或綜合應用計算機輔助審計工具和技術等信息技術。內部審計人員在審計中應該綜合運用各類信息化技術，適時掌握、評價審計結果，提高審計效率，識別、評估科研經費管理風險將變得更加便捷。

6.推行科研經費審計結果公示。高校內審部門可以參照審計署《審計結果公告辦理規定》《審計機關公布審計結果準則》等規章，結合學校實際，在校領導批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務公開。審計結果公示由發起審計項目的機構對審計結果進行公示。公示時，充分考慮學校保密規定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監督與民主監督有效結合起來，形成廣泛的監督力量。科研經費審計結束后，公示內容應包括項目基本信息、過程管理信息、結題驗收信息和審計結果信息等。

綜上所述，科研項目經費審計應通過查處科研經費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內部控制，充分發揮內部審計為學校科研保駕護航的作用，促進學校科研健康發展。

[本文是河北師范大學校本研究項目（S2015XB05）研究成果]

參考文獻。

[1] 李蕓.高校科研經費財務管理研究.安徽大學碩士學位論文

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二、科研經費審計過程中應把握的幾個關鍵點

科研經費審計在近幾年才成為高校內部審計部門的常規工作，隨著形勢的發展，必將和財務審計一樣重要。如何做好科研經費審計實務，筆者認為應掌握以下兩個關鍵點：

第一，注意對被審計項目資料的收集。科研項目經費審計資料，除了財務部門提供的原始財務資料和記賬憑證，還要收集以下資料：（1）國家及省內有關部門關于科研經費管理及使用的有關法規；（2）高校相關科研經費管理條例；（3）科研項目基本情況匯總表（內容包括項目經費編號、主持人、項目類別、課題名稱、累計金額、學校配套資金等）。（4）項目科研申報、立項資料（項目申報書、科研合同、經費計劃書、結題報告、經費收支表、學校配套經費等）。

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    高校的科研經費主要分為國家部委、地方政府等財政支持的科研項目經費即縱向課題經費,企事業單位委托開展的技術開發、技術咨詢等經費即橫向課題經費,以及高校自主安排的校級課題經費。目前國家重大科研項目的審計主要是由國家審計或委托社會中介進行審計。橫向課題主要是由項目委托單位進行審計,或由項目委托單位委托社會中介進行審計,或由項目委托單位委托高校內部審計機構實施審計,或由項目委托單位與高校內部審計共同進行課題審計。

    一般地講,國家審計、社會審計、內部審計三位一體,共同發揮作用,對高校科研經費的監管制衡可能更具效力(石勉,2010)。但三者作用的層次、領域和方式并不完全相同。國家審計一般側重于把頭把尾的事前與事后控制,而事中審計如果也由國家審計和社會審計承擔的話,一方面成本太高,另一方面會由于“鞭長莫及”而不一定能夠取得好的審計效果。通常的審計結果是找到了管理漏洞,問題已無法糾正;查出了損失浪費,但科研經費支出已經發生;揪出了腐敗案件,但人已“倒下”。這種審計監督無法對日益增長的高校科研經費進行全過程的監督。各高校內部審計工作的日常審計可以對科研經費的使用過程進行有效的過程控制與實時監督,明顯具有審計成本低和審計效果好的優勢,能夠有效彌補國家審計和社會審計“中間過程不問責”的弊端。

    但由于科研項目的數量及經費數額是衡量高校學術水平和實力的重要指標,在一定程度上決定著高校的“排名”(石勉,2010)。因此,各高校均采取多種辦法鼓勵教師開展科研活動,如給予配套科研經費、為教師申報課題提供評審費、用科研分數來控制校內津貼的發放等。考慮到科研項目的爭取在很大程度上要依賴于科研項目負責人,課題主持人及其成員認為科研經費是憑借自己的研究能力申請來的,不屬于學校的錢,因而一般情況是當科研經費到賬后由科研管理部門扣除一定比例的管理費后,余額由項目負責人審批,課題組支配。同時,課題組也認為學校僅僅是對科研經費進行“代管”,不同程度地對學校內部審計存在著一定的抵觸情緒。其結果是高校內部審計對科研經費的監管積極性不高,重視不夠,也有所顧慮,走過場、形式化居多。

    因此,要想將科研經費真正完全用于科學研究,高校領導必須轉變觀念,對內部審計工作給予高度的重視,保證其獨立性,這是內部審計優勢能否充分發揮其作用的關鍵之所在。但目前許多高校的審計部門隸屬于紀檢部門甚至與紀檢、監察部門合署辦公,有的甚至將審計與財務這兩個存在著審計與被審計關系的部門合并或由財務部門主管,這顯然影響了審計工作的獨立性。一般地講,領導越重視,內部審計工作發揮的作用也就越大。內部審計的獨立性越強,不受干擾和限制,能夠依法獨立行使內部審計監督權,也就越能做到客觀、真實、公正,對科研經費越能夠起到“保駕護航”的作用。

    同時,高校內部審計工作也需要樹立起為科研發展服務的觀念,避免因過分強調或夸大對科研經費使用的審計力度,而使高校承擔科研項目的教師不知所措,有的甚至停止了科研工作。要知道審計的目的是讓科研經費完全合法用到科研項目本身的支出上,并不是要抓出某個科研人員。審計監管要樹立以預防為主的思想。通過一定的渠道,加強法制教育,讓科研人員知曉哪些項目可以支出,哪些不可以,并將常見的情況印制成冊,發給科研人員,便于查閱。只有高校科研人員知法并自覺遵守,高校科研經費真正用于課題研究才會有堅實的基礎。

    二、重視科研經費使用的真實性與合規性審計

    科研經費使用的真實性與合規性,是科研經費管理的生命線(郭銀清,2012),是科研經費真正用于課題研究的關鍵,也是內部審計進行監督的核心。因此,高校內部審計應該圍繞科研經費使用的各個環節進行審計監督,確保經費使用在課題研究的范圍內,具體應重視以下幾個方面的審計監督:

    (一)重視科研課題經費的各項支出是否按照經費預算、課題合同要求執行

    科研經費預算一般是由課題負責人于立項時依據完成課題所耗費的各類項目費用編制的,由于使用范圍和開支項目組成會因科研課題的不同而差異性較大,專業性也較強,所以高校內部審計人員在不斷掌握各類課題相關專業知識,提高專業審計把控能力的同時,目前重點應放在預算的真實性審計方面。當課題研究過程中課題組發現需要部分變更預算時,審計監督則需要更加關注其變更的合理性。也可依據國家及高校科研經費管理辦法及相關財經規章制度等通用性財務制度,審計科研經費開支的合規性。

    (二)重視對與課題研究活動無關的支出審計,嚴查套取課題經費的行為

    重點審查勞務費支出項目中是否存在利用虛假名單來套取科研經費以飽私囊的行為;重點關注課題經費是否存在大比例列支學生或外單位人員勞務費,將科研經費裝入個人腰包的行為;重點關注課題經費是否存在用虛假業務發票報銷來套取科研經費的行為;主要關注課題經費使用是否存在較大比例列支會議費、接待費、贊助費的現象;主要關注是否存在用與實際發生業務不符的票據報銷來套取科研經費的現象;重點審計課題經費是否存在以購買實驗材料為名或掛賬等形式向校內外截留轉移科研經費的行為;主要關注課題經費是否存在用于分攤學校水電費支出等超預算支出項目;關注審查課題經費是否存在用于辦公經費、基建等挪用科研經費的現象;關注審查課題經費是否存在用于科研人員獎勵資金的支出,若是學校為了激勵教職工科研積極性從學校自有資金用于獎勵科研人員是可以的,但不可以從科研課題經費中列支。

    (三)重視科研經費轉撥、結題決算及余額支出的審計

    審計部門要特別審查是否存在運用虛設子課題或以科研協作費或測試費等方式,將進入本校財務賬戶的科研經費轉到并非真正進行合作研究的單位賬戶,甚至是個人的銀行賬戶,從而成為個人經濟收入的行為。同時,審計部門要嚴格審查科研經費財務決算是否符合有關規定,決算所列數據的真實性、準確性與完整性;審查是否存在結題不結賬或已結題但仍未將凈結余經費歸還原資金渠道的現象;審查是否將課題經費余額用于個人或集體境內外觀光旅游,或以購買辦公用品、購物卡、手機充值卡、汽油票、各種消費卡等方式用于科研人員日常生活用品的支出;審查是否將課題經費余額用于購買有價證券,牟取私利等。

    (四)重視對科研課題固定資產購置與使用情況的審計

    審計部門要依據科研課題合同對固定資產的購置進行審計,審查所購買的固定資產是否是合同所約定范圍內的,是否及時辦理了資產登記并納入到了學校的資產管理中;審查科研人員在工作調動時是否辦理了資產交接手續,是否存在著物隨人走的現象;審查是否存在利用科研經費購買的固定資產并未辦理領用手續卻被個人長期占用的情況;重點審查固定資產購置時有沒有購銷合同以及合同條款的完整性;視課題情況審查其科研固定資產的購置是否存在重復或閑置現象,當無力判斷時內部審計可以外請熟悉該領域的相關專家進行把握。審查科研固定資產在課題驗收結題后是否進行了及時的清理等。

    (五)引入績效評估機制,逐步關注課題經費使用的效益性審計

    課題經費的使用效益不僅是資金提供者所關注的重點,也是衡量高校科研工作成效的重要標志(石勉,2010),更是高校內部審計工作重心從傳統的財務收支審計轉移到管理審計的努力方向(鄭繼輝,2007)。發達國家在政府科研經費管理的實踐中普遍引入了評估機制,重視課題立項后的績效評價(夏秀芹,2012)。但目前我國大多數高校課題項目不太注重管理,重申報、輕成果、輕驗收現象較為普遍,加之多數課題經費是一次性撥付(經費數額較大項目分期分批撥付)。當課題主持人將課題申請成功后其研究工作則可能是由其所帶的博碩士完成的,這樣主持人就可以同時承擔多個課題項目,課題成果的質量無法得到保障。因此,必須將科研經費投入的成果回報納入到課題研究績效審計中來,進行投入產出的比較分析。這就需要根據課題研究計劃、財務決算報表和其他有關數據資料,建立一套相對完善的課題經費使用效益評價指標體系,對課題經費使用情況的效益性、效率性、效果性進行檢查和評價,揭示其存在的問題。

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相關資料顯示，2013―2015年我國研發經費投入總量分別為1.2萬億元、1.3萬億元、1.4萬億元，研發投入與GDP之比均超過2%，并逐年增長。在財政科技投入高速增長的同時，科技資金使用管理方面也凸顯出一定問題，如何有效地開展審計監管，及時發現科研經費使用和管理中出現的問題，督促高校加強對科研經費的監管，提高科研經費的使用效益，顯得尤為重要。

一、開展高校科研經費審計的必要性

高校科研經費總量的提高，為高校科技研發和創新人才培養提供了強大的資金支持，但高校科研經費使用績效如何？千億資金到底用在了哪里？這些問題已引起社會各界的高度重視，要保證科研經費使用的政策相符性、目標相關性和經濟合理性，就有必要開展科研經費審計。

（一）有利于發揮審計預警作用。科研經費審計采取的是事前、事中和事后全過程跟蹤審計方式，涵蓋財務收支、預算執行、制度建設和績效評價等內容，通過建立“立體化”的審計模式，將審計監督關口前移，及時發現并解決科研經費使用中出現的問題，突出審計監督職能的同時，積極發揮審計預警作用。

（二）有利于規范高校科研經費管理。近年來，各類高校腐敗問題成為紀檢監察機關查辦案件的重點，其中科研經費的腐敗案例更是層出不窮。為落實中央加強高校反腐倡廉建設意見，對科研經費開展審計勢在必行，通過開展對高校科研經費的審計監督，能夠揭示和糾正高校科研經費管理中存在的各類違規問題，有利于嚴肅高校科研管理財經紀律，保證科研經費預算的嚴格執行，規范高校科研經費管理。

（三）有利于提高資金使用效益。高校科研經費審計覆蓋了科研項目的立項到結題的全過程，包括經費的預算、使用和決算情況，審計部門通過對科研經費使用情況的合法性、合規性、效益性進行監督，最終作出關于科研經費使用的經濟性、效率性和效果性的審計結論，并提供專業的審計意見和建議，進一步優化科研項目科學高效管理，達到提高項目資金使用效益的目的。

二、高校科研經費審計發現的問題

從高校科研項目審計結果來看，高校科研經費在制度建設、項目申報、財務核算等環節的管理較為完善，但其他環節仍存在較多問題。

（一）高校內部管理職能部門責任不明確。“統一領導、分級管理、責任到人”的管理體制落實不到位。學校的法人責任和項目負責人的直接責任較明確，但基層管理單位監管責任落實不到位。一般高校都設有科研管理部門，主要負責學校科學研究的組織管理及服務、對外科技開發與合作、學術交流、科研保密、科技信息的收集整理和分析、知識產權保護等方面的工作。財務部門負責項目的經費管理，主要包括項目經費報銷、項目收支核算、項目結題經費決算。審計部門負責項目決算驗收審計，并對經費使用的相關性、合理性、相符性及經費使用績效作出評價。項目負責人所在院系主要承擔項目技術支持和經費使用協助工作。由于各職能部門的工作重點不同，科研經費管理各部門之間存在推諉扯皮、責任不清的現象。

（二）未建立共享式的科研經費管理信息化系統。到目前為止，大部分高校尚未建立數字化校園系統，各部門之間的數據不能共享，特別是科研管理系統與財務管理系統不能對接，無法實現信息共享，不能直接通過科研管理系統將項目預算經費對接入財務管理系統對項目經費進行預算額度控制管理，兩套系統的不兼容直接導致了項目經費信息的不完全對稱。財務部門為強化科研經費管理，嚴格執行預算額度，只能手工輸入科研經費預算額度，極大地影響了工作效率，還容易出錯。更有個別項目負責人利用科研管理部門監管的項目進度與財務部門經費使用進度存在的偏差，鉆空子按自己的意愿隨意進行經費報銷調整。從管理的角度看，科研項目管理和科研經費管理脫節，必然導致科研項目研究與科研項目經費使用失去相互輔佐、項目制約的功能，從而影響科研經費的使用效率。

（三）科研經費預算編制不科學。科研經費預算是確定科技計劃項目預算期內經費安排的依據，是課題各任務合理分配和使用資源的基礎。經過評估評審后的項目經費預算，將作為預算執行、監督檢查和財務驗收的重要依據。但是，目前科研經費預算編制普遍存在不重視、不全面、不徹底、權責期間不對等、收入支出不配比、預算可執行性、可操作性差等現象，即預算編制不科學。其原因在于：（1）科研項目經費預算一般由項目負責人和項目組成員編制，因其未充分學習或了解各種渠道來源的科研經費管理辦法，沒有正確把握預算科目的內涵、外延；或因財務、審計人員未充分參與科研經費預算編制，科研人員缺乏專業的預算編制等財務知識，導致預算編制不合理。（2）在對預算編制審核流程、經費預算結構、經費開支等抽查過程中發現，項目負責人自覺學習上級科技經費管理規章制度、自覺關注項目經費使用進度、自覺關注項目經費合理開支范圍的意識不強。（3）高校有些科研項目之間有著一定的相關性或交叉性，有些儀器設備可以共享。但有些項目在預算編制時一味地夸大預算，不同項目之間經常出現重復列報同類型的儀器設備支出，造成重復購置、資源浪費；或列有儀器設備購置經費預算，但并未采購，嚴重影響了預算資金支出進度。

（四）科研經費支出不規范。科研經費預算編制不科學、不合理，直接導致預算執行和經費支出不規范，從審計結果看，科研經費支出不規范的現象有：（1）經費支出與項目任務書相關性不強。首先，部分項目報銷與項目研發無關的費用，如：手機費、汽車運行費（含汽油費、車輛維修費、保險費）、辦公家具、辦公設備等。其次，為順利完成項目結題驗收，隨意調整經費明細支出，即調整賬務依據不充分，理由不合理，集中體現在結題審計前大量調整賬務行為，無法確定其相關性。第三，差旅費、會議費、住宿費等報銷時所附憑證依據不充分，無法推斷費用開支與項目研究之間的直接相關性。第四，以現金的形式發放勞務費、專家咨詢費，而發放理由、具體工作時間不明確，甚至模仿簽收人的筆跡冒領科研經費，不符合相關規定。（2）經費支出存在違規現象。個別項目經費支出存在大額現金支付現象，以各種票據、各種理由套取現金，個別項目組成員將個人家庭的消費性支出列入項目經費支出，將家庭用品充當實驗用品，將家庭成員的差旅支出、旅游支出充當項目組研究人員的差旅支出等。另外，以虛假票據套取項目經費，如：以虛假“辦公用品、勞保用品、圖書資料”等發票入賬，用于購買商場超市購物卡；以虛假“勞務費”的形式發放專家勞務費、研究生助研費，套取現金用于其他支出，或者規避繳納個人所得稅；以虛假的“會議費”發票入賬，套取資金用于彌補招待費用等支出；虛開、購買或收集他人發票套取項目經費。

（五）科研項目結題不結賬。從對高校科研經費專項審計和高校書記、校長的經濟責任審計結果看，高校普遍存在科研項目結題不結賬的現象，部分結題項目的結余經費長期掛在財務部門。以廣東省某高校為例，截至2015年12月31日，2012年（含2012年）以前的科研項目已辦理結題驗收，但在財務賬上仍保留經費余額的共3 203項，資金量達2.17億元。科研項目長期結題不結賬，使得大量的項目以未完成的形態沉淀于財務賬面上，導致會計報表數據不準確，科研項目數據不準確；甚至有些項目的結余資金變相成為了項目負責人的“小金庫”，隨意開支與項目無關的費用，給財務管理帶來了極大風險。

（六）科研經費審計監管不全面。一般來說，高校都設有審計部門，但審計部門對科研經費從申報到結題驗收的參與程度并不高，甚至可以說很多項目未參與，校內審計部門對科研經費審計監管缺失。目前，科研項目大部分是事后第三方結題審計，這不符合審計“建立風險防范機制”的終極目標。

三、完善高校科研經費管理的建議

綜上，科研經費審計發現的問題，既有學校管理層面的原因，也有科研人員自身的原因。針對這些問題，為完善高校科研經費管理，確保科研工作持續、健康發展，本文提出以下建議：

（一）建立健全科研經費管理制度，加大監管力度。按照“統一領導、分級管理、責任到人”的管理體制，制定適合本校的科研經費管理辦法，明確學校、項目負責人和各職能部門（科技處、財務處、審計處、紀檢、資產管理處和項目負責人所在院系）的職責和權力。所制定的管理辦法應具有全面性和可操作性，針對不同來源科研經費的要求，明確經費開支范圍、開支標準、經費審批權限、結題結賬時間、結余經費的用途及相應的獎懲辦法。改變職能部門過去的事后控制為全過程控制，為科研項目經費提供從預算編制-預算經費下達立項-預算額度控制-預算支出-年度或中期財務決算-結題財務驗收-結題結賬的一站式服務。特別是審計部門應提前介入，確保科研經費審計全覆蓋，充分發揮內審職能及預警作用。見圖1。

（二）建立職能部門可共享的科研經費管理信息化平臺。要適應當前科研經費管理需要，就必須建立可以同時鏈接二級學院、科技處、財務處、審計處、資產處等多職能部門共享的信息化系統，這個系統應涵蓋職能部門所需要的所有信息，即項目合同書、經費預算、大型儀器設備購置信息、專利信息、經費支出信息、項目完成后績效信息（含技術指標和經濟指標）、項目結題結賬信息等；同時，還應將科研項目立項評審依據、經費分配、經費使用的過程向校內人員開放。信息共享平臺的建立，既能避免大型儀器設備的重復購置，提高已有設備的利用率，又能提高科研經費管理和使用的透明度，可以在一定程度上規范科研經費使用，杜絕違規違紀行為發生。

（三）進一步規范科研經費支出，加大違規行為的查處力度。要想規范科研經費支出，就必須從項目預算編制環節抓起，項目負責人和預算編制者一定要充分結合本課題研究開展以后的各項任務和技術路線上的特殊性，精心測算課題科研成本，并兼顧各項開支標準和合理因素，結合各項資金來源，在綜合平衡的基礎上編制預算。如果還按以前年度的固有思維靠“三拍”（拍腦門、拍胸脯、拍桌子）來定預算，其結果可想而知。為確保預算編制的科學性、合理性，財務處、審計處除積極開展科研經費管理政策培訓和宣傳工作外，還應充分介入預算編制過程，指導、審計預算編制的相符性、相關性和合理性。經費預算一經批復就必須嚴格執行，如確需調整，必須遵循相關規定。高校內部應建立規范的預算調整制度和審批程序，杜絕隨意調整預算的現象。另外，為了不打擊科研人員科技研發的積極性，除進一步完善相關制度外，如加大科研人員人力資源成本占科研經費的比例；還要進一步明確科研經費科目支出的內涵，從制度上規范支出，同時，加大科研經費違規查處力度，對嚴重違規違法行為“零容忍”。

（四）及時辦理科研項目結題結賬手續。《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發[2014]11號）明確了科研經費結轉結余資金的用途，高校應依據該文件及時制定適合本校的科研經費結賬結余資金使用管理辦法，對項目結題驗收后經費如何處理給予科研人員明確的指引。同時，高校的科技處、財務處、審計處、紀檢等部門應及時溝通，督促項目負責人在規定時間內及時辦理結余資金結賬手續，從制度上避免科研經費結題不結賬、長期掛賬隨意報銷科研項目以外支出的現象，杜絕科研結余資金淪為“小金庫”的被動局面。

總之，高校科研經費管理職能部門，應針對科研經費審計中發現的問題，全方位綜合考量學校自身實際情況，深入分析原因，在不違反國家政策法規的基礎上研究對策，不斷完善高校科研經費管理機制，充分調動科研人員的科研創造性和積極性。高校科研人員也要重視預算編制，進一步規范經費支出，以實現科研經費支出績效最大化。

參考文獻：

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一、高校科研經費核算和管理存在的問題

1、學校科研經費的管理制度與國家有關的科研經費管理制度不一致

財政部、科技部為規范各類財政資助科研經費的使用管理分別出臺了《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》（財教[2006]163號）、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》（財教[2006]160號）、《國家科學自然基金項目資助經費管理辦法》（財教[2002]65號）、《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》等一系列文件，明確了財政補助的各類科研經費在實際使用過程中的支出科目和開支范圍以及支出標準。但學校從自身利益出發，鼓勵科研人員多爭取科研經費，在制定的內部管理條例時，往往會：（1）擴大開支范圍，把一些與科研無關的招待費和禮品等也納入到課題的支出范圍，甚至默許一些個人消費性支出在科研經費中列支。嚴重違反了科研經費使用的目標相關性、政策相符性原則。影響了科研經費的有效使用。（2）提高開支比例，如《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》、《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》中都有明確規定專家咨詢費的開支標準，但在內部制度允許發放數額超出標準許多。（3）違規提取費用，根據財政部、科技部現有的管理文件，學校是可以從科研經費中提取一定比例的管理費的，比例一般不超過5%。并明確表明“管理費：是指在課題研究開發過程中對使用本單位現有儀器設備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。”有的學校在學校提取管理費的同時科研組所在的學院也提取一定比例的管理費，且比例要遠高于規定的比例，也有的學校在提取管理費的同時，又提取了一定比例的資源占用費。

2、科研經費預算不科學，預算執行困難

項目（課題）預算書是預算執行、監督檢查和財務驗收的重要依據。預算有其嚴肅性，一經批準，是不可以隨意更改的。在《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》第二十二條也作了明確的規定。因此預算的科學與否對科研是否能順利進行至關重要。但在實際審計過程發現有的科研課題的預算編制極其不科學的。如有個上百萬元的科研課題，預算編制時，勞務費的安排只有5000元。而其在實施過程中發生的勞務費有50000多元，是預算的十幾倍。按規定勞務費是不允許進行預算調整的，這為課題的結題帶來很大的困難。造成科研預算不科學的原因有其客觀因素，科研探索的不確定性。但更主要的原因還是課題負責人在編制預算時沒有對預算編制足夠重視，隨意編制預算造成的。課題研究人員對財務管理一般不夠專業，預算編制存在不足本不足為奇，只要多與財務部門人員溝通，多聽取財務人員的意見，是可以把預算編制的更加科學合理的。但事實上在課題的申報過程中，既沒有財務人員參與，也沒有跟財務人員溝通。整個申報過程，包括預算的編制都由課題組一手包辦。甚至批準后的預算也沒有報送到財務部門。科研經費預算的不科學就難以避免了。

3、缺乏有效的會計核算制度和核算控制手段

《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》第三條規定了專項經費管理和使用原則“項目和課題經費應納入單位財務統一管理，單獨核算，確保專款專用”，并列出設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費等開支范圍，根據科研經費預算管理辦法，科研經費在總額控制的同時，各科目的分項支出也應在控制預算范圍之內。但這些開支范圍無論與現在高校會計制度規定的使用科目還是政府收支分類科目都不完全一致。由于財政部統一的財務報表里沒有把科研支出單獨列報，而是與教學事業支出合并作為事業支出合并列報。因此，高校為了編報的方便，普遍的做法是依照教學事業支出科目設置科研支出科目。這樣給科研經費的支出歸集造成許多麻煩。另一方面，高校實行的高等教育會計制度在會計年度末需進行收入支出沖轉。而科研課題的研究往往會跨幾個會計年度。造成課題的收入支出核算不連續，對控制課題經費科目支出造成困難。再者，學校現行的會計電算化軟件在項目――科目支出控制方面普遍存在不足。

4、自籌經費確認及落實困難

（1）自籌經費確認困難，《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》及《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》中對于自籌經費的確認有明確的規定“應提供出資證明及其相關財務資料。自籌經費包括單位的自有貨幣資金、專項用于該課題研究的其他貨幣資金等”。按以上規定自籌資金必須是貨真價實的貨幣。能提供出資證明的最有效證據無非是有銀行提供的資金劃撥單據，而按《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》及《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》“項目和課題經費應納入單位財務統一管理，單獨核算，確保專款專用”的管理規定，并不要求單位獨立開設專門的銀行賬戶，沒有獨立開設專門的銀行賬戶，銀行不可能提供資金劃撥單據。這使確認自由資金是否到位產生困難。

（2）自籌經費落實困難。一般來說自籌經費（配套經費）的來源有兩種渠道，一是課題申報的學校本身，二是與學校合作申報的其他企事業單位。如果有與學校合作的其他企事業單位的話，自籌經費的落實可能會容易些，但只有學校獨立申報的話，在當前學校連自身辦學經費都十分緊張的情況下要落實科研的自籌經費就會顯得十分困難。雖然財政部、科技部出臺的各種科研經費的管理辦法中沒有明確規定科研項目必須要有自籌經費，但科研人員為了申請到科研項目，明知困難還會承諾籌集一定數額的自籌經費。最后造成的結果是一筆經費多次配套，形成一女多嫁的現象。

二、對高校科研經費管理的建議

1、認真梳理學校內部的科研經費管理政策，完善內部管理規定。做好與財政部、科技部的相關管理辦法的接口工作。清理不符合規定的條款。保證財務部門在審核科研經費支出時有正確的依據。

2、提高科研人員對科研經費預算的嚴肅性認識，加強科研人員與財務人員的溝通。科研人員應提高對科研預算重要性認識，在編制科研預算時要充分做好調研工作，細化項目支出，減少預算編制的隨意性。加強科研人員與財務人員的溝通，一方面利用財務人員的專業知識可以提高科研預算編制的科學性，另一方面可以加強對科研經費預算執行的控制，不使財務人員對科研經費的審核僅停留在票據的合法合規上。

3、調整科研經費核算的科目體系，可以在科研事業支出的總賬科目下設置設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費和其它等明細科目進行核算，這樣可以使科研經費開支預算和預算執行在統計的口徑上相統一，既便于統計也利于控制。在年終編制會計報表時再按照報表口徑進行調整。改革高等教育事業會計制度中的科研事業核算方法，加強科研經費的成本核算管理，配合科研經費結題結賬的要求，在科研課題尚未完成時不對課題的收支進行結轉，只有課題完成并經過科研經費審計驗收之后進行課題經費收支結轉及結賬處理。改進電算化會計軟件，使軟件從單純的項目總經費控制的粗曠形管理到項目科目余額控制的精細化管理。

4、改資金的配套為資源的配套。現階段學校經過大規模的發展后，普遍短缺的是貨幣資金，而不缺的是房屋（包括實驗室）、設備等資源。高校承擔科研任務的優勢，除了人才方面的優勢外，無非可以充分利用高校這些資源。學校的資金主要的來源是財政撥款和學費、住宿費等非稅資金的收入，無論財政撥款和學費住宿費的收入都是對教育支出的補償。按理這種收入也只能用于教學方面的支出。但是學校為了提高影響力，在學校激烈的競爭中爭得一席之地，鼓勵教師爭取更多的科研課題。在現階段科研經費不允許開支人員經費的情況下，已經拿出了很大的一塊資金補貼給教師作為工作量酬金。如果再要拿出資金來配套科研經費，一方面使學校原本緊張的資金狀況雪上加霜，同時擠占了教學經費，對學校的教學產生極大的負面影響，另一方面也打亂學校的預算。對國家的資金也是一種浪費。改資金的配套為資源的配套，學校不需要為課題提供資金，只要提供科研所需的設備、房屋。一方面可以把學校現有的設備利用起來，發揮更大的功效。也可以使科研人員免除為解決配套經費問題過多分散精力，影響課題研究，避免發生不必要的弄虛作假的事情。

參考文獻：

篇13

[中圖分類號]F239.4[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2013）08-0014-03

近年來，隨著國家對高校科研經費投入的逐步加大，社會企事業單位與高校科研合作和創新不斷加強，高校科研項目及經費逐年增加。如果對科研經費不嚴格監管，可能導致經費投向失策、使用失控、效用失利，甚至出現。如何從內部審計角度有效規范、科學使用有限的科研經費，提高科研經費的使用效益，直接影響著科研質量、科研水平和科研人員的積極性以及高校科研事業的發展。

1 現行高校科研經費內部審計管理原則和程序

1.1 科研經費管理原則

縱向科研經費實行預算管理，執行國家相關經費管理辦法，嚴格按照項目主管部門批復的預算范圍及開支比例規范使用科研經費。

橫向科研經費實行合同管理，必須嚴格按照項目合同書中約定的經費使用用途、范圍和開支標準，執行國家和學校相關辦法，合理、規范使用科研經費。

1.2 科研經費審計的一般程序

課題組負責人在科研課題完成時應根據項目委托方要求填報項目結題資料，向科研管理部門提出結題申請。科研管理部門向內審部門出具科研項目經費審計委托書，高校內審部門接到科研項目經費審計委托書及相關項目結題資料后成立審計小組進行審計。在規定時限內，內審部門向科研管理部門提交科研項目經費審計報告，并在向委托方報送的科研項目結題資料上簽署審計意見。

1.3 科研經費全程審計程序和重點

2 高校科研經費管理現狀及內部審計存在的問題

2.1 科研經費來源多元化，管理與核算難度增大

高校科研經費的申報有多種渠道，①教育主管部門和各行業主管部門下撥的縱向科研經費，如：國家級科研經費，包括國家自然科學基金計劃、 863 計劃、973 計劃等；②學校與社會其他部門及企業進行科研合作、科技咨詢或科研成果轉讓所獲得的橫向科研經費，由于項目合作的內容不同，對經費的核算也不同；③高校自籌的配套科研經費。

由于科研經費來源渠道的多元化，科研經費的提供部門對經費使用沒有明確統一的規定，各個渠道的科研項目使用要求不同，這就帶來了科研經費管理和核算的復雜性，加大了經費管理及監督的難度。

2.2 科研經費成本核算不規范，意識薄弱

由于高校目前采用的是事業單位預算會計制度核算方法，即以“收付實現制”原則為核算基礎，沒有采用“權責發生制”原則進行成本核算，所以高校的科研經費無需進行項目全成本核算，只包含部分直接費用和間接費用。一般包含部分的材料費、設備費、辦公費、勞務費、差旅費以及高校提取的管理費等必要的費用，而課題實驗所耗費的現有房屋、水費、電費、儀器設備使用費等間接費用，科研人員的工資、獎金等直接費用并沒有在課題經費里分攤，卻直接列入事業經費支出。在資金的使用過程中，沒有嚴格區分教學業務支出與科研項目支出，科研經費與事業經費的支出相互滲透。高校的科研經費成本核算方法不規范，核算內容不完整，導致高校的科研項目成本只是部分從科研經費收入中得到補償。高校普遍對科研經費成本核算意識薄弱，項目支出未按照經費管理辦法的規定按比例進行控制，未對科研經費進行成本核算。

2.3 科研經費管理不嚴密，監督少

目前在高校普遍推行課題制科研經費管理模式，項目負責人負責全程管理課題的立項、組織經費使用、項目驗收及項目所形成的資產和成果。有些高校只關注如何爭取經費，而對科研經費的使用情況及效益性不予以重視；有些財務管理缺乏規范有效的監督手段，出現對已有的財務管理制度執行不嚴格，從而致使學校在科研經費管理方面出現了不同程度的問題，影響了科研工作的開展和科研效益的提高。

高校老大難問題——科研項目結題不結賬。審計過程中發現，科研項目和財務賬務存在多個環節脫節，有些從立項申請到項目驗收結題等環節均沒有詳細的檔案資料，審計中往往難以取證，致使科研經費管理也難以規范。

2.4 績效評價指標的缺乏

開展科研經費績效審計需要對效率性、效益性、效果性進行評價，其中效益性評價包括經濟效益、技術效益和社會效益3方面。技術效益的評價往往超出審計人員的專業范疇，社會效益評價以定性描述居多，使審計評價如無源之水、無本之木，很難操作。切實可行的績效評價指標空白導致無法有效地開展科研經費績效審計，這也是制約其向深層次發展的主要原因。

3 提高高校科研經費審計質量的措施

3.1 統一認識，明確職責，完善科研經費管理內部控制制度

不斷加強對科研人員使命責任、科研道德和法規制度以及廉政監督規定等內容的學習，切實澄清科研人員思想上存在的各種模糊認識，讓每個科研人員明白哪些是違規、不合理的經費開支項目。同時，進一步加大利用網絡、電視廣播等媒體，有組織、有機會、有針對性地進行科研經費管理政策的宣講，不斷強化依法借鑒和規范使用科研經費的觀念，真正把每筆款、每分錢管住用好，花出效益來。

不斷完善內部控制制度，充分發揮好科研、財務、紀檢、審計等職能部門的監管作用。年初，科研部門下達的新立項與續研項目計劃表應及時通知財務部門，使財務部門能夠及時掌握當年立項和在研的全部科研項目，方便經費的管理與核算。財務部門要堅決把好審批報銷的關口，嚴格科研項目經費的開支范圍和開支標準，加強票據審核把關，對收據、自制票據等非正規發票要從嚴控制，不符合規定的堅決不予報銷；紀檢、審計部門要切實把好大型科研儀器設備和耗材購買的關口，嚴格按程序招標采購，防止暗箱操作。年底，在結題項目完成審核驗收后，科研部門應及時將信息通知財務部門，出具項目結題通知書，財務部門依據通知及時對結余經費進行賬務處理，從而提高科研費的管理效率。同時注意拓寬群眾參與監督渠道，構建立體監管網絡，對結題的項目經費及成果，在職能部門嚴格審計評估基礎上，采取網上公示等方式接受專家和群眾監督檢驗。

3.2 重視科研項目立項調整和預算

前移審計關口，在科研部門嚴格立項審查和立項調整審批的基礎上，審計部門應密切配合科研部門和財務部門，嚴把預算關。對通過科研部門立項審批的項目經費預算進行審計，審計其可行性和合理性，使科研經費管理既要重視立項也要重視預算，從而使科研經費預算更加科學合理真實。

3.3 加強科研項目成本意識

各級領導應充分認識科研經費成本核算的重要性，加強科研經費的成本核算，提高科研經費的使用效率。研發、使用專門的科研經費核算軟件，在系統中提前輸入課題相關的明細預算信息，包括項目名稱、經費預算、開支范圍、開支標準、有效期限及各類管理規定的限制性要求等條件。當課題經費支出不符合預算信息或限制性規定時，系統能夠自動提示，經費支出無法通過，從而形成經費支出與項目預算、規定要求相聯動的控制機制，增加科研經費的管控力度，切實保證科研項目經費按預算、按標準、按開支范圍規定支出，實現科研項目經費管理的科學化和信息化。

3.4 選擇性地開展績效審計

開展科研經費績效審計，可以避免科研經費自的濫用，為國家節省科研經費。審計部門可以通過對科研項目完成率、有效資金率、科研效益、成本效益率、科研經費節約率、成果應用率、科研成果得獎率等指標的權衡和計算，對科研經費的使用效益進行綜合分析評估，對實施科研項目的社會效益與經濟效益進行綜合考核和評價，確保其經濟性、適用性和效果性。

3.5 完善獎勵制度和落實責任追究制度

在科學編制預算、嚴格預算執行的基礎上，采取獎勵等方式鼓勵科研人員節省經費，例如：將課題結余經費中的10%劃入課題負責人所在科室，作為留用經費專項用于該課題負責人科研開支，剩余的90%由學校統籌用于次年的科研經費安排使用，但課題負責人對此項經費擁有優先申報權，從而有效調動課題負責人的科研積極性，提高科研經費的使用效益。同時，應嚴格落實責任追究制，對違法違規行為，必須嚴肅處罰，以震懾和教育潛在違規者，高校科研管理部門可以會同財務、紀檢監察等職能部門，對科研經費違法行為進行周密的統計調查分析，制定針對性強的制度規章，以便在處理違法違規問題時真正有法可依、有規可查。

主要參考文獻

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