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職業判斷，顧名思義，由兩部分組成：“職業”包括相關的專業知識和準則知識以及從事該職業所經歷的專業工作經驗；“判斷”是對某種未知事物做出的某種答復的思維過程，它是人類思維的基本形式之一。簡言之，職業判斷就是專業人士運用專業知識進行的專業判斷。會計職業判斷包含四個基本原則，會計信息能否滿足企業利益最大化的需要是選擇會計政策和進行會計職業判斷必須堅持的一項基本原則。在會計人員業務處理過程中還應堅持合法性原則、公允性原則與遵守會計職業道德原則。

2.會計信息質量概述。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策應具備的基本特征。根據基本準則規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。真實可靠是會計信息的生命，然而我國當前大量存在無視會計準則或規范來變質對外會計報告的現象，甚至出現企業會計信息的大面積嚴重失真，其危害性不容忽視。

二、會計職業判斷的具體表現與會計信息的真實性

會計職業判斷不是一個單純的會計問題，不同的會計職業判斷導致不同的會計信息，而不同的會計信息帶來的經濟后果是不同的。

1.會計原則的選擇。會計實務復雜多變，對一項經濟業務是否重要、是否影響信息使用者的決策以及是否應單獨披露等問題，準則不可能做到面面俱到，這就需要會計專業人士作出判斷來選擇與所處理的經濟業務相對應的會計原則，依據會計準則實事求是的確認、計量、報告或披露企業的財務狀況和經營成果，并保證財務報告中的每項指標都會在原始記錄中有所體現，做到有理有據。同時也應著重培養會計人員的綜合職業判斷能力，若當交易和事項的經濟實質與其外在表現形式不相一致時，應注重經濟實質，這就要通過專業分析和判斷以保證會計信息的可靠性。

2.會計處理方法的選擇。會計方法是反映和控制會計對象、實現會計目標的技術手段，它通過資金運動以數據的形式進行加工后發出信息，使之變成有助于經濟決策的財務信息和其他經濟信息，不同的會計方法會導致會計信息與會計對象之間的重大差異。日常經濟業務所包括的存貨計價、固定資產折舊、所得稅核算，資產的期末計價及各項資產減值準備的計提、借款費用的處理以及關聯方關系和交易的披露等事項的會計處理方法會有很多種。因此，會計職業判斷過程就是一個比較、權衡、取舍的過程。

3.會計估計的運用。在會計實務中，經常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發生及未來事項的發生時間及影響予以估計入賬，這些事項都必須通過會計人員根據自己的專業技術知識和個人的會計工作經驗、業務技能預測與推斷加以確認和計量。如壞賬準備的計提比例及壞賬損失的確認，固定資產使用年限與殘值率的確定，各項資產減值準備計提的金額以及如何判斷或有事項并對其做出表內確認或表外披露的處理等。

由此可見，會計職業判斷的結果直接影響會計信息質量的高低，影響會計信息的真實，可靠與相關。直接關系到企業能否客觀的反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。會計人員專業能力比較強、素質比較高的話，對會計事項及業務發生過程中運用的會計政策及會計估計判斷的比較準確的話，就能恰當的真實地反映企業的情況，為有關信息使用者提供有用的會計信息。反之，如果會計人員專業能力比較弱，業務素質不太高，就會在業務事項發生后進行職業判斷時出現偏差，導致會計信息的不真實，給投資者和相關的會計信息使用者提供不真實、不可靠的會計信息，導致會計信息使用者進行錯誤的決策。

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投資活動是企業的一項非常重要的戰略決策，根據理論及信息不對稱理論，由于信息不對稱所導致的成本會導致企業的非效率投資，產生投資過度或投資不足問題，從而降低企業的價值。因此，公司必須尋求行之有效的治理機制及資本市場機制來降低成本，緩解信息不對稱導致的沖突。

高效的公司治理離不開高質量的會計信息披露，會計師事務所已審計的財務信息是企業產出的替代變量，是衡量控制權和剩余索取權是否匹配、激勵和監督是否相容的關鍵，某程度上會影響企業的治理效率。

國外學者研究顯示：會計信息具有定價和治理的功能，可以緩解信息不對稱和沖突。例如，Biddle（2009）認為：會計信息質量與企業投資效率的關系和企業與外部投資者的信息不對稱有關，會計信息質量與企業投資效率關系的機制源于道德風險和逆向選擇等摩擦的減少，具有高質量財務信息的公司會更少的偏離預計投資水平，從而抑制投資過度和投資不足，同時，這些公司對宏觀經濟環境的敏感性較小，在現金流充裕及低杠桿的企業中，會計信息質量與企業投資效率的正相關關系較弱，但在現金流匱乏及高杠桿的企業中，此正相關關系較強，此外，當一個企業的總投資水平較低時，高質量的會信息可增加企業的投資水平，而當總投資水平較高時，高質量的會計信息則會減少總投資水平。

那么，對我國企業而言，會計信息是否也能發揮相應的定價和治理功能，從而抑制企業的非效率投資呢？為此，本文對相關文獻進行了綜述。

二、文獻綜述

近年來的國內研究表明：高質量的會計信息在管理者報酬契約和債務契約中的運用，能夠監督管理者和股東的行為，減少道德風險和逆向選擇，提高企業的資源配置效率，進而抑制企業的非效率投資，緩解企業的投資不足和投資過度。

崔偉等（2008）通過研究中國證券市場的經驗數據發現：在公司的盈利能力、規模等得到控制時，高質量的會計信息可以降低企業的投資現金流敏感性，表明會計信息質量對企業的投資效率有積極影響。李青原（2009）認為：會計信息質量不僅與公司的投資不足呈現出負相關關系，也與投資過度呈現出負相關關系，其中，在具有較高審計質量的公司中，與投資過度的負相關關系更加明顯。袁建國等（2009）的實證研究發現：會計信息質量與企業過度投資存在顯著負相關，高質量的會計信息可抑制企業的過度投資行為，在自由現金流較多的上市公司中，負相關程度更強。潘立生等（2011）研究發現：高質量的會計信息能夠降低由于信息不對稱導致的沖突，抑制企業的投資非效率行為。蔣瑜峰等（2012）認為：會計信息質量與企業的投資不足存在顯著負相關關系，高質量的會計信息可以抑制企業的投資不足問題，從而提高投資效率，在融資約束較大的企業中，此負相關關系更強，高質量的會計信息對此類企業產生更大的治理效應。馬千棠（2012）研究發現：國內上市公司普遍存在投資非效率問題，但投資不足問題相比投資過度問題更加嚴重，高質量的會計信息對投資不足的抑制作用強于對投資過度的抑制作用，相比非國有上市公司，高質量的會計信息對投資不足的抑制作用在國有控股公司中表現的更加明顯。何熙瓊（2012）以國內制造業上市公司為樣本，通過實證研究發現高質量的會計信息能夠影響企業的非效率投資，但并非一定可以減少企業的非效率投資行為，國內企業的成本普遍較高，在成本較高的企業中，會計信息質量對投資效率的影響更加深遠。羅斌元（2012）通過實證與規范研究相結合的方法，發現我國上市公司的會計信息質量水平整體較低，但呈現出逐年提高的趨勢，同時，成本或者融資約束較高的企業，會計信息質量對非效率投資的抑制作用較明顯。Kevin Sun研究了27個國家和地區的財務報告質量與企業投資行為之間的關系，并揭示了企業的融資結構如何影響這種關系，其研究發現：相比主要來源是股權融資的行業，財務信息的透明度、披露質量及審計質量等對企業投資行為的作用高于主要來源是債務融資的行業；主要來源為股權融資的行業并非自愿披露更多的信息，而是受制于會計監管。郭琦等（2013）研究發現：高質量的會計信息對非效率投資的抑制作用有限，隨著會計信息質量的提高，對非效率投資的抑制作用越來越小。

三、結論

會計信息主要通過影響企業的融資約束程度、成本及投資機會識別能力等進而影響企業的投資效率，借助于公司治理及資本市場等機制來抑制企業的非效率投資；融資約束較大的企業，其融資成本較高，更可能產生投資不足問題；較低的投資機會識別能力或者信息不對稱導致的較高成本，則可能產生投資不足或投資過度問題。

國內研究結果顯示，在我國，會計信息也能發揮相應的定價與治理功能，緩解信息不對稱導致的沖突，從而提高企業的投資效率，其中，高質量的會計信息可以抑制企業的非效率投資，減少企業的過度投資及投資不足行為。此外，在成本或融資約束較高的企業中，會計信息質量對非效率投資的抑制作用較明顯。

參考文獻

[1]Gary C.Biddle，Gilles Hilary，Rodrigo S.Verdi.How does financial reporting quality relate to investment efficiency [J].Accounting & Economics，2009.

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[9]楊勇.會計信息質量與投資效率之關系研究[J].企業研究，2008.

[10]潘立生.上市公司非效率投資治理研究[D].合肥工業大學，2012.

篇3

會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果、現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果、現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理、滿足國家宏觀調控、優化社會資源配置、服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源配置的效率。

一、公司內部治理結構對會計信息質量的影響

1.股東大會對會計信息質量的影響

具體而言，體現在股權的高度集中還是股權的高度分散上。在股權高度集中的情況下，很可能產生三個弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實；二是不利于經理層在更大范圍內接受多元化產權主體對企業經營活動的監督和約束，從而使小股東的利益和董事會的獨立性得不到保障；三是使收購和接管難以進行，公司接管市場的運作效率、質量和空間受到嚴重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當中。在股權高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時間、精力和金錢監督經理層的執業行為是否按照股東的利益而行動。在股權高度集中與股權高度分散兩種情形下，股東大會都必然形同虛設，則強勢方都有動機和機會利用會計信息謀求自身利益，高質量的會計信息是難以形成與索取的。

2.董事會對會計信息質量的影響

董事會一般由執行董事和非執行董事構成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機制下期望經理層披露高質量的會計信息是不可能的。而非執行董事出于自身聲譽考慮，即使有動力去促進高質量信息的披露，但其作用未必得到真正的發揮。因為他們在公司中沒有顯著的經濟利益，缺乏發揮作用的動力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執行董事，直接受執行董事控制，難以發揮有效的作用。

二、公司外部治理結構對會計信息質量的影響

1.市場對會計信息質量的影響

市場機制是從宏觀角度來說明其對會計信息質量的影響，強化市場機制對公司會計信息披露行為來說是一種激勵機制，它可以從各個方面來完善會計信息的披露行為。市場機制主要包括資本市場、經理市場、產品市場等機制。

（1）資本市場對會計信息質量的影響

規范的資本市場可以使各利益相關者(包括投資者、所有者、管理者和各中小利益相關者)有一個很好的外部環境，使他們都愿意通過資本市場來發揮自身的作用和行使自身的權利，從而影響管理人員的決策，約束公司內部人員的行為，促使公司內部治理有一個良好的發展機制。另外，資本市場競爭中有一種主要的形式即接管。他可以通過市場自身的調節達到更換不良管理者的目的，淘汰弱勢公司，這對于公司來說是一種約束和壓力，防止會計信息的造假行為。再者，我國現在的市場經濟體制還不完善，國有股比例較大，使得中小股東無法實現自己的目標，也不會去關注會計信息質量的真實性，所以說目前我國資本市場無法形成真實的會計信息需求主體也是影響會計信息質量的關鍵因素。

（2）經理市場對會計信息質量的影響

在經理市場中，經理人員往往會為了維護自身的形象，理性地管理公司業務，發揮自身的價值去為公司創造一個良好的發展環境，在自己的職業生涯中保持一個良好的紀錄，也使公司有一個良好的發展。如果經理人員發生舞弊行為，影響的還是自己，所以經理市場往往也會形成一種優勝劣汰的環境，從不同的角度去影響會計信息質量。

（3）產品市場對會計信息質量的影響

產品市場是一種可以量化的市場，它能夠為我們帶來巨大的收益，這從側面反映了經理人員其實是很用心的在為公司創造利潤，他通過自己的領導為我們創造了很大的價值，否則，經理人員必然會發生更替，外界的人們會認為公司的產品并沒有做出很好的業績，資本市場上的優勝劣汰也會發揮自身的作用，這必然會給經理人員帶來巨大的壓力，從而影響到會計信息質量的披露。

2.政府對會計信息質量的影響

在我國，由于過去計劃經濟體制的嚴重影響，政府的行為與市場本身的調節相互矛盾，政府大多是公司的第一大股東，卻同時又要去監控政府的行為，它需要對外提供真實的信息，卻又要實現自身大股東的利益，這種矛盾的要求使政府不能成為真正的會計信息需求主體，從而影響到會計信息質量。

3.社會對會計信息質量的影響

社會機制主要是指那些中介結構(會計師事務所、律師事務所、證券公司及交易所等)所發揮的作用和社會人們的意識觀念、文化觀念和道德規范。目前，我國會計信息的審計需求主要是由政府創造的，國家或者政府往往從形式上要求上市公司參與審計，并不是由市場本身的內在要求所引起的，因此，會計師事務所在審計時，不僅要滿足上市公司的要求，還要獲得政府的認可，這樣才能在市場中獲得一定的份額，所以會計信息質量在整個審計過程中顯得并不重要，這就在一定程度上影響了會計信息質量所反映的真實性。

三、會計信息質量在公司內部治理結構中的作用

1.會計信息質量對股東的作用

追求長期投資價值的股東往往以公司所有者的身份積極參與公司治理，從關注公司的長期業績出發，關注公司的管理質量，關注公司人才發展戰略、技術創新、社區與環境責任等等。投資股東期望通過企業經營活動確保其長期穩定的獲利能力。然而為企業經營產出的替代變量，會計應公平地計量經營業績和財務狀況，并向投資股東提供真實、可靠的會計信息，企業在向投資股東提供會計信息時，應能夠客觀公允地反映出企業的獲利情況，如果以潛在的利益而不予揭示等形式反映為收益的少報，或費用和損失的多報，或通過財產實際價值的少報而少計利潤，就會縮小利潤分配的幅度而對股東不利，分配上就會與社會公平背道而馳。反之，因為收益的多報，或潛在費用和損失不計，財產實際價值的多報而形成的利潤多報，就會引起資本流出公司，削弱企業的財力基礎，損害企業收益能力的長期穩定性。因此，高質量的會計信息起到了保護投資股東利益最大化的作用。

2.會計信息質量對董事會決策權行使的作用

會計信息具有為董事會的決策提高信息的職能，而且是董事會行使決策權所依賴的一種控制工具，董事會作為股東的受托機構，其根本目標是維護股東權益，實現公司經營業績最大化，并保持公司具有持續的盈利能力。董事會作為股東的受托機構，其根本目標是維護股東權益，實現公司經營業績最大化，并保持公司具有持續的盈利能力。董事會對公司的監控體系包括經理的任免、資本預算體系、業績考核體系、財務報告制度、內部審計和社會審計等到一系列制度安排。其中，會計信息對董事會聘用或解聘經理起著至關重要的作用；同時會計信息為董事會積極有效地治理公司提供了優良的服務，據此對管理層和公司做出整體評價后，考核CEO及其他高級管理人員和公司的業績，并為公司戰略決策和人員結構做出及時的糾正和調整。

參考文獻

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一、優質的會計信息能夠優化公司治理

從關于公司治理信息披露的要求來看，企業應提供的信息可分為三部分內容，即：財務會計信息、審計信息和非財務會計信息，其中財務會計信息被列為世界各國公司治理信息披露的重點，它主要用來評價公司的獲利能力和經營狀況及預測未來的經營前景，是解決會計信息使用者與提供者之間信息不對稱問題的主要方式，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。首先，高質量的會計信息是公司內、外部治理機制有效運行的基礎，世界上第一份公司治理研究報告《公司治理財務方面的報告》的出現與公司治理和會計信息披露有著直接的聯系，原因就是會計信息質量問題影響到了股東及其他利益相關者的決策，為了實現公司的有效治理，該報告認為真實、公允的財務會計信息必不可少。實踐也證明，會計信息質量的高低直接關系到公司治理的成敗。

其次，高質量的會計信息是對公司進行監督的有力保證，使股東具有行使表決權的能力。證券市場成熟的國家的經驗表明，會計信息質量也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。最后，高質量的會計信息有助于吸引資金，維護投資者對資本市場的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使得他們能對經理層是否稱職作出評價，并對股票的價值進行評估、對持有和表決作出有根據的決策。毫無疑問，高質量的會計信息也有助于完善經理層的激勵機制，抑制“內部人控制”，有助于資本市場對公司的監控，幫助公眾了解公司的組織結構和經營活動。

二、高效的公司治理是會計信息質量優質的保證

在公司治理的形成與運行過程中，會計信息披露發揮著重要的作用：同樣，有效的公司治理也有助于上市公司會計信息質量的改進。財務會計在這套制度安排中充當信息提供者和監督管理的重要角色，是所有者對經營者進行控制的主要工具。財務會計與公司治理結構之間的關系是系統與環境的關系，系統要與環境相適應協調才能有助于系統目標的實現。因此，公司治理這一制度環境在很大程度上會影響會計信息的質量。在公司治理理論中，特別強調“透明性”，透明性有三個要點：第一是公開性：第二是會計標準：第三是遵守規則情況報告。這三點要求，可以說都是針對信息披露的，而信息質量也會對公司治理構成約束。因為，會計在明確某一主體所擁有和控制的各項資產，承擔的義務，做出的各種承諾的同時，還必須把主體法人的財產和財務收支區分清楚，把所有者個人的財產和財務收支區分清楚。這樣，借助會計的確認、計量、記錄和報告職能來確認不同的權益，從而將產權關系揭示清楚，為建立有效的公司治理創造條件。相反，不健全的公司治理也難以為企業管理活動提供正確的導向和原則，形成高質量的會計信息。國內外企業普遍存在的會計信息失真現象，也許可以找出若干條原因，但事實證明了這樣一個道理，即：不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計信息的高質量。

三、提高我國會計信息質量措施提高會計信息質量而需加強的外部治理環境主要有以下幾點

提高人們的認識水平。從教育上來說，不僅教會學生怎么處理業務，還要告訴他們，低質量的財務信息是傷害企業和整個社會的雙刃劍，只有高質量的信息才有價值―以逐漸提高大家的認識水平。這一工作還包括在社會上宣傳高質量信息的價值創造性：只有高質量的信息給企業帶來收益，帶來持續的經營，才有可能有企業模仿，而這需要大家對低質量信息的抵制和懲罰才能做到，要做到這一點必須提高公眾意識。

加快通訊設施的現代化通訊設施的現代化可以加速人們對低質量會計信息的認識，縮短認識時間，使低質量信息提供者盡快的遭到懲罰，保護高質量的財會信息提供者的積極性。

法律環境的建設。完善法律環境建設，根據我國國情建成“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”的法制社會，必有助于提高會計信息質量。法制社會到來將會使人們對低質量財務信息提供者的悲慘下場有一定的心理預期從而減少和拒絕提供虛假信息，從而提高財務信息質量。

獨立董事制度對提高公司治理水平、確保會計信息質量有著重要作用。在公司董事會中引進獨立董事的目的主要有兩個：一是為了提高董事的決策質量，二是為了對內部董事起到一種制衡作用，以有效減少“內部人控制”現象的產生。保持獨立董事的控制權和獨立性是獨立董事制度有效發揮其作用，而不至于流于形式的基礎。獨立董事相對于內部董事來說更容易堅持客觀的評價標準，并易于組織實施一個清晰的、明確的評價程序，對經營者進行更有效的客觀評價，監督經營者的業績，因而也大大降低了經營者的造假動機。推行獨立董事制度后，要強化審計委員會的建設和管理，使獨立董事組成的審計委員會切實發揮作用，將大大改進我國會計信息的質量。

參考文獻：

[1]張維迎.所有制、治理結構及委托）關系[J].經濟研究，1996，（9）.

[2]青木昌彥，錢穎一.轉軌經濟中的公司治理結構[M].北京：中國經濟出版社，1996.

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國外學者研究顯示：會計信息具有定價和治理的功能，可以緩解信息不對稱和沖突。例如，Biddle（2009）認為：會計信息質量與企業投資效率的關系和企業與外部投資者的信息不對稱有關，會計信息質量與企業投資效率關系的機制源于道德風險和逆向選擇等摩擦的減少，具有高質量財務信息的公司會更少的偏離預計投資水平，從而抑制投資過度和投資不足，同時，這些公司對宏觀經濟環境的敏感性較小，在現金學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨流充裕及低杠桿的企業中，會計信息質量與企業投資效率的正相關關系較弱，但在現金流匱乏及高杠桿的企業中，此正相關關系較強，此外，當一個企業的總投資水平較低時，高質量的會信息可增加企業的投資水平，而當總投資水平較高時，高質量的會計信息則會減少總投資水平。

那么，對我國企業而言，會計信息是否也能發揮相應的定價和治理功能，從而抑制企業的非效率投資呢？為此，本文對相關文獻進行了綜述。

二、文獻綜述

近年來的國內研究表明：高質量的會計信息在管理者報酬契約和債務契約中的運用，能夠監督管理者和股東的行為，減少道德風險和逆向選擇，提高企業的資源配置效率，進而抑制企業的非效率投資，緩解企業的投資不足和投資過度。

崔偉等（2008）通過研究中國證券市場的經驗數據發現：在公司的盈利能力、規模等得到控制時，高質量的會計信息可以降低企業的投資現金流敏感性，表明會計信息質量對企業的投資效率有積極影響。李青原（2009）認為：會計信息質量不僅與公司的投資不足呈現出負相關關系，也與投資過度呈現出負相關關系，其中，在具有較高審計質量的公司中，與投資過度的負相關關系更加明顯。袁建國等（2009）的實證研究發現：會計信息質量與企業過度投資存在顯著負相關，高質量的會計信息可抑制企業的過度投資行為，在自由現金流較多的上市公司中，負相關程度更強。潘立生等（2011）研究發現：高質量的會計信息能夠降低由于信息不對稱導致的沖突，抑制企業的投資非效率行為。蔣瑜峰等（2012）認為：會計信息質量與企業的投資不足存在顯著負相關關系，高質量的會計信息可以抑制企業的投資不足問題，從而提高投資效率，在融資約束較大的企業中，此負相關關系更強，高質量的會計信息對此類企業產生更大的治理效應。馬千棠（2012）研究發現：國內上市公司普遍存在投資非效率問題，但投資不足問題相比投資過度問題更加嚴重，高質量的會計信息對投資不足的抑制作用強于對投資過度的抑制作用，相比非國有上市公司，高質量的會計信息對投資不足的抑制作用在國有控股公司中表現的更加明顯。何熙瓊（2012）以國內制造業上市公司為樣本，通過實證研究發現高質量的會計信息能夠影響企業的非效率投資，但并非一定可以減少企業的非效率投資行為，國內企業的成本普遍較高，在成本較高的企業中，會計信息質量對投資效率的影響更加深遠。羅斌元（2012）通過實證與規范研究相結合的方法，發現我國上市公司的會計信息質量水平整體較低，但呈現出逐年提高的趨勢，同時，成本或者融資約束較高的企業，會計信息質量對非效率投資的抑制作用較明顯。Kevin Sun研究了27個國家和地區的財務報告質量與企業投資行為之間的關系，并揭示了企業的融資結構如何影響這種關系，其研究發現：相比主要來源是股權融資的行業，財務信息的透明度、披露質量及審計質量等對企業投資行為的作用高于主要來源是債務融資的行業；主要來源為股權融資的行業并非自愿披露更多的信息，而是受制于會計監管。郭琦等（2013）研究發現：高質量的會計信息對非效率投資的抑制作用有限，隨著會計信息質量的提高，對非效率投資的抑制作用越來越小。

三、結論

會計信息主要通過影響企業的融資約束程度、成本及投資機會識別能力等進而影響企業的投資效率，借助學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨于公司治理及資本市場等機制來抑制企業的非效率投資；融資約束較大的企業，其融資成本較高，更可能產生投資不足問題；較低的投資機會識別能力或者信息不對稱導致的較高成本，則可能產生投資不足或投資過度問題。

國內研究結果顯示，在我國，會計信息也能發揮相應的定價與治理功能，緩解信息不對稱導致的沖突，從而提高企業的投資效率，其中，高質量的會計信息可以抑制企業的非效率投資，減少企業的過度投資及投資不足行為。此外，在成本或融資約束較高的企業中，會計信息質量對非效率投資的抑制作用較明顯。

參考文獻

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[2]李青原.會計信息質量、審計監督與公司投資效率——來自我國上市公司的經驗證據[J].審計研究.2009.

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[10]潘立生.上市公司非效率投資治理研究[D].合肥工業大學，2012.

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企業內部會計控制制度體系以貨幣資金、銷售業務、采購業務、固定資產、存貨、成本費用、對外投資、籌資融資等為內部控制的主要對象。

二、內部會計控制的目標和原則

（一）內部會計控制應當達到的基本目標

1、規范單位會計行為，保證財務會計信息的真實性。企業的管理部門需要準確、可靠的財務會計信息，以便在企業的經營活動中作出正確的決策；股東、債權人及其他有關各方也需要可靠的財務會計信息以便進行正確的投資、借貸等決策。

2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。如果沒有有效的內部會計控制制度，企業的各項實物資產就可能被盜竊、受損或被濫用，有關的會計憑證、賬簿記錄和統計計量等非實物資產也可能遭到破壞或毀損。因此，完善的內部會計控制制度可以在一定程度上控制和制約企業財產物資的采購、檢驗、計量與記錄、入庫、保管、維修、領用、發運和報廢等各個環節，有效地制止浪費，防止各種貪污舞弊行為，從而保證財產物資及相關記錄的安全性與完整性。

3、確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。國家的政策和法律法規是企業經營活動的依據。管理當局制定的企業經營方針、計劃等是為了實現企業的目標。良好的內部會計控制制度就是要確保企業在從事生產經營活動的過程中，貫徹執行國家的法律法規、各經濟發展時期與階段的方針和政策以及在此基礎上所建立的企業的經營方針與計劃，保證企業經營管理目標的實現，提高企業的經濟效益。

（二）建立內部會計控制的基本原則。現代企業在建立和設計內部會計控制制度框架時必須遵循和依據的客觀和基本法則，稱為內部會計控制的基本原則，它也是外部審計人員判斷被審計單位內部會計控制制度設計狀況的基本依據。

企業在建立單位內部會計控制制度時應當遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內部會計控制制度應當符合并嚴格執行法律、法規和國家統一的財務會計制度的規定。第二，適應性原則。即各單位制定的內部會計控制制度應當體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求。第三，規范性原則，即各單位制定的內部會計控制制度應當全面規范本單位的各項會計工作，要符合并體現會計科學的基本原理，并能規范會計事務的各個方面、各個環節的工作，不能顧此失彼。第四，科學性原則。制定單位內部會計控制制度，必須科學合理，以使所制定的內部會計控制制度便于操作和執行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執行情況的手段和途徑；同時，要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計控制制度更加適應管理需要。

三、內部會計控制制度和方法

（一）內部會計控制制度。內部會計控制制度的內容主要包括：內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務分析制度等。

為確保會計信息的真實、準確及合法性，應重點對以下事項進行檢查：第一，進行會計核算的數據是否正確，會計核算是否正確，是否符合相關制度規定。第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬實、賬證是否一致。第三，會計科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴密，賬務記載是否真實。第四，會計報表披露的數據是否準確、真實有效。

（二）內部會計控制方法。企業內部會計控制的方法主要包括：不相容職務充分分離、憑證和記錄控制、經濟業務經過適當授權、資產接觸與記錄使用的控制、獨立稽核、風險控制等方法。

具體地講，筆者認為成本和費用的控制是非常直接有效的。成本費用列支正確與否，直接影響成本真實、合理及合法性，因此應加強管理。如發現實際與預定目標執行有差異，應及時分析并采取一定的措施，保證預算目標的實現。對成本費用內部會計控制目標的實施，必須達到幾點要求：

1、明確成本費用歸口管理原則。把企業的成本費用目標通過計劃編制和成本分析兩個流程層層歸口分解，落實到各部門、小組，有的指標可以分解落實到個人，形成一個成本費用控制系統，并使各責任單位明確責任范圍，使成本費用落到實處。

2、成本費用控制目標必須符合客觀實際。不能太高，太高容易挫傷積極性；也不能太低，太低則失去控制的意義。

3、搞好成本費用的日常核算工作。為正確地計算成本費用，為成本控制提供真實的信息，必須建立與企業生產相適應的成本費用核算方法，對企業成本費用的耗用進行正確的、真實的核算。

四、加強會計人員綜合素質控制，完善內部監督控制

會計人員是會計信息的直接生產者。加強對會計人員以《會計法》為主要內容的法制教育和以誠信為核心的職業道德教育，熟練掌握并正確運用有關會計準則和會計制度，掌握財務運行工作的全過程，自覺學會處理局部和整體的關系，從而提高會計人員的綜合素質，確保會計信息的真實完整。

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首先，研究者從公司層面考察會計信息質量的影響。一方面，由于大股東與中小股東之間存在利益沖突，大股東會為追求自身利益最大化而犧牲中小股東的利益;另一方面，由于在會計行為方面，大股東擁有優勢控股權，可以對會計行為產生影響，這種會計行為僅僅是以大股東的利益為導向，忽略了中小股東的利益要求。Hart［1］提出此時大股東會利用控股權影響會計信息質量，并以其他利益相關者利益為代價增加自己的收益。LaPorta等［2］以1995年27個發達國家和地區的公司為樣本，考察發現股權集中度越高，公司的會計信息質量越低。李常青和管連云［3］認為，大股東持股過高或過低都會使得公司內部權力產生差異，進而增大公司內部操控會計信息可能性，其基于2000—2002年滬市421家上市公司為樣本的實證結果表明，大股東持股比例與公司會計信息質量呈U型關系。黎文靖和路曉燕［4］基于2001—2004年滬深A股非金融上市公司為樣本，結果發現第一大股東持股比例越高，則該公司的會計信息質量越差，但是與非國有企業相比，國有企業具有更好質量的會計信息。另外，高雷和張杰［5］認為，機構投資者能夠起到監督大股東的作用，可以減少大股東的盈余管理行為，提高公司會計信息質量。丁方飛和范麗［6］也發現，機構投資者持股比例與會計信息質量呈現正相關關系。但是Sloan［7］卻指出，機構投資者很有可能和公司管理者合謀，通過管理層傳遞的私有信息獲取私利，使得他們比較同意管理層調減盈余的行為。楊海燕等［8］以2006—2009年深市A股上市公司數據為樣本，指出機構投資者持股比例越高，會計信息質量越差，但卻會提高會計信息的透明度。還有一些學者指出會計信息質量與董事會特征存在關系。Vafeas［9］指出，獨立董事比例越高、董事會規模越小的上市公司越不可能進行財務報告舞弊的行為，也即具有較高質量的會計信息。Peasnell等［10］發現，外部董事比例越高的公司越不可能進行盈余管理，從而具有較高質量的會計信息。Felo等［11］認為，審計委員會規模越大且其中至少存在一個財務專家的公司具有較高質量的會計信息。國內這方面的研究也取得了較高的進展。劉立國和杜瑩［12］基于1994—2002年因財務報告舞弊而被證監會處罰的25家上市公司數據為樣本，發現內部董事越多、監事會規模越大的公司，越有可能發生財務舞弊的行為。趙景文［13］基于2002和2004年最佳和最差的100家公司樣本，以中國公司治理指數代表治理質量，考察公司治理與會計信息質量的關系，結果發現公司治理質量越高，會計信息質量越高。其次，研究者從高管層面考察對會計信息質量的影響。這些研究者的一部分人認為財務負責人的自身能力能夠對會計信息質量產生影響。Aier等［14］提出自身專業能力越強，其所在公司的會計信息質量越高，所以，他們的研究對象通常是財務負責人。邱昱芳等［15］通過對2008年A股上市公司的財務負責人調查研究發現，財務負責人的工作經驗、專業知識與會計信息質量呈現顯著地正相關關系，而教育背景和專業資格認證與會計信息質量無關。還有一些學者則是以公司高管為考察對象，他們指出高管會通過增加對會計信息披露的決策權降低公司內部控制的方式來操縱會計信息來最大化自己利益。Hagerman和Zmijewski［16］等認為，高管薪酬契約能夠促使高管為最大化私有收益而操縱會計信息。Healy［17］也指出，管理者會為實現私有收益最大化而進行操縱會計盈余。劉慧鳳和楊揚［18］以2004—2008年上市公司數據樣本，研究指出高管薪酬契約具有會計信息激勵效應，能夠促使公司高管為獲取更好的收益而進行盈余管理，降低會計信息質量。在研究中有Goh和Li［19］發現內部控制比較完善的公司可以抑制高管的盈余操縱空間，提高公司的會計信息質量。反之，內部控制差的公司就會有較差的會計信息質量。Doyle等［20］通過對2002—2005年705家上市公司進行考察，結果發現在內部控制程度較差的公司中高管更容易進行盈余管理，使得會計信息質量變低。劉啟亮等［21］基于2007—2009年上市公司數據樣本，研究發現上市公司的內部控制質量與會計信息質量存在正相關關系，但是公司高管的權力會降低這種內部控制對會計信息質量的提升作用。本文將從投資者保護外部效應角度考察對會計信息質量的影響。

二、理論分析和研究假設

現有研究表明，投資者保護力度不僅能夠維護資本市場的健康發展，還可以影響公司的資本結構和公司價值。Shleifer和Wolfenzon［22］指出，在投資者保護較好的國家中，股權比較分散，對投資者利益侵占行為較少，資本市場整體發展比較健康。LLSV指出在投資者保護較高的公司中，股權集中度比較低，使得越來越多的投資者參與公司的股權投資中來。Bhattacharya等［23］發現，對于投資者保護較好的公司，具有較低的融資成本和較活躍的股票交易。沈藝峰等［24］指出，投資者保護能夠降低公司權益資本成本。王鵬［25］指出，投資者保護有利于降低公司控股股東對公司侵占的成本，提高公司的價值。那么作為向投資者提供公司經營運作資料，關系到投資者切身利益的會計信息，投資者保護力度對其也可能會產生影響。筆者認為投資者保護程度增強主要通過兩種途徑提高公司的會計信息質量:首先，投資者保護程度增強意味著法律的強制力和執行力度增強，企業將被迫披露質量較高的會計信息。2006年，財政部制定并了《會計信息準則》，該準則雖然不及國家層面的法律法規如《會計法》、《公司法》等，但該準則仍然是強制執行的法律規范，對上市公司具有約束力，企業違反該準則將會受到相應的處罰。由此將約束公司不良會計信息的披露，增強會計信息披露的可靠性、完整性和真實性。另外，Pistor和Xu［26］提出在投資者保護程度較強的環境中，一般具有較強的法律和司法系統，能夠有效迫使公司制定全面、完整的會計信息，增加信息的可靠性程度。其次，投資者保護能夠有效約束管理層操縱會計信息，從而提高會計信息質量。Dechow等［27］指出，在所有權與控制權相分離的股份制公司中，管理層會因為獲取更大的自身利益而操縱公司的會計信息。但是LaPorta等［2］認為，在投資者保護較高的公司中，投資者保護的程度越高，外部投資者對公司管理層的監督和管理的力度越高，就會對管理層產生較大的壓力，投資者這種壓力會減弱管理層因操作會計信息而獲取私有收益的動機，這在一定程度上提高了會計信息制定的真實性和完整性，從而提高了公司的會計信息質量。綜上所述，本文提出如下假設:假設:與投資者外部保護程度較低的公司相比，投資者外部保護程度較高的公司，更可能披露高質量的會計信息。

三、研究設計

1.樣本選取和數據來源由于2007年開始實施財政部制定的《會計信息準則》，本文選取2008—2012年滬深A股上市公司為研究樣本，最終共得到9379個觀測樣本，如表1所示。公司財務數據(凈利潤、公司總資產、總負債、經營活動產生的現金流、營業總收入、應計賬款額、固定資產凈值、總資產收益率、審計意見等)、公司股權結構(第一大股東持股數量、機構投資者持股數量、公司總股本等)、公司治理數據(獨立董事人數、董事會人數等)、公司特征數據(最終控制人性質、行業、地區等)均來自于國泰安數據庫。“市場中介組織發育程度和法律制度環境”指標來自于《中國市場化指數———各地區市場化相對進程2011年報告》。2.回歸模型和變量為檢驗前文假設，本文設定如下模型:DCA=Protection+Control(1)會計信息質量(DCA):借鑒Dechow等［27］以及楊海燕等［8］的做法，使用橫截面Jones修正模型來測量操縱性應計利潤(DCA)。首先，計算經滯后總資產調整的總應計利潤額(TA)=(凈利潤－經營活動現金流量凈額)/上年末總資產(At－1)。其次，根據公式NDAi，t=b0(1/At－1)+［b1(REVi，t－RECi，t)/Ai，t－1］+b2(PPEi，t/At－1)，計算在t年經滯后總資產調整的非主觀總應計利潤額(NDA)。其中，REVi，t表示i公司在t年與t－1年間的營業收入差額;RECi，t表示i公司在t年和t－1年的應計賬款差額;PPEi，t表示i公司在t年的固定資產凈額;b0、b1、b2是系數，具體是由下列方程中估計得出:TAi，t=b0(1/At－1)+［b1(REVi，t－RECi，t)/Ai，t－1］+b2(PPEi，t/At－1)+εi，t。最后，經過公式DAi，t=TAi，t－NDAi，t計算i公司在t年經滯后總資產調整的操縱性應計利潤DAi，t，并對其取絕對值(DCA)，絕對值越大則表示會計信息質量越低。投資者保護(Protection):本文借鑒王克敏和陳井勇［28］做法，使用上市公司年報中審計意見類型來刻畫投資者保護指標(Protection_1)，即當審計意見類型為標準無保留意見時取值為1，否則取值為0。另外，借鑒王鵬［25］和沈藝峰等［29］的做法，使用《中國市場化指數———各地區市場化相對進程2011年報告》中的“市場中介組織發育程度和法律制度環境”指標進行測量投資者保護(Protection_2)，當該指標高于中位數時取值為1，否則取值為0。由于該指數報告僅截止到2009年，借鑒謝德仁和陳運森［30］的做法，后三年的數據全部使用2009年的數據進行替代，這是因為市場環境是一個緩慢漸進的過程，2010、2011、2012年和2009年各地區的市場環境變化較小，再加上取市場環境中位數檢驗環境好和差的虛擬變量，從而降低了各地環境的細微差別。控制變量(Control):第一大股東持股比例(Share)，第一大股東持股數量與公司總股份的比值。邱昱芳等［15］認為，第一大股東持股比例越高，則公司的會計信息質量越低。機構投資者持股比例(Inshare)，機構投資者持股數量與公司總股本的比值。高雷和張杰［5］研究發現，機構投資者的股權集中度有利于會計信息質量的提高。獨立董事比例(Indd)，獨立董事在董事會中所占的比例。Peasnell等［10］發現，獨立董事有利于提高公司的會計信息質量。公司規模(Size)，總資產的自然對數。楊海燕等［8］指出，公司規模不利于會計信息質量的提高。公司績效(Roa)，公司的總資產收益率。楊海燕等［8］指出績效越好的公司中，會計信息質量越差。資產負債率(Lev)，總負債與總資產的比值。李常青和管連云［3］發現，公司資產負債情況會降低會計信息質量。公司增長性(Growth)，當年營業總收入減去上年營業總收入的差值，除以上年營業總收入。胡志穎等［31］研究發現，具有較高成長壓力的公司，會計信息質量越差。此外，根據胡志穎等［31］的做法，本文還控制了行業和年份虛擬變量。行業虛擬變量(Industry):根據《上市公司行業分類標準》(中國證監會，2001版)，除制造業按照二級分類標準，其他行業按照一級標準分類，共22個行業，設置21個行業虛擬變量;年份虛擬變量(Year):以2008年為基礎，共設置4個年份虛擬變量。

四、實證結果與分析

1.描述性統計和相關性分析表2給出的是相關變量的描述性統計。值為0.49，中位數為0.40，并且樣本中的操縱性應計利潤的差別比較大，標準差為0.44，最大值為2.87，最小值為0.00;就投資者保護程度而言，其中94%(80%)的上市公司中的投資者保護程度較高。第一大股東持股比例的均值為33%，機構投資者持股比例的均值為28%，獨立董事比例的均值為37%，基本上達到《上市公司治理準則》(2001年)獨立董事建設的要求;公司規模的平均值為21.80，公司總資產收益率的均值為0.04，資產負債率的均值為0.54，公司平均增長性為21%。表3給出的是在不同投資者保護程度下，會計信息質量樣本的t值檢驗情況。由表3可以看出，在第一類投資者保護指標中，高投資者保護程度下的操縱性應計利潤為0.49，低投資者保護程度下的操縱性應計利潤為0.56，t值為－3.40，且在1%的水平上顯著，這說明投資者保護程度越高，操縱性應計利潤越低，也即會計信息質量越高。在第二類投資者保護指標中，高投資者保護程度下的操縱性應計利潤為0.49，低投資者保護程度下的操縱性應計利潤為0.51，t值為－1.65，且在5%的水平上顯著，這說明投資者保護程度越高，操縱性應計利潤越低，也即會計信息質量越高，這一結論初步證實前文假設。另外，研究指出投資者保護程度越高，機構投資者持股比例越高，公司規模越大，公司績效越好，但是資產負債率越低，公司增長性越低。由表4中可以看出，無論是Spearman檢驗還是Pearson檢驗，投資者保護指標(Protection_1和Protection_2)均和會計信息質量(DCA)顯著相關，而且投資者保護越高，會計信息質量越好。第一大股東持股比例越高、公司規模越大、公司績效越好、自由現金流越多、公司資產負債率越大、公司增長性越高，則公司的會計信息質量越差(無論是Spearman檢驗還是Pearson檢驗)。另外，其他各個變量之間的相關性系數均未超過0.35，可以看出所選變量之間并不存在嚴重的多重共線性。2.回歸分析表5給出了回歸結果，其中基準模型是所有控制變量的回歸結果。由表5可知，第一大股東持股比例(Share)的回歸系數顯著為正，這說明股權集中度越高，會計信息質量越差，這與邱昱芳等［15］的研究相一致;機構投資者持股比例(Inshare)的系數顯著為負，這表明機構投資者持股比例越高，會計信息質量越好，這與高雷和張杰［5］的研究相一致;公司規模(Size)的回歸系數顯著為正，這表明在公司規模較大的公司中的會計信息質量越差，這與楊海燕等［8］的研究相符;公司績效(Roa)的回歸系數顯著為正，說明績效越好的公司中的會計信息質量越差，這也與楊海燕等［8］的研究相一致;公司資產負債率(Lev)的回歸系數顯著為正，這表示在公司負債越高的公司中，會計信息質量越差，這和李常青和管連云［3］的研究相類似;公司增長性(Growth)的回歸系數顯著為正，意味著處于增長壓力大的公司中，會計信息質量越差，這與胡志穎等［31］的研究相類似。以上研究結果在模型1至模型6中也同樣具有類似的結果，說明所選控制變量具有較高的穩定性和合理性。模型1—模型3是加入投資者保護(Protection_1)后的回歸結果。模型1是僅僅包含投資者保護和會計信息質量的回歸結果，其回歸系數為負值，且在1%水平上顯著，模型2是加入除行業和年份虛擬變量之外控制變量后的回歸結果，其投資者保護(Protection_1)的回歸系數顯著為負，模型3是包含行業和年份虛擬變量之內所有控制變量的回歸結果，其投資者保護(Protection_1)的回歸系數顯著為負，這一結果充分表明投資者保護越高，會計信息質量越好;模型4—模型6是加入投資者保護(Protection_2)后的回歸結果，其投資者保護的回歸系數均顯著為負值，這就表示在投資者保護程度越高的公司中，會計信息質量也會越高，即與處于投資者保護程度較低的公司相比，處于投資者保護程度較高的公司，其披露的會計信息質量越高。證實了本文的假設。

五、進一步研究及穩健性檢驗

高燕［32］指出，最終控制人性質影響公司行為和決策，尤其會影響公司會計信息質量。在不同的企業性質中，潘紅波等［33］提出，由于所受到的約束存在差異，政府的干預程度也會存在差異，那么對投資者保護和會計信息操縱行為的關系影響也可能會存在差異。為此，我們將研究樣本分為國有上市公司樣本和民營上市公司樣本(最終控制人為國有控股性質的取值為1，否則取值為0)進行回歸分析。表6給出的是在不同控股性質下的投資者保護與會計信息質量回歸結果。從表6可以看出，模型8中的投資者保護(Protection_1)回歸系數顯著為負，這說明相對于國有控股公司，在民營上市公司中，投資者外部保護程度與會計信息質量的關系更為緊密，即在民營上市公司中，投資者外部保護程度越強，會計信息質量會越好。其原因可能是由于國有上市公司存在“所有者缺位”問題，國家作為大股東對公司經營進行監督的效率不如民營上市公司。另外，民營上市公司中不存在政府強制性的政策性目標，更有動力披露全面準確的會計信息。模型9和模型10中的投資者保護(Protection_2)回歸系數顯著為負。這說明，無論在國有上市公司還是在民營上市公司中，投資者保護(Protection_2)越高，會計信息質量越好，但是從t值來看，民營上市公司中的t值稍微大些，這也說明民營上市公司中的投資者外部保護程度對會計信息質量的影響要高于國有上市公司的影響，即與國有上市公司相比，民營上市公司的投資者外部保護(Protection_2)與會計信息質量的關系更為緊密。為驗證實證結果的穩健性，本文進行了如下檢驗:(1)借鑒Dechow和Dichev［34］提出的使用Jones模型計算所得的盈余質量以及將應計利潤額轉化為過去、現在和將來的現金流的標準差作為會計信息質量的替代變量進行回歸，結果并未出現實質性的變化。(2)在投資者保護中，使用《中國市場化指數———各地區市場化相對進程2011年報告》中的“市場中介組織發育程度和法律制度環境”具體數據而非虛擬變量進行測量，結果并未出現實質性的變化。(3)市場的發育程度一定程度上反映了投資者的保護水平，所處的市場化程度差異性較大的公司中，投資者保護程度對會計信息質量的影響可能會存在差異。我們將研究樣本分為高市場化樣本和低市場化樣本，采用樊綱等［35］的市場化指數(將每年高于市場化指數中位數的取值為1，否則取值為0)進行回歸，實證結果沒有發生實質性變化。上述檢驗結果說明本文結論具有較高的穩健性。

六、結論

在投資者保護外部效應的分析框架下，基于2008—2012年滬深A股上市公司數據，本文考察了投資者保護程度對會計信息質量的影響效應，結果發現投資者保護程度與操縱性應計利潤顯著負相關，這說明投資者保護程度越高，越有利于提高上市公司的會計信息質量;進一步考察股權性質的情景效應發現，民營上市公司的投資者外部保護程度與會計信息質量關系更為緊密，即與國有上市公司相比，在民營上市公司中，投資者外部保護程度越高，公司越可能披露高質量的會計信息。本文的研究基本上驗證了投資者保護程度的差異會引起會計信息質量差異的結論。在投資者保護較好的公司，更可能披露高質量的會計信息，而高質量的會計信息不僅有利于外部投資者、債權人、政府監管部門做出正確、科學的決策，還會對證券市場資源有效配置甚至是政府宏觀政策發揮積極的影響。因此，要提高會計信息質量除了設置合理的股權結構、改善公司內部治理、重視公司高管品質和能力外，還要強化投資者保護方面的法律法規建設及政府執行力，盡快建立完善、發達的證劵市場。

作者:李樹根 單位:東北財經大學

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篇8

一、會計準則與會計準則國際趨同概念

會計準則是指會計工作人員在進行會計處理過程中，需要遵循的標準和方向。會計準則國際趨同則是指各個國家在進行會計準則制定過程中，要對國際會計準則予以把握，并且使國內會計準則與國際會計準則接近，在反應會計信息時，能夠具有高度的可比性，可以結合國際會計準則，對各國的會計信息情況有一個較好的判斷。關于會計準則與會計準則國際趨同概念的研究過程中，Cascino強調，各個國家在進行會計準則制定過程中，要考慮到當下經濟發展環境。世界各個國家之間的經濟交往日益密切，這樣一來，在國際會計準則的影響下，各個國家的會計準則需要向這一方面靠攏，從而對自身的經濟發展問題予以有效體現。會計準則國際趨同，有利于各個國家參與國際經濟發展，對于國家利益有著重要的影響。劉永澤在研究會計準則國際趨同問題時，從上市公司財務報告的公允價值信息角度出發，分析了會計準則對財務報告信息含量的影響，并就金融危機對公允價值信息的影響進行了研究，他認為，會計準則國際趨同，使上市公司在發展過程中，能夠對國際經濟發展形勢予以有效把握，在全球經濟趨勢進一步加強的形勢下，顯得十分必要。結合會計準則與會計準則國際趨同概念的分析，我們可以看出，會計準則國際趨同對于經濟發展和會計信息質量有著重要的影響，把握這一內容，對于完善會計準則來說，具有十分重要的意義。

二、會計準則對會計信息質量的影響

會計準則對會計信息質量的影響，本文從一般性影響和具體影響兩個方面出發，就影響的具體內容進行了闡述。

（一）一般影響

會計準則在對會計信息質量影響時，真實性影響較小。會計信息來自于企業發展的實際情況，注重對客觀數據和客觀發展情況進行體現，會計準則在這一方面的影響力較小。但是會計信息具有動態性，并且企業在進行會計信息披露過程中，會根據自身的情況進行披露，導致會計信息披露的主觀性增強。會計準則對這一行為的影響較大，反過來，也會對會計信息質量產生較大的影響。例如企業結合會計準則制定企業內部的會計制度，在進行會計信息披露過程中，企業會結合自身的實際情況，采取“趨利避害”的原則，這就可能導致會計信息質量披露缺乏客觀考慮，存在弄虛作假的行為。

（二）具體影響

會計準則對會計信息質量的具體影響，表現在自身因素和執行因素兩個方面。從自身因素來看，會計準則表現為政策影響較大。企業在發展過程中，需要對政策性要求予以遵守，并按照政策性要求，制定自身的會計制度。政策貫穿于主體會計信息處理的各個方面。會計準則就會計估計和會計處理相關內容予以了明確的規定，并且估計變更過程中，牽扯到了資產和負債等方面變化。會計信息能否對這些內容進行有效反應，關系到了投資者的切身利益。會計準則能否保證會計估計更加準確、可靠，可以為投資者提供正確的指引，反之，可能給投資者帶來誤導，導致投資失敗。從會計準則執行因素來看，會計準則的變化，會對會計工作人員產生較大的影響。會計工作人員需要對會計準則進行適應，并且在掌握會計準則內容后，才能夠做出工作反應。這一過程中，會計準則會通過執行力的影響，使會計工作質量出現一定的變化。

三、中國會計準則國際趨同對會計信息質量的影響

（一）積極影響

中國會計準則國際趨同下，新會計準則擴大了信息披露范圍，對于會計信息的使用者來說，其能夠更加全面、深入的掌握企業經營活動的相關信息。從資產方面來看，新會計準則增加了資產類獨立項目的披露，其中包括交易性金融資產相關信息的披露，且要求在賬面上體現負債類交易性金融負債；從利潤方面來看。新會計準則進一步細分了營業收支，收入和費用規定為兩項會計要素，將二者作為企業利潤的重要衡量指標[1]。總的來說，中國會計準則的國際趨同能夠讓會計信息使用者更加全面、系統、深入的掌握信息，不僅有利于會計信息利用效率的提升，同時能夠有效提升會計信息的相關性、可比性及可理解性等，從而為使用者相關決策的制定提供了有效依據。

（二）消極影響

不同國家的國情不同，發展模式有著一定的差異性，如果中國過度追求會計準則國際趨同，則可能出現與中國會計發展實際情況和實際環境相違背的問題，容易給會計準則的可靠性帶來負面影響，具體來說表現在以下幾個方面：

首先，是公允價值的影響，公允價值能夠真實的反映企業資產實際價值，但也容易出現浮虧和浮盈等問題，從而高估或低估資產價值，給企業的正常利潤帶來不利影響，降低了會計信息的可靠性。

其次，是以原則為基礎模式的影響。在中國會計準則國際趨同的過程中，為了保證財務報告的國際趨同，往往采用基于原則的模式，企業需要以會計準則中的相關原則和企業實際情況為基礎來進行職業判斷，但需要注意的是，中國會計人員整體素質還有待加強，對會計準則中原則規定的把握和理解不足，使得執行過程中會受到人為因素、公允價值難以獲取等方面因素的影響，從而降低了會計信息的可靠性[2]。

第三，是會計準則理解難度大帶來的影響。中國會計準則國際趨同的過程中，要想保證會計信息質量，會計人員理解和接受新會計準則中的相關內容是前提，但需要注意的是，中國會計準則在國際趨同的過程中很多內容沒有經過仔細的分析和推敲，例如《金融資產轉移》等是直接從國際會計準則翻譯而來，這種趨同過于盲目，往往與中國會計環境格格不入，增加了會計準則內容的理解難度，從而對會計信息質量帶來了不利影響。

四、中國會計改革方向探析

（一）堅持國際趨同

上文中提到中國會計準則國際趨同對會計信息質量的影響既有積極的一面又有消極的一面，因此，中國應當合理的堅持國際趨同，積極了解當今時代國際會計行業的發展趨勢，并參與其中，提升中國在會計準則方面的國際話語權。此外，應當明確的認識到，中國會計準則國際趨同并不等于單純的模仿，在趨同發展的過程中要立足于中國實際會計環境，以社會主義經濟建設為基礎，積極借鑒國際先進的會計理論和方法，并融合中國特色，以此來建立一套帶有中國特色、符合中國會計行業發展特點的新會計準則，只有這樣才能夠真正提升會計信息質量，才能夠真正發揮會計準則對中國各個領域健康發展的指導功能和支持作用。中國會計改革的目的性需要予以認真對待，即會計改革為了什么。會計改革在社會主義市場經濟體制不斷完善的背景環境下，應對國際經濟發展形勢，對會計工作有了新的要求。會計準則與會計信息質量有著密切的關聯性，并對會計信息質量產生直接的影響。會計準則受到政策性影響較大，企業會根據會計準則，對自身的會計事務進行處理，包括了會計信息確認、計量等各個環節。會計處理過程中，需要對會計主體的利益進行權衡，并且會對社會資源分配產生較大的影響。入世以來，中國經濟與世界經濟貿易之間的關系日益密切，受到國際經濟發展影響較大。原有會計準則與國際會計準則存在較大的差異，可比性較差，導致會計信息判斷過程中，不能為企業提供較好的依據，這可能對企業投資、發展產生不利的影響。因此，會計改革必須把握國際發展的大方向，堅持國際趨同，對會計準則應用過程中存在的滯后性問題予以有效改革，從而保證會計準則能夠為企業經濟發展做出應有的貢獻。

（二）完善會計準則制定程序

要想提升會計準則的科學性和有效性，需要具備公開、透明的制定程序，中國應當積極借鑒發達國家會計準則在制定程序方面的良好經驗，遵循公開透明的原則，積極征集和聽取社會各方意見，以此來提升會計準則制定的可信性和科學性[3]。具體來說，一方面在會計準則制定的過程中應當積極擴大意見征集范圍，要涵蓋企業、金融等各個社會領域，另一方面應當對征集的意見進行有效的整理，匯總為有價值的資料，并予以采納。會計準則制定程序需要立足于整體角度，能夠從多個方面、多個方向進行考慮，權衡利弊，對原有會計準則制定過程中存在的問題進行解決，從而保證會計準則制定程序更加合理，使其功能和作用能夠得到切實的發揮。

（三）加大會計準則執行力度

會計準則制定程序的完善，需要對會計準則的執行因素予以慎重考慮。即會計準則制定后，會計準則流程能否滿足會計工作的具體需要，對會計工作質量是否起到了提升的作用。會計準則流程涉及到了執行資源、環境、受眾、執行人員四個方面影響因素，這四個方面因素對于會計信息質量有著直接的影響。會計準則的執行是一項系統性的工程，除了要保證會計準則趨同建設的科學性與合理性之外，應當積極完善法律法規、資本市場環境等執行保障措施，加強對會計人員的培訓力度，提升會計人員的專業化素質，以此來為會計準則的良好執行奠定堅實的基礎，這對于促進中國會計行業的健康、長效發展有著積極的意義。

五、結論

綜上所述，中國會計準則國際趨同對會計信息質量的影響既有積極的一面也有消極的一面，關鍵在于要保證中國會計準則國際趨同的合理性，要立足中國會計領域及相關環境的實際情況，完善會計準則的制定流程，加大執行力度，只有這樣才能夠真正提升會計信息質量，發揮會計準則對中國各領域健康發展的引導與支持作用。

參考文獻：

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篇9

文章編號：1004-4914（2010）12-154-02

世界第一份公司治理研究報告《公司治理財務方面的報告》首先指出了公司治理和會計信息披露有著直接的聯系，原因是會計信息質量問題影響到了股東及其他利益相關者的決策，為了實現公司的有效治理，該報告認為真實、公允的財務會計信息必不可少。“現代會計或者說現代會計模式在很大程度上是因為公司治理的需要而逐步形成的。”{1}公司治理與會計信息質量密切相關，雙向互動，它們共同構成了企業微觀運行的不可缺少的組成部分。會計信息在公司治理中發揮著重要的作用，反過來，公司治理的效率高低又能夠影響會計信息質量的高低。具體來看，會計信息與公司治理中的互動關系主要表現為兩方面：一是會計信息質量在公司治理中的作用；二是公司治理對會計信息質量的影響。

一、會計信息質量在公司治理中的作用

公司治理，狹義的講就是研究如何實現所有者對經營者的有效監督與制衡 而廣義的講則研究如何設計一套正式的和非正式的制度或機制，來協調公司與所有利害相關者、股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區之間的利益關系。{2}

公司治理結構可分為公司內部治理和公司外部治理。通常,公司內部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結構對公司進行的治理。而來源于債權人、雇員(勞動者)、供應商、消費者等利害相關者的治理構成公司外部治理。

1.會計信息質量在內部公司治理機制中的作用。（1）會計信息質量對股東的作用。追求長期投資價值的股東往往以公司所有者的身份積極參與公司治理，從關注公司的長期業績出發，關注公司的管理質量，關注公司人才發展戰略、技術創新、社區與環境責任等等。

投資股東期望通過企業經營活動確保其長期穩定的獲利能力。然而為企業經營產出的替代變量，會計應公平地計量經營業績和財務狀況，并向投資股東提供真實、可靠的會計信息，企業在向投資股東提供會計信息時，應能夠客觀公允地反映出企業的獲利情況，如果以潛在的利益而不予揭示等形式反映為收益的少報，或費用和損失的多報，或通過財產實際價值的少報而少計利潤，就會縮小利潤分配的幅度而對股東不利，分配上就會與社會公平背道而馳。反之，因為收益的多報，或潛在費用和損失不計，財產實際價值的多報而形成的利潤多報，就會引起資本流出公司，削弱企業的財力基礎，損害企業收益能力的長期穩定性。因此，高質量的會計信息起到了保護投資股東利益最大化的作用。（2）會計信息質量對董事會決策權行使的作用。作為分散的所有權的人，董事會聯系著公司所有者和管理者，處于公司治理的核心。會計信息具有為董事會的決策提高信息的職能，而且是董事會行使決策權所依賴的一種控制工具，董事會作為股東的受托機構，其根本目標是維護股東權益，實現公司經營業績最大化，并保持公司具有持續的盈利能力。董事會作為股東的受托機構，其根本目標是維護股東權益，實現公司經營業績最大化，并保持公司具有持續的盈利能力。董事會對公司的監控體系包括經理的任免、資本預算體系、業績考核體系、財務報告制度、內部審計和社會審計等到一系列制度安排。其中，會計信息對董事會聘用或解聘經理起著至關重要的作用；同時會計信息為董事會積極有效地治理公司提供了優良的服務，據此對管理層和公司做出整體評價后，考核CEO及其他高級管理人員和公司的業績，并為公司戰略決策和人員結構做出及時的糾正和調整。（3）會計信息質量對經理激勵計劃制定的作用。會計信息在公司治理中，可以在很大程度上維系和促進著監督和激勵的相容、剩余索取權和剩余控制權的匹配。{3}充分透明的信息披露的內部高質量的會計信息在經理報酬合約中被廣泛應用，它可以降低問題。大多數經理報酬一般包括四個部分：年薪、年紅利收入（與會計業績相關系）、股票期權以及長期的激勵計劃。經理報酬這四個組成部分使得經理個人的目前利益和長遠利益息息相關。在滿足個人利益的同時也滿足了公司的利益。可見，高度綜合的會計信息就成了激勵機制設計和實施的基礎，可靠、相關的會計信息，有利于激勵機制有效推行。（4）會計信息質量對經理人員經營管理行使的作用。在公司治理結構中，經理人員是公司的執行機構，職責是接受董事會的委托，執行董事會做出的決策并負責公司的日常經營管理，確保投資人投入資本的保值、增值。因此，會計信息不僅能展現經理人受托責任的履行情況，也能夠幫助經理人員在經營管理中做出正確的決策，從而提升公司的業績。

2.會計信息質量在外部治理機制中的作用。與內部治理機制相類似，公司治理在資本市場、經理市場中也發揮著非常重要的作用。（1）會計信息質量在資本市場中的作用。在資本市場中，公司的大多數個人股東對公司的決策沒有有效的發言權。他們很少涉及到企業內部經營管理，追求的是短期的資本利得或紅利收入，由于交易成本的影響，一般均不直接，也沒有動力去監管經營者。為了獲得一定的投資收益而且又要保證資本安全，他們會要求公司向他們提供真實、可靠的財務信息，所有小股東依靠審計人員、監管者和執行法律的權威機構，運用會計準則體系、公司章程和法律來保護股東權益。從而降低了潛在投資者的交易成本，提高了資本市場運作效率。

債權人與股東所不同的是，他們關注的是企業的還本付息能力。債權人沒有對企業的資本做出永久承諾，他們享有資本使用帶來的收益并按合同規定的期限收回本金，所以債權人在要求企業有高收益能力的同時，還希望保全基本財產維持還債能力。短期債權人主要對流動資產、流動負債和企業短期債能力感興趣，企業提供的會計信息為短期債權人提供了據以計算、分析企業短期償債能力所必需的財務信息；然而債權人與短期債權人對企業財務狀況的關注有所不同，他們更關注企業資產計價和資產的業務能力。在債務契約的鑒定過程中包括了關于運用已公布的經審計后的財務報表數據來限制管理當局行為的條款，任何不履行上述條款的行為均被視為違約，它使債權人有權采取一般對待違約而采取的行動，債權人在簽約以后對管理者的監督，方法之一就是運用現行的財務統計數據與契約中的條款進行對照，如果出現不符合條款的行為，債權人就會采取保護措施。在這個過程中，債權人利益的及時保護和有效降低債權風險依賴于經審計的財務信息。（2）會計信息質量在經理市場中的作用。隨著市場經濟的發展和教育程度的發達，經理已經越來越成為一個專業化的職業隊伍，經理市場的存在，給現有的經理人員施加了外部壓力。要達到公司利益最大化的目標，只有通過經理市場人才的競爭，作為企業所有者的股東才可以淘汰不稱職的經理，要求更能符合公司利益的管理者，在人力資源上實現優勝劣汰和優化配置。

二、公司治理對會計信息質量的影響

由于會計系統處于公司治理結構這一制度環境下，它必然會受公司治理的影響，進而影響會計信息質量。{4}

1.委托關系中信息不對稱對會計信息質量的影響。在公司組織中，委托關系存在于公司治理整頓的各個層面，包括股東與董事會、經理和公司內部上下級都有著一種委托人和人的契約關系。委托關系中的契約人是一種典型的經濟人。二者存在著目標和利益的差異。委托關系對會計的發展有一定影響，如促進企業健全企業會計信息系統,提供真實、有用的財務會計信息，維護所有者和經營者雙方的權益。{5}委托關系帶來了委托雙方信息不對稱的產生。信息不對稱是指參加交易的各方掌握的信息不一致，即一方掌握其他各方所沒有掌握的信息優勢的現象。由于交易雙方對信息占用的不對稱，而導致先后分別發生“逆向選擇”和“道德風險”問題，嚴重降低市場運行效率。完善的公司治理能夠加強對管理者機會主義行為的監督和約束，降低投資者與管理者之間的成本，提高披露的會計信息的質量。反過來，如果公司治理不完善，由此對會計信息質量的負面作用也同樣非常大。

2.公司治理下內部控制對會計信息質量的影響。內部控制是公司治理在權利配置中的具體體現，是在建立制衡過程中形成的一系列旨在保證這一過程完成的規程、政策和組織實施程序。建立健全內部控制有助于防弊糾錯，保護資產的安全，確保會計信息質量的真實性和可靠性。

公司治理結構完善，則內部控制可以行之有效，對管理者實施適當的監督，實現公司經營目標。董事會成員只有獨立于經理層才能為董事會成為內部框架的制定者、監督者和最高執行者，才能發揮董事會在內部控制中的核心作用提供責任劃分的保證作用，從而有效實現內部控制目標，即確保會計信息的質量可靠。

綜上所述：會計信息質量與公司治理有著天然的聯系。會計信息為公司治理提供重要的消息來源，降低了信息不對稱，使得公司治理能夠有效運作；同時公司治理通過一套制度安排來保證會計信息質量，公司治理的完善披露機制有助于良好的公司治理的形成；完善的公司治理鼓勵高質量的會計信息，并對實施這種行為的主體給予獎勵,會使公司的高層管理者,依據高質量的會計信息,做出科學的決策。

注釋:

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{2}王曉曉.公司治理結構與會計信息質量[J].企業技術開發,2009,(2)：130-131

{3}李維安,武立冬.公司治理教程[M].上海:上海人民出版社，2002：39

{4}葛家澍,杜興強.公司信息、公司治理與會計準則：理論分析、博弈解釋與歷史證據[J].當代會計評論，2008，(6)：1-27．

篇10

關鍵詞 ：內部控制制度；會計信息質量；可靠性

中圖分類號：F231.6文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0114-02

收稿日期：2015-06-18

作者簡介：王崢（1980-），女，北京人，本科，會計師，研究方向：企業內部控制。

1 前言

隨著社會主義經濟制度不斷改革、社會主義法律制度的不斷深化，我國現有事業單位、國家部門、機關團體已經開始從國有機關體制不斷向著股份制、合伙企業形式過渡。股份制企業能夠更好的整合社會資源和企業資源，其具有更大的主觀能動性、自我控制、自我協調的權利。這種形式的經營管理單位能夠適應現代化市場經濟快速發展的需要，但是這些組織形式、組織構架也讓企業內部的委托關系更加復雜。委托關系通常擁有兩個主體，一部分是公司的管理層，另一部分是公司的出資人，也可以叫做公司的股東。雙方之間存在博弈關系，他們都希望企業的日常經營管理能夠為其帶來更大的利潤，從而使財務報告舞弊、公司內部人員貪污等對企業發展不利的現象頻繁出現。為了平衡雙方之間這一利益關系，在公司內部建立有效的內部控制制度，在公司外部通過外部審計方式嚴加監管是最有效的兩方面途徑。

2 我國會計信息質量與內部控制制度的現狀及問題

會計信息是企業管理層和股東之間信息傳遞的基礎，也是兩方獲取利潤的最直觀的表述。雙方相互欺瞞會導致會計信息不真實，降低會計信息質量，從而損害雙方的利益。通過完善企業內部控制制度，能夠很好的協調兩方之間的關系。

2.1我國內部控制制度現狀及問題

隨著市場經濟體制改革的不斷深化，我國內部控制體系開始逐步完善。依據薩班斯法案，五部委結合我國經濟體制和現有組織形式制定了《企業內部控制準則》和《企業內部控制評價體系》等相關法律、法規，并通過合同法、公司法、證券法等法律形式對企業內部控制制定和執行進行了不斷的完善和規范。但是，我國內部控制制度依舊存在以下幾個問題。

第一，對于內部控制的固有局限還沒有引起有關部門和企業自身的足夠重視。雖然我國內部控制制度相關法律和法規的制定趨于完善，并且我國有關部門也時刻保持與時俱進，希望讓我國內部控制制度的制定和執行能夠與世界接軌。但是我國有關部門同企業在制定內部控制制度以及對其執行中卻忽視了內部控制制度所固有的局限性問題。COSO委員會在內部控制有關公告時指出：“內部控制對管理人員不能夠正當行使其權力，或者是去濫用其職能權力的現狀是無法得到有效控制的；內部控制制度是受到企業成本效益原則影響的；內部控制制度只有在面對正常的、反復的企業一般業務時才能被加以利用，并不能有效的去應對企業當中出現的例外事項；如果某些情形產生變化，就會致使原有所規定的控制措施失效；企業內部控制制度對人員自身素質局限和企業領導串通舞弊等潛在事項的發生不能夠實行有效控制。”

第二，對內部控制制度細則制定不全面。我國五部委連同證監委了屬于我國的內部控制準則，并明確了以風險管理為導向的企業內部控制評價體系。這些準則和規章的制定說明我國政府部門已經開始對內部控制制度在我國規范化和實踐化的履行付出了努力。但是并不是所有企業都能夠按照內部控制制度五要素對其企業內部控制細則進行很好的制定和實施。我國經濟體制改革之后存在這樣一個現狀，大型企業以國企、央企、成長快速的民營企業為主，中小型企業大多數是一人獨資公司為主。大型企業由于體制原因內部官僚制度盛行，會造成其內部控制制度形同虛設，再好的控制制度也趕不上領導的一紙批文。而中小企業一人獨資公司形式盛行，家族企業的企業性質決定了其內部不可能有合理的內部控制制度。

第三，對內部控制制度的執行依舊缺乏有效的監管。我國內部控制制度不斷趨于完善，現有企業也越發重視內部控制體系的構建，并將內部控制質量的高低作為了企業戰略制定和實施是否有效的關鍵評價依據。但是由于我國改革開放具有地域性特征，在我國二線城市、三線城市存在的企業資金不足、資源有限等問題，很容易造成其內部控制制度形同虛設，只有一紙條文而未見其付諸實踐。所以，我國現有的整體內部控制體制架構尚存在缺陷，并沒有強有力的監管來對每家企業進行合理的約束，缺乏監管的內部控制體制不利于改善現有內部控制的質量。

2.2 我國會計信息質量現狀

會計信息主要是指企業財務報告信息，其包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表。對于一些大型企業可能還包括專項審計當中的財務預算情況、財務決算情況、所得稅清繳情況等相關信息。會計信息質量關乎到所有信息使用者的切身利益。在我國現有會計準則和審計制度的要求下，中小企業可以免除年度審計，并且不編制現金流量表。我國政府也單獨在資本市場中開設中小板和創業板板塊，希望通過這種方式扶植我國民營企業當中中小企業的發展。但是，在快速發展的背后卻并沒有對中小企業實行有效的管理。中小企業的銀行借貸、民間融資行為具有重大的風險，其為了更好的籌措資金、增加現金流量，通常會采用多家企業合作、股東注冊多家關聯公司的行為，從而導致其粉飾財務報告、掩蓋非法所得情況時有發生。

另外，對于我國國有企業而言，其大多數已經經過了國有企業改制成為了股份制公司，但是由于企業文化和企業管理模式的慣性，導致了國有企業內部控制、戰略管理等其他與會計信息質量提高有著緊密聯系的工作并沒有實現很好的轉型和改變。因此，這一現狀也就導致了我國國有企業內部存在較多的組織結構問題（例如：各個職能部門的職責不明確，缺乏責任與權利對等劃分等等）、組織文化問題（例如：缺乏創新、活力，不能適應變革和時展）等諸多問題，這些問題直接影響到了企業會計核算的優化、企業賬目信息的更新等，最終導致了國有企業內部財務管理水平較低、會計信息質量亟待提高。

3 完善內部控制制度，提高會計信息質量的對策

3.1企業內部控制制度應遵循的基本原則

我國企業內部控制制度是有效保障企業會計信息質量的重要途徑。當然，合理的外部審計也是保障企業會計信息質量的有效途徑。對于我國現有內部控制制度的設置和實施應當明確其目標和重點，通過建立內部控制制度基本原則，讓每個企業的內部控制制度的制定更加合理，能夠為企業會計信息質量的提高做出貢獻。所以，內部控制制度的制定應當依據保證會計信息質量的五項原則。

（1）合法性原則。合法性要求企業內部控制制度制定企業內部會計準則和會計人員從業指導規范，從而讓企業內部會計活動的評價做到有法可依。

（2）適應性原則。適應性原則要求企業內部控制制度能夠制定切合企業實際資源、人力資源等多種資源的內部控制制度，根據成本效益原則為企業量身打造屬于自身的內部控制制度。

（3）重要性原則。重要性原則要求企業內部控制制度嚴格恪守成本效益原則，通過利用有限資源，合理分配有效資金讓效果達到最大化，抓大防小，不斷完善內部控制制度。

（4）有效性原則。這一原則要求企業內部控制制度的制定能夠讓企業內部控制制度的執行更加的完善，改善內部控制制定過程的不確定事項，有效提高內部控制制度踐行效率。

（5）全面性原則。這一原則要求企業內部控制制度的實施不僅要面向企業高層、管理層，還要面向企業一線基層工作者，從而讓內部控制制度的實行能夠在企業內部全面滲透。

3.2健全公司法人治理結構

公司法人治理結構是企業內部控制制定和實施的重要保證。企業股東與管理者之間的利益關系讓他們之間產生頻繁博弈，從而大大增加了企業成本，降低了企業日常工作效率。所以，健全法人治理結構，規范化聘用管理者，打造企業健康向上，無私奉獻的文化，能夠有效促進企業內部工作氛圍的和諧發展，讓企業管理層和股東能夠充分平衡他們之間的利益，從而促進企業整體的良性發展。

3.3加強內部控制的自我評價與強化外部監督

有效的內部控制制度的制定和執行是企業內部控制質量提高的重要組成部分，但是我國企業也應當加強其自身的內部控制評價體系，建立好完善的企業權責對等、績效評價體系，只有這樣才能通過對現有內部控制體制的測試不斷找出不恰當之處，不斷完善內部控制制度，并且也能夠為實現企業全面風險管理做出貢獻。我國現有企業應當嚴格恪守權責對等原則，將每項工作流程進行分解之后，將每項責任落實到個人，讓每個人在工作出現問題時都勇于承擔后果，只有這樣才能發現不足之處，實行正確的獎懲機制。另外，除了要強化我國內部控制制度評價體系之外，外部監督體系也是保證企業內部控制制度不斷完善的有效途徑。我國企業應當定期聘請具有資質的會計師事務所、咨詢管理機構對企業內部控制體制進行評價，并對不足之處進行更加合理的設計。

3.4組建高素質團隊

21世紀國際聯系越來越緊密，隨著互聯網事業的飛速發展，企業之間的競爭已經不再是市場、資源的競爭，更多的競爭已經在人才爭奪領域展開。人才能夠提高企業整體素質、鍛造企業良好企業文化氛圍，其還能夠為企業帶來新技術和信息從而讓企業戰略的制定擁有創新思維和更加廣泛的視角。所以，我國企業應當組建一支高素質的人才隊伍為企業內部控制的設計和戰略的制定提供最堅實的基礎。另外，我國企業也應當敢于聘請具有創新思維和可塑性的大學生，他們將是企業未來發展最中堅的力量。

4 結語

通過本文的研究，可以發現有效的內部控制制度是企業會計信息質量提高的關鍵。而面對我國現有內部控制制度大環境，我們必須通過四個方面對其進行改善，從而為保證所有利益相關者的利益做出貢獻。

參考文獻：

篇11

伴隨著大數字時代的到來，信息發揮著越來越重要的作用。拿會計信息來說，他可以如實反映企業經營狀況，進一步影響企業經營效果。企業會計信息的最主要變現形式就是財務報表和會計報告，因此，企業會計信息質量取決于財務報表和會計報告對會計事項反映的客觀性和公允性。

同時，公司內部權力結構也會影響內部控制與會計信息質量之間的關系。根據“高層梯隊理論”，層級越高管理者對于組織內影響越大。而作為我國目前這方面發展還未成熟階段的現狀，那么公司內部控制就越有可能受到高管層影響。

二、文獻綜述及研究假設

（1）內部控制與會計信息質量

DoyleJ（2007）在研究基于財務報告的內部控制與應計質量二者關系時發現，上市公司的內部控制存在重大缺陷的，其應計質量較差，并由此推斷內部控制缺陷是導致公司應計質量較差的根源。Kam（2007）研究發現，披露內部控制缺陷的上市公司相較于未披露內部控缺陷的上市公司，其盈余管理程度顯著更高，盈余質量更差。董望，陳漢文（2011）以2009年兩市A股公司為樣本，研究得到：在“企業內部生產會計信息”方面，內部控制質量正向顯著影響會計信息質量；在“市場投資者外部反應”方面，市場投資者對具有高質量內部控制公司的盈余反應更為敏感。這證實了公司建立內部控制體系能夠合理保證財務信息質量的目標。

（2）高管權力的配置結構和內部控制

程曉陵、王懷明（2008）以2006年前在中國上市的公司為樣本，從會計信息的真實可靠、經營的效果，遵循適用的法律法規三項目標出發，衡量內部控制政策實施效果即內部控制質量水平。研究發現董事會特征的兩職合一會顯著降低公司會計信息報告質量。張先冶，戴文濤（2010）對國內一些從事內部控制研究的專家、金融保險業的高級分析員及負責內控實施的企業高管做問卷調查研發現，內部環境因素嚴重影響內部控制的實施效果，從屬于內部環境因素的公司治理結構影響著企業內部控制實施的效率和效果；公司治理結構變量中，董事長兼任總經理與內部控制顯著負相關。吳秋生，郝詩萱（2013）通過問卷調查法發現，高管權力對于不同內部控制層面有著不同影響，其中如崇拜權、合法權、獎賞權和專家權都是正向顯著影響內部控制，而強制權則是與內部控制呈不顯著性的負相關關系。

該部分根據制度背景，從契約需求層面解釋內部控制對會計信息品質的影響，“高層梯隊理論”，層級越高管理者對于組織內影響越大。尤其是公司的權力結構，不難想到高管勢力對內部控制和會計信息質量之間聯系的影響，并據此提出本文的三個研究假設：

H1：上市公司的內部控制越好，其會計信息的質量就越高

H2a：高管集權會降低內部控制對會計信息質量的提升作用

H2b：高管集權會提高內部控制對會計信息質量的提升作用

三、研究設計

（1）樣本選擇與數據來源：

鑒于深圳證券交易所主板、中小板及創業板的上市條件有所差異，本文以2011-2012兩年深市主板A股及中小板上市公司為研究樣本，為保障樣本數據的可靠性和準確性，本文對初選樣本進行了挑選，并最終得到樣本公司1536家，包括2011年的872家，2012年的664家。

（2）變量設計

1）被解釋變量――會計信息質量

即采用深市主板A股及中小板上市公司的年度信息披露考評結果作為衡量會計信息質量的替代變量。自2001年以來，深交所根據《上市公司信息披露工作考核辦法》，從及時性、準確性、完整性、合法性四方面分等級對深市全部上市公司的年度信息披露進行考核評級。對上市公司披露信息的考評結果分為四個等級A、B、C、D。本文研究選取的是2011-2012年兩年數據，默認A級為優秀，B級為良好，C級為及格，D級為不及格。用四級度量測度被解釋變量Disclose：賦值A為4，B為3，C為2，D為1解釋變量

2）內部控制缺陷綜合評價指標

本文根據深圳迪博公司計算得到的內部控制指數作為衡量內部控制指標。該公司作為我國研究內部控制與全面風險管理的專業公司，一直著重關注上市公司內控建設現狀并致力于能夠量化評價內部控制的標準體系。

3）高管權力

如果董事長同時兼任總經理，那么，在高管的重壓力之下，公司的財務負責人會參與公司盈余管理。本文參考劉啟亮等的做法，根據董事長與是否兩職合一的虛擬變量定義高管權力，如果兩職合并，認為高管權力集中，否則權力不集中。控制變量參考和方紅星和張志平的做法，選擇公司規模、市長比、財務風險、年度和行業等變量作為控制變量。

為了檢驗假設1，構建內部控制與會計信息質量的實證回歸模型1

模型1中的Disclose代表會計信息質量

在驗證H2之前，先對高管權力與會計信息質量相關關系進行驗證，即將模型1中的解釋變量ICindex換成Dual得到模型2，然后進行實證回歸。該步驟主要用于考查高管權力是否會直接對會計信息質量產生影響，為檢驗高管權力對內部控制與會計信息質量的影響提供鋪墊。

根據前面章節的研究假設，以模型1為基礎，通過去中心化后，將ICindex與Dual交乘項放進模型中，構建驗證高管權力對內部控制與會計信息質量相關關系影響的模型3：

四、實證結果分析

1、內部控制與會計信息質量

經過對模型1進行有序logistic回歸，得到表1。從表中結果可知，內部控制與會計信息質量存在嚴重正相關，且在1%水平上顯著，本文的假設1得到證實。控制變量情況如表，大部分與會計信息質量呈顯著或正或負的關系，如公司規模，盈利能力，第一大股東持股比例，股權制衡度與會計信息質量呈正

相關關系，依次在1%，1%，5%，5%水平上顯著。資產負債率與會計信息質量呈

負相關關系，在1%水平上顯著。公司成長性與會計信息質量的相關系數為正但

不顯著。

2、高管權力、內部控制與會計信息質量

由上表可以看出，內部控制變量（ICindex）與高管權力（Dual）的交乘項系數為3.663277，系數符號為正，并在1%水平上顯著，這說明高管權力對內部控制與會計信息質量之間的關系具有正相關性，即高管作為公司內部治理結構的科層核心人物，手握權力越大，可以促進內部控制的效實施，進而促使公司提供的會計信息質量更加真實可靠，即會計信息質量越高。

五、結論

本文基于公司內部治理機制的核心之一的高管權力配置視角，以2011-2012年深市主板A股及中小板1536家上市公司為研究樣本，應用有序LOGISTIC回歸，在實證研究內部控制與會計信息質量的相關關系之后；納入高管權力這個變量，考察高管權力與內部控制的交乘項對會計信息質量的影響作用。實證結果基本證實本文提出的假設，具體的研究結論如下：（1）內部控制與會計信息質量呈顯著正相關關系。（2）高管權力對內部控制與會計信息質量的正相關關系具有正向調節作用。

【參考文獻】

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作者簡介：

買陽睿（1991-），女（回族），河南焦作人，云南民族大學會計學研究生，主要研究方向：財務會計。

篇12

一、文獻回顧

自上世紀中葉起，機構投資者開始在世界金融市場迅速興起。目前，無論是美英等發達市場還是中印等新興市場，機構投資者都成為證券市場上頗具影響的重要力量，是上市公司治理結構中一個重要的外部因素。隨著機構投資者對“華爾街準則”的放棄，他們開始積極地行使股東的權力，參與并影響上市公司的重要決策，進而提高其投資回報。但是，機構投資者是否能實施有效的監督，是否能提高上市公司的會計信息質量，一直是國內外學界關注的熱點。目前，我國的證券市場還在進一步發展完善中，機構投資者的數量、投資行為和投資策略依然在不斷發展變化。因此，深入研究機構投資者對上市公司會計信息質量的影響，特別是股權分置改革對兩者關系的影響很有必要。

國外對機構投資者與會計信息質量之關系的研究起步較早。Grier和Zychowiez(1994)的研究發現，機構投資者的持股比例與公司財務杠桿是負相關的，他們認為這是機構投資者的潛在監督在起作用。Brent(2002)的研究認為，機構股東傾向于發起和參與股東議案，有較強的參與上市公司治理的意愿；其持有的股份客觀上可以減少小股東的“搭便車”行為。Chung等(2002)的實證研究結果表明，機構投資者能夠降低上市公司的盈余管理程度。隨著其持股比例的增加，公司可操控應計利潤會逐漸減少。這說明機構投資者有效地約束了上市公司管理人員的行為，能夠承擔外部監督的職能。當然，也有部分研究者持不同意見。Renneboog(2000)以比利時上市公司為樣本進行研究，沒有發現任何證據來支持機構投資者的積極監督假說。Megumi和Masashi(2005)通過對日本上市公司的研究發現，雖然機構投資者是上市公司較大的股東，但是他們更關注短期回報，對上市公司的監督意愿并不強烈。

國內的研究如崔學剛(2004)的實證研究發現，機構投資者能夠有效改善公司治理，提高公司自愿信息披露水平和公司透明度。肖星和王琨(2005)的研究發現，機構投資者更愿意選擇會計業績優良、信息質量較高的上市公司，同時他們的持股也進一步改善了公司的會計業績。夏冬林和李剛(2008)發現，機構投資者能夠顯著改善會計盈余質量，其持股比例與上市公司會計盈余程度顯著負相關，與會計信息含量正相關。但是，吳曉暉和姜彥福(2006)的研究得出相反的結論，即機構投資者并沒有對我國上市公司內部治理結構產生重大影響，對上市公司的監督作用不明顯。黃興年(2007)也認為，機構投資者在上市公司特別是國有上市公司中發揮建設性作用的前提是，其本身必須具有完全的經營自與徹底的企業性質，在目前的制度約束下，他們根本不可能對損壞企業利益的活動進行有效的監督。

由以上研究文獻可以看出：第一，對于機構投資者與會計信息質量之間是否存在相關關系，目前的研究結論并非明確一致，進一步的實證研究仍有必要。第二，國內學者的研究基本上依賴于2005年以前的上市公司數據，研究結論不能反映我國上市公司中存在的最新情況，特別是股權分置改革對機構投資者和上市公司帶來的深遠影響。因此，有必要利用新的數據樣本對我國上市公司中的機構投資者與會計信息質量的關系進行考察。

二、研究假設

對于機構投資者與會計信息質量的關系，研究者持兩種截然對立的觀點。以Shleifer和Vishny(1986)為代表的研究者支持“積極監督”論。他們認為機構投資者擁有大量股權并且要獲得更大的收益，有動力監管公司管理層的行為。Brent(2002)，Chung等(2002)，Noe(2002)以及Mitra和Cready(2005)u3]的研究都支持這一觀點，此時機構投資者與會計信息質量之間表現為正相關關系。但是，也有一部分研究者傾向于“消極監督”論，他們認為機構投資者的監督力比較有限。當公司績效較差、信息含混時，他們更愿意積極逃避而不是主動實施糾正措施。Duggal和Millar(1999)，Renneboog(2000)等均支持這一結論，即機構投資者與會計信息質量之間沒有相關性或者是負相關的。

然而，我們不能簡單地認為機構投資者可以提高或降低上市公司的會計信息質量。由于基金創設的方式和目的決定其與生俱來的兩面性：投機性和投資性，所以，機構投資者與會計信息質量之間的關系會因市場的具體情況而變。當處于一個監管不力、法制不健全的市場時，機構投資者的投資往往是投機性的。這時，機構投資者會更多地關注短期的利益，不僅不會積極地參與上市公司的內部監督，還有可能操縱會計信息來牟取暴利。當處于一個外部監管嚴格、日趨成熟的市場時，機構投資者更愿意通過投資上市公司來獲得豐厚的回報，所以，他們會積極參與上市公司的重大事項，監督上市公司會計信息的質量。近年來，隨著我國證券監管措施的不斷完善以及上市公司的快速發展，以基金為主的機構投資者日益表現出積極的股東投資策略，在上市公司的年報審議、重組合并、增發配股等重大事項決策中非常重視履行股東的權利。所以，目前我國機構投資者的投資性要高于投機性，而且這種趨勢將會隨著股權分置改革進一步穩固。因此，作出如下假設：

假設1：中國上市公司中機構投資者的持股比例與會計信息質量之間是正相關的。

假設2：中國上市公司中持股的機構投資者數量與會計信息質量之間是正相關的。

假設3：中國上市公司中前十大流通股東中的機構數量與會計信息質量之間是正相關的。

三、研究設計

(一)變量定義

1　被解釋變量。在關于會計信息質量的實證研究中，研究者往往采用盈余質量、價值相關性、透明度等多種替代變量來測量會計信息質量。考慮到以上單一替代變量的局限性，這里構建了一個由可靠性、相關性、及時性以及客觀性四個指標組成的會計信息質量指數。

(1)年報披露的可靠性指標(APRELI)。FASB(1999)財務報告原則的公告聲稱，會計信息在符合可靠性之前，不應對外披露。葛家澍(2001)認為可靠性是會計信息的靈魂，會計的基本職能就是反映真實。目前，可靠性的替代變量一

般采用由審計機構對企業會計信息出具的可信性審計意見來表征。這里對會計師事務所的審計意見進行了數值化，以表示不同層次的審計可信度。APRELI的具體取值方法為：若審計意見是無保留的，則取0；若審計意見是有保留意見的，則取1；若審計意見是否定的，則取2；若審計意見為無法出具意見，則取3。

(2)年報披露的相關性指標(APRELA)。FASB在“會計信息質量特征”中明確指出，相關性是會計信息質量一個重要特征。劉烷松(2005)針對Fehham－Ohlson(即F－O)模型的進一步研究發現，上市公司的內在投資價值是公司凈資產收益率ROE的增函數；當公司的凈資產收益率小于無風險收益率時，上市公司及其股票的內在投資價值較低；當公司的凈資產收益率大于無風險收益率時，上市公司及其股票的內在投資價值較高。因此，本文以上市公司凈資產收益率與無風險收益率的比值作為會計相關性的替代變量，根據該比值的大小為APRELA指標取不同的量化數值，具體為：若比值大于10，取值為0，代表相關性指標最好；若比值小于等于10且大于5，取值為1；如比值小于等于5且大于2，取值為2；若取值小于等于2且大于0，取值為3；若取值小于等于0，取值為4，代表相關性指標最差。

(3)年報披露的及時性指標(APTIME)。企業對外披露的及時與否對信息的有用性有很大影響。2002年的《薩班斯一奧克斯利法案》就對企業實時、快捷地向公眾披露經營、會計等信息提出了更為嚴格的要求。考慮到中國上市公司年報披露的均衡性原則以及構建會計信息指數的需要，這里通過對年報非預期報告時滯指標的量化處理來度量及時性。APTIME的具體取值方法為：若年報的實際披露時間早于或等于預約時間的，取值為0；若超期10天以內，取值為1；若超期大于10天但小于20天，取值為2；若超期大于20天但小于30天，取值為3；若超期30天以上，取值為4。

(4)年報披露的客觀性指標(APOBJ)。會計信息的披露應該基于客觀的事實和數據。杜濱等(2003)以及Yu(2006)關于中國上市公司的研究發現，達到配股要求是中國公司盈余管理的重要動機之一。所以，本文以涉及中國上市公司實施配股及避免ST的條件作為客觀性指標的替代變量，具體取值如下：若最近三個會計年度加權平均凈資產收益率略高于10％，且最近一年加權平均凈資產收益率略高于10％，則可能存在為達到配股而實施的盈余管理，SAT=1；否則，STA=0。若本年度的每股凈資產略大于1，則可能存在為避免ST而實施的盈余管理，STB=1；否則，STB＝0。若上一年度的凈利潤為負，而本年度的凈利潤微盈，則可能存在為避免ST而實施的盈余管理，STC=1；否則，STC=0。上述各變量之和為客觀性指標APOBJ的最終取值，0代表會計信息客觀性最好，3代表會計信息客觀性最差。

所以，這里所使用的解釋變量AIQINDEX，即會計信息質量的替代指標為：

AIQINDEX=APRELI+APRELA+APTIME+APOBJ

2　解釋變量。SIHSR：機構投資者的持股比例，為機構投資者所持股份總額占公司總股本的比例。SIHNW：持股的機構投資者的數量，為上市公司股東中機構投資者的數量。SIHNU：流通股前十大股東中機構投資者所占的數量。

3　控制變量。除了所選定的解釋變量外，可能還有許多其他變量影響上市公司的會計信息質量。參考已有的研究成果，選擇以下兩個變量作為回歸分析的控制變量：資產負債率(ALR)＝總負債/總資產；凈資產收益率(ROE)=凈利潤/凈資產。

(二)計量經濟模型

本研究中所使用的基本計量模型為：

AIQINDEXit=β0+β1INSTV+β2ALRit+β3ROEit+εit

其中，it為第i公司t年的數據；INSTIV為機構投資者變量；β為待估參數；ε為隨機擾動項。

(三)數據選擇

由于2003年以前的機構投資者數據難以完整獲取，因此，只選擇2003～2007年間滬市和深市的上市公司及機構投資者的相應數據作為研究的基本數據源。考慮到股權分置改革可能帶來的重大影響，上述數據被分成兩個樣本集合。前股權分置改革時期樣本(樣本1)：該樣本由2003～2005年間滬深兩地上市的A股公司組成。樣本中的A股公司指公開發行流通A股的非金融類公司，數據樣本中剔除了被ST、PT的公司，數據缺失的公司以及已完成股改的公司，樣本1中的全部數據為3043組。后股權分置改革時期樣本(樣本2)：該樣本由2006～2007年間滬深兩地A股上市公司中已經完成股改的公司組成。樣本中的A股公司指公開發行流通A股的非金融類公司，數據樣本中剔除了被ST、PT的公司，數據缺失的公司以及未完成股改的公司，樣本2中的全部數據為2447組。

研究所用財務數據和公司治理數據均來自國泰君安CSMAR數據庫。原始數據的處理采用Microsoft公司的EXCEL軟件；數據的描述性統計、多重共線性診斷以及多元線性回歸分析采用STATA統計分析軟件。

四、回歸分析結果

利用回歸模型進行實證研究，來自兩個樣本的結果分別如表1所示。在進一步的回歸分析中，使用了自變量的方差擴大因子VIF和矩陣XIX的特征根的條件數K來診斷回歸模型自變量可能存在的多重共線性。(由于篇幅限制，文中將中間步驟予以省略)

由表1的數據可知，在前股權分置改革時期，機構投資者與會計信息質量之間的回歸分析結果為：

(1)機構投資者持股比例與會計信息質量指數在1％的顯著性水平上負相關，表明機構投資者持股比例與會計信息質量是顯著正相關的，支持假設1。

(2)持有股份的機構投資者數量與會計信息質量指數在1％的水平上是顯著負相關的，表明持股的機構投資者數量與會計信息質量是正相關的，支持假設2。

(3)前十大流通股東中機構投資者的數量與會計信息質量指數在1％的水平上是顯著負相關的，表明前十大流通股東中機構投資者的數量與會計信息質量是正相關的，支持假設3。

(4)模型1～3中的自變量方差擴大因子VIFmax均在1.0～1.02之間，遠遠小于10，并且矩陣X'X的特征根的條件數Kmax在4.33～4.52之間，也遠小于10。一般地，若VIFmax大于10或Kmax大于10，則可認為變量間存在多重共線性。據此判斷，自變量之間應該不存在高度的多重共線性。

在后股權分置改革時期，機構投資者與會計信息質量之間的回歸分析結果為：

(1)機構投資者持股比例與會計信息質量指數在1％的顯著性水平上負相關，表明機構投資者持股比例與會計信息質量是顯著正相關的，支持假設1。

(2)持有股份的機構投資者數量與會計信息質量指數在1％的水平上是顯著負相關的，表明持股的機構投資者數量與會計信息質量是正相關的，支持假設2。

(3)前十大流通股東中機構投資者的數量與會計信息質量指數在1％的水平上是顯著負相關的，表明前十大流通股東中機構投資者的數量與會計信息質量是正相關的，支持假設3。

(4)模型1～3中的自變量方差擴大因子VIFmax均為1.028，遠遠小于10，并且矩陣X'X的特征根的條件數Kmax在1.7～2.1之間，也遠小于10。一般地，若VIFmax大于10或Kmax大于10，則可認為變量間存在多重共線性。據此判斷，自變量之間應該不存在高度的多重共線性。

篇13

2.合格的會計信息是科學進行會計監管的基礎

客觀、真實、可靠的會計信息，能夠給會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果、現金流量情況的相關信息，以便政府、股東、其他利益相關者作出合乎自身利益、科學的決策，同時有利于企業自身健康的發展，有利于企業在市場經濟中進行主動地調整以更好地適應社會競爭、市場發展。會計信息質量也給會計監管指明了方向。譬如，在債務重組業務中，會計信息能夠反映出企業重組后，資產的變動，收益或利得的增加（減少），在市場經濟不完善的情況下，如果利用重組來調節利潤且對相關信息披露不完善，此時會計信息的相關性就會下降，會計信息質量就會大打折扣。

3.會計信息質量提升與會計監管水平的提高相輔相成

會計信息質量狀況與會計監管水平本身存在著相輔相成、相互促進的關系。如前所述，嚴謹的會計監管可以在一定程度上提升會計信息質量水平。而會計信息質量水平也能從側面反映了會計監管水平。可以設想，如果會計信息質量有缺陷，那么在此基礎上來判斷會計監管水平也不能得到真實、準確的結論。這從會計行業本身的發展也能夠反映這一點。我國會計行業是改革開放后重建起來的。隨著會計監管體制、會計相關準則的不斷完善，我國的會計信息質量也得到了較大的提高。而通過對這些會計信息的綜合分析，我國也在不斷地與國際會計準則趨同，這樣也就實現了會計監管水平的提高。

二、當前我國實務中還必須立足于以會計監管促進會計信息質量提升

1.提升會計監管水平，強化會計監管效能

客觀地說，近年來我國的會計監管工作已經達到了一個前所未有的水平，會計事業進入了一個新的階段。但也必須看到，一些資本市場上具有影響力的舞弊案件，都和會計造假分不開的。這充分說明，當前，“有法不依”還是我國會計實務中一個比較典型的現象。在實踐中我們也看到，會計行政主管部門目前還是以完善制度體系為主，而對于違法違紀行為的處罰力度不夠，會計主體的違法成本不高等現象還十分顯著，對于大多數中小企業會計管理還僅限于會計人員準入管理，對于會計行為并沒有足夠的強制性監督或檢查手段。因此，加強會計監管，提升監管水平，提升我國會計信息質量水平是當務之急。

2.加強行政性監管，按相關準則與制度衡量會計信息

當前，我國會計工作是由財政部主管，其他相關部門根據業務要求進行管理的。我國會計行政主管部門的監管重點是通過人員監管、制度完善等角度來進行管理的，而對于企業會計信息實質性的監管不強，這應引起相關部門重視。財政部門應定期對企業會計人員配置情況進行檢查，要求持證上崗，對于賬務處理、內部控制情況要結合實際情況進行管理，這樣才能切實提升會計信息質量水平。