引論：我們?yōu)槟砹?3篇高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

1高新企業(yè)和稅務(wù)風(fēng)險概述

1.1高新企業(yè)的概念

我國的高新技術(shù)企業(yè)泛指為符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定，通過持續(xù)調(diào)研、研發(fā)同時構(gòu)成自主知識產(chǎn)權(quán)，高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)是主要業(yè)務(wù)，進(jìn)行日常經(jīng)營，在中國境內(nèi)(除港、澳、臺地區(qū))注冊滿一年的居民企業(yè)。

1.2稅務(wù)風(fēng)險

站在企業(yè)的角度來看，風(fēng)險著重在企業(yè)日常經(jīng)營里面臨的無法確定的原因，企業(yè)稅收中存在的不明確性是稅務(wù)風(fēng)險所重視的，特別是由于稅收耗費(fèi)造成的無法確認(rèn)性。稅收風(fēng)險與常見的商業(yè)風(fēng)險有所不同，收入是隨著商業(yè)風(fēng)險的變大而增加，但是企業(yè)損失會隨著稅收風(fēng)險的變大而增加。所以，企業(yè)的稅收風(fēng)險在于日常經(jīng)營中稅務(wù)活動和相關(guān)政策存在著差異，并且該活動不符合規(guī)定，以致而喪失經(jīng)濟(jì)利益的不確定性。

2高新技術(shù)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險

2.1企業(yè)缺乏稅務(wù)人才儲備

現(xiàn)存的大部分高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)稅務(wù)的工作主要交由財(cái)務(wù)管理，企業(yè)很少有成立稅務(wù)部，同時企業(yè)也不具備專業(yè)性強(qiáng)的主要從事稅務(wù)工作的員工。也有一部分的高新技術(shù)企業(yè)雖然設(shè)置了財(cái)稅部門，但是缺少對于從事稅務(wù)工作的專職人員，有關(guān)稅務(wù)方面的工作主要是財(cái)務(wù)部的資金財(cái)稅員工進(jìn)行管理。稅務(wù)部有關(guān)稅務(wù)的工作僅為計(jì)算和繳納企業(yè)稅金、填寫納稅申報表，還有和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢與交流等，工作只是為稅務(wù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。以全面管理控制角度來看企業(yè)，員工不能夠準(zhǔn)確了解有關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī)，也無法及時更新相關(guān)的稅務(wù)知識，導(dǎo)致企業(yè)對稅務(wù)案件的處理方面不夠?qū)I(yè)，這致使了風(fēng)險點(diǎn)的出現(xiàn)，使得企業(yè)在面臨稅務(wù)風(fēng)險時無法有效規(guī)避，也不可能以最大限度地減少稅收風(fēng)險產(chǎn)生的損失。

2.2企業(yè)風(fēng)險控制意識較弱

對于高科技公司來說，大多數(shù)內(nèi)部管理者都有較強(qiáng)的避險意識。但是，從組織機(jī)構(gòu)的成立和風(fēng)險的識別和計(jì)算可以看到，在經(jīng)營管理的過程中，存在著過度規(guī)劃造成的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)仍然把利益放在首位，仍然是基于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的利益目標(biāo)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險依然只存在于表面，從而對潛在的稅務(wù)風(fēng)險的管理和控制有所疏忽，由此看出，企業(yè)仍對有稅收風(fēng)險防控和管理存在局部性，不夠全面，對于其可能會造成的危害缺乏深入的了解。根據(jù)調(diào)查了解到大部分企業(yè)很久沒有對員工進(jìn)行專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)，負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的員工的稅務(wù)風(fēng)險意識較差。有所涉及的其他部門一些員工也不具備專業(yè)的稅務(wù)知識，他們的風(fēng)險防控意識非常薄弱。高技術(shù)企業(yè)對稅收風(fēng)險控制普遍存在認(rèn)知比較薄弱的問題，企業(yè)需要強(qiáng)化對稅務(wù)知識的培訓(xùn)，讓員工能夠意識到稅務(wù)風(fēng)險的重要性。

2.3企業(yè)缺乏對研發(fā)要素的涉稅管理

高新技術(shù)企業(yè)必不可少的是研發(fā)要素，同時作為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險工作的重中之重。然而，財(cái)務(wù)風(fēng)險規(guī)避不能夠點(diǎn)明關(guān)鍵以及不夠?qū)I(yè)化的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避工作，這會導(dǎo)致企業(yè)在業(yè)務(wù)處理工作中造成一系列不利的影響。企業(yè)還未建立一套從研發(fā)項(xiàng)目的管制到其產(chǎn)生的費(fèi)用的核算與整理的全面、合理的計(jì)劃，導(dǎo)致企業(yè)缺少對研發(fā)項(xiàng)目管制足夠的稅收防控，不能夠精準(zhǔn)地核算和整理研發(fā)的有關(guān)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用受到其核算流程復(fù)雜、審批時限過長等限制，可能會對企業(yè)造成更大的稅務(wù)風(fēng)險。

2.4企業(yè)未創(chuàng)建風(fēng)險評估體系

根據(jù)研究分析得出，高新技術(shù)企業(yè)雖然對其稅務(wù)工作擬定了相關(guān)計(jì)劃，可是企業(yè)依然存在著較嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險是因?yàn)樽陨聿]有創(chuàng)建有效的風(fēng)險評估系統(tǒng)，可能會導(dǎo)致自身的稅務(wù)工作存在于風(fēng)險的旋渦里。大部分的高新技術(shù)企業(yè)，既沒有設(shè)立專門的風(fēng)險評估體系，也沒有專業(yè)性強(qiáng)的員工所組成的風(fēng)險評估小組，致使企業(yè)無法對自身與稅務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)實(shí)行專業(yè)性量化的工作，企業(yè)也不能及時地規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。

2.5企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度不強(qiáng)

稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)控體系受到外部條件影響的可能性較大，所以企業(yè)應(yīng)該設(shè)立全面、有效的監(jiān)控體系。大多數(shù)企業(yè)創(chuàng)建了審計(jì)部，可是由于該部門員工的職責(zé)不明確，還未具有專業(yè)的稅務(wù)水平，企業(yè)也沒有一套完善的風(fēng)險預(yù)警體系，導(dǎo)致企業(yè)無法及時、有效地規(guī)避稅務(wù)行為帶來的風(fēng)險。部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，并未起到其在稅務(wù)工作中的重要作用，導(dǎo)致企業(yè)未能有效評估其將會面臨的稅務(wù)風(fēng)險，不能監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險管控的關(guān)鍵點(diǎn)，這可能會影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，導(dǎo)致企業(yè)未能在合理范圍內(nèi)有效的控制其風(fēng)險。審計(jì)部門在工作時常常會大意、敷衍工作上，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在發(fā)生重大稅務(wù)問題時方才生效。

3高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控措施

3.1加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)

對高新技術(shù)企業(yè)來講專業(yè)的稅務(wù)人才是必不可少的。人才儲備的重點(diǎn)取決于涉稅員工的專業(yè)能力的高低，需要持續(xù)對涉稅員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平。給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險不僅是企業(yè)的違規(guī)，還有辦稅員工無法完全明白稅務(wù)方面的相關(guān)政策，從而造成企業(yè)出現(xiàn)不必要的損失。企業(yè)從事稅務(wù)工作的員工需要緊跟國家有關(guān)稅務(wù)方面的政策更新，積極參與企業(yè)組織的稅務(wù)培訓(xùn)，使得稅務(wù)工作更合規(guī)和準(zhǔn)確。以達(dá)到不會因自身的業(yè)務(wù)能力不足而造成企業(yè)有所損失，同時及時規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)也可通過在進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)的過程中擬定激勵制度，以調(diào)動員工學(xué)習(xí)的積極性。

3.2提高全體職員稅務(wù)風(fēng)險意識

對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識的提高是在對完善內(nèi)部控制環(huán)境的過程中最為關(guān)鍵的一步，這不但需要強(qiáng)化企業(yè)管理層的風(fēng)險內(nèi)控意識，也要使企業(yè)各部門工作人員的稅務(wù)風(fēng)險意識有所提升。企業(yè)文化對于一個企業(yè)來說是十分重要的，管理層的風(fēng)險意識決定了這個企業(yè)的意識氛圍。企業(yè)風(fēng)險意識的淡薄會導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)不確定因素，提高管理層與所有員工的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識迫在眉睫。設(shè)立問責(zé)制是企業(yè)內(nèi)部所需要的，問責(zé)制所涉及的是企業(yè)的全部員工，當(dāng)然也包括企業(yè)的管理層。企業(yè)也應(yīng)該具備科學(xué)、有效的內(nèi)部激勵制度與績效考核，企業(yè)實(shí)施獎懲制度需要依照考評結(jié)果。根據(jù)制定的獎罰制度用來調(diào)動企業(yè)全體工作人員對于稅務(wù)風(fēng)險的主動性，以達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)全體員工增強(qiáng)風(fēng)險意識的目的。

3.3強(qiáng)化管理企業(yè)的研發(fā)要素

高新技術(shù)企業(yè)的基礎(chǔ)是其開展研發(fā)活動，包含高新技術(shù)企業(yè)是否有被認(rèn)定的資格與其是否可以享受到優(yōu)惠的稅務(wù)政策，這兩點(diǎn)使得高新技術(shù)企業(yè)會對其自身的經(jīng)營狀況受到影響。所以，要想對內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時規(guī)避工作，就要強(qiáng)化管理企業(yè)的研發(fā)要素。企業(yè)需要通過對前期工作采取合理的措施、健全項(xiàng)目后期的監(jiān)管工作來達(dá)到優(yōu)化研發(fā)項(xiàng)目管理的目的，以此來管理研發(fā)項(xiàng)目。企業(yè)不僅需要通過加強(qiáng)研發(fā)前期預(yù)算的工作，還要合理完善研發(fā)費(fèi)用核算的體系，以實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用科學(xué)核算和歸集工作的準(zhǔn)確性。

3.4建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險評估數(shù)字化

依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不同應(yīng)用程度，使用的數(shù)字化推進(jìn)方式可采用“探索式”“協(xié)調(diào)式”“集中式”“嵌入式”這四種。其關(guān)鍵點(diǎn)在于企業(yè)是否需要一個中心化的數(shù)字化的管控組織。在數(shù)字化的轉(zhuǎn)型初期，高新技術(shù)企業(yè)尚未確立好整體的相關(guān)推進(jìn)方案，但是局部試點(diǎn)的條件還是具備的，這時需要采取探索式的推進(jìn);之后，隨著企業(yè)對數(shù)字化的應(yīng)用拓寬和加深，跨部門的協(xié)調(diào)需求在加劇，向著協(xié)調(diào)式、集中管理式進(jìn)行過渡。最終實(shí)現(xiàn)的是嵌入式管理模式，整個企業(yè)需要在頂層規(guī)劃下的數(shù)字化進(jìn)行轉(zhuǎn)型。資源層面則是通過內(nèi)外的IT力量的整合運(yùn)作方式上，從項(xiàng)目制模式向產(chǎn)品制模式轉(zhuǎn)移;從人員上，初期重點(diǎn)旨在強(qiáng)化IT團(tuán)隊(duì)中的產(chǎn)品經(jīng)理、數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)架構(gòu)類等的隊(duì)伍建設(shè)。不同類型的高新技術(shù)企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中所面臨的難點(diǎn)也是不一樣的。對于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較復(fù)雜的企業(yè)，在其轉(zhuǎn)型的初期，需要建立適合的轉(zhuǎn)型推進(jìn)機(jī)制，這將是比解決自身技術(shù)上的難點(diǎn)更重要的事情。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險評估前，首先，制定合理的風(fēng)險評估制度;其次，根據(jù)自身定位和發(fā)展的特點(diǎn)，選擇對企業(yè)評估方法最適合的方案;最后，總結(jié)其對企業(yè)的影響程度與風(fēng)險出現(xiàn)的概率，可用S、A、B、C、D等級對應(yīng)從高到低的順序分類評級自身稅務(wù)風(fēng)險，對于企業(yè)準(zhǔn)確地把控眾多稅務(wù)風(fēng)險中的嚴(yán)重風(fēng)險，企業(yè)還可以有效地降低稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的成本，這都是有利的。

3.5企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)的管理層應(yīng)該主動配合審計(jì)部門工作，企業(yè)需要做到嚴(yán)格監(jiān)督其內(nèi)部產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，審計(jì)部針對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作與經(jīng)營管理進(jìn)行實(shí)時的檢查和監(jiān)督。在自我監(jiān)督中扮演重要角色的是審計(jì)部門，審計(jì)部必須定期評估和審核內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險并進(jìn)行有效的控制。審計(jì)部在提出有關(guān)建議后，企業(yè)應(yīng)確定好內(nèi)部監(jiān)管的稅務(wù)風(fēng)險的重點(diǎn)，著重于管理對企業(yè)影響大和發(fā)生概率高的風(fēng)險點(diǎn)，責(zé)令有關(guān)部門整改。整改后，審計(jì)部門需要對修改后的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查與測試。

4結(jié)論

國家制定的稅收優(yōu)惠，幫助和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)調(diào)研和創(chuàng)新工作。企業(yè)需要全面學(xué)習(xí)并充分利用稅收政策帶來的優(yōu)惠，落實(shí)國家政策指導(dǎo)，提前做好稅收籌劃，使企業(yè)盈利能力有所提高，規(guī)避風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)科研活動的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

［1］謝秀玲．高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃策略研究［J］．納稅，2019，13(23):42．

篇2

一、稅收籌劃目標(biāo)及意義分析

(一)降低稅收成本

高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施全流程、全方位的稅收籌劃體系，能夠及時而高效的控制各部門的財(cái)務(wù)管理活動，不僅全面掌握各項(xiàng)目、各部門的研發(fā)費(fèi)用、期間費(fèi)用等，而且有助于分析各研發(fā)項(xiàng)目未來資金需要，從而提高研發(fā)項(xiàng)目的成功率，保障財(cái)務(wù)體系的穩(wěn)定性。高新技術(shù)企業(yè)的成本支出阻礙了其利潤的獲取，通過科學(xué)稅收籌劃體系的建立健全能夠有效幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)現(xiàn)不合理稅收支出，完善稅務(wù)管理流程。另外，高新技術(shù)企業(yè)是我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展的重要力量，而各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)周期較長、產(chǎn)品轉(zhuǎn)換周期較長，同時需要較大的流動資金，而高新技術(shù)企業(yè)只有重視稅收籌劃工作，減少不必要稅務(wù)支出，才能為研發(fā)項(xiàng)目的巨大資金需求提供保障，避免高新技術(shù)企業(yè)資金的斷裂與研發(fā)項(xiàng)目的中斷，進(jìn)而避免更大的、不可逆轉(zhuǎn)的損失。

(二)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作將覆蓋各項(xiàng)目部門、各層級人員，從而有利于加強(qiáng)企業(yè)各部門會計(jì)信息傳遞和合作溝通，并增強(qiáng)對各項(xiàng)稅收的管理。高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建全流程稅收籌劃模式能夠有效減少各項(xiàng)目部門虛假會計(jì)信息編制行為的發(fā)生，保障財(cái)務(wù)利益。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作不僅局限于簡單的稅務(wù)成本控制，而且將考慮整個財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)行特點(diǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

(三)有利于制定研發(fā)戰(zhàn)略

高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作不僅關(guān)注于短期的稅務(wù)成本控制，而且還與高新技術(shù)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)與研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，使得長期研發(fā)資金能夠得到保障，進(jìn)而有利于高新技術(shù)企業(yè)做好研發(fā)規(guī)劃，避免研發(fā)中斷風(fēng)險，為研發(fā)戰(zhàn)略的順利實(shí)施做出保障。高新技術(shù)企業(yè)在構(gòu)建全流程、全員的稅收籌劃體系時，能夠?qū)⒏黜?xiàng)目部門的研發(fā)資金需求和未來研發(fā)成本合理預(yù)估和評價，從而為各項(xiàng)技術(shù)、產(chǎn)品的研發(fā)戰(zhàn)略制定更完善的資源配置方案。因此通過稅收籌劃使得高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)與研發(fā)目標(biāo)更好地結(jié)合起來，減少研發(fā)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的阻礙，提高研發(fā)戰(zhàn)略成功的可能性。

二、稅收籌劃風(fēng)險探討

(一)稅收籌劃理念不科學(xué)

高新技術(shù)企業(yè)缺乏科學(xué)的稅收籌劃理念將不利于其控制稅收成本，同時只關(guān)注于短期的稅收籌劃策略，而忽視了長期的稅收籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)確定，將影響高新技術(shù)企業(yè)通過降低稅收成本，保障研發(fā)資金支出。并且缺乏有效的溝通機(jī)制不利于高新技術(shù)企業(yè)全面掌握各項(xiàng)稅收情況，缺乏宏觀調(diào)控和控制。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃只局限于財(cái)務(wù)部門及人員，并且只針對短期稅收費(fèi)用的控制，單純依靠財(cái)務(wù)人員在對各項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的信息收集以及處理，使得最終實(shí)施效果較差。

(二)稅務(wù)信息平臺不健全

高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過程中缺乏高效、快速的稅務(wù)信息平臺，不利于及時控制各研發(fā)稅務(wù)支出，影響稅收籌劃目標(biāo)和方案制定的科學(xué)性。同時高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)信息平臺的不健全將影響相關(guān)稅收優(yōu)惠政策獲取，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)合理利用稅收政策減輕稅務(wù)支出。另外，當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)缺乏利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等科學(xué)信息技術(shù)的專業(yè)人員，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建信息技術(shù)平臺，降低了稅收籌劃效率。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)信息平臺的缺失將降低決策質(zhì)量，影響稅收籌劃方案制定的全面性、科學(xué)性。

(三)稅收籌劃制度不完善

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃制度不完善會造成較大的風(fēng)險，不利于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營效益的取得。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)未能形成全面的稅收籌劃體系，只局限于短期成本控制，而忽視了建立全流程的稅收籌劃體系。同時高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方法對國內(nèi)外科學(xué)方法的引進(jìn)不足，從而未能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)籌劃。另外，高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)目部門財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不足造成稅收風(fēng)險的存在，會計(jì)信息質(zhì)量不夠高，給高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)決策以及資金配置和成本控制造成了較大困難。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過程中各部門信息溝通不足、信息傳遞低效率，進(jìn)而未能有效幫助稅收籌劃人員準(zhǔn)確、及時掌握稅收問題及風(fēng)險。同時，高新技術(shù)企業(yè)在對實(shí)施稅收籌劃過程中未建立有效的監(jiān)督控制制度，容易造成高新技術(shù)企業(yè)會計(jì)行為的規(guī)范性不足，并且缺乏對不規(guī)范稅收籌劃操作行為的嚴(yán)格懲罰制度。

三、稅收籌劃優(yōu)化策略

(一)強(qiáng)化科學(xué)稅收籌劃理念

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃管理體系建設(shè)，首先應(yīng)樹立科學(xué)、先進(jìn)的稅收籌劃理念，而且要加強(qiáng)對專業(yè)人員引進(jìn)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)摒棄以往傳統(tǒng)、落后的稅收籌劃理念，要通過對專業(yè)財(cái)務(wù)人員優(yōu)化稅收籌劃流程所需技能和理念的培養(yǎng)，構(gòu)建適應(yīng)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和高新技術(shù)企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收籌劃模式，從而幫助高新技術(shù)企業(yè)提升外部競爭環(huán)境的適應(yīng)能力。同時，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各部門管理人員對先進(jìn)稅收籌劃理念和稅收政策的認(rèn)識，使管理人員能夠幫助各基層部門利用先進(jìn)稅收籌劃方法控制稅收成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的可持續(xù)增長。另外，高新技術(shù)企業(yè)不僅在財(cái)務(wù)部門人員中進(jìn)行稅收籌劃知識和技能的培養(yǎng)，而應(yīng)覆蓋高新技術(shù)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、各層級人員，保障各級人員參與稅收籌劃目標(biāo)制定和實(shí)現(xiàn)的積極性和主動性。

(二)建立信息平臺

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等科學(xué)信息技術(shù)構(gòu)建統(tǒng)一的稅務(wù)管理信息平臺，將科學(xué)信息技術(shù)合理運(yùn)用到稅收籌劃工作中，能夠提高高新技術(shù)企業(yè)信息傳遞效率，增強(qiáng)稅收籌劃人員獲取各項(xiàng)目部門、各層級稅務(wù)信息的能力。為此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟件和硬件建設(shè)，加強(qiáng)對專業(yè)稅收籌劃人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)的思想教育和技能培訓(xùn)。同時，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在各部門中建立稅務(wù)管理信息傳遞與交流機(jī)制，增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)各部門稅務(wù)管理信息的真實(shí)性和完整性。高新技術(shù)企業(yè)通過搭建科學(xué)且高效的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，不僅能提升信息傳遞效率，而且能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)調(diào)整稅收籌劃方案以及長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營策略的調(diào)整提供更真實(shí)、有效的決策信息。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃流程軟件化，提升各部門稅收籌劃效率，從而全面監(jiān)督、控制高新技術(shù)企業(yè)各部門的會計(jì)信息。另外，高新技術(shù)企業(yè)搭建稅收管理信息平臺能夠及時發(fā)現(xiàn)各部門的稅收風(fēng)險，進(jìn)而為稅收籌劃目標(biāo)和內(nèi)容的反饋調(diào)整工作提供有利條件。

(三)加大稅收風(fēng)險防控

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重建立全方位的稅收風(fēng)險防御機(jī)制，為完善稅收籌劃方案和實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)建立有效保障。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分調(diào)查分析各部門稅收管理活動中的問題，促進(jìn)各部門風(fēng)險防控意識，搭建及時、動態(tài)、開放的稅收風(fēng)險防控體系。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建能夠覆蓋全部部門和人員的事前、事中及事后的稅收風(fēng)險防控機(jī)制，最大限度地提升高新技術(shù)企業(yè)整體稅收風(fēng)險抵抗能力。高新技術(shù)企業(yè)通過事前的風(fēng)險防御機(jī)制對各部門有可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險進(jìn)行合理估計(jì)與預(yù)判，提高稅收籌劃制度的有效性和科學(xué)性。

(四)加強(qiáng)對稅收政策的認(rèn)識

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)建立在對稅收政策認(rèn)識和充分利用的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)對針對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的掌握，了解合理避稅的方法。因此高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注可以進(jìn)行減稅的領(lǐng)域，熟練了解各項(xiàng)稅率，并及時關(guān)注我國稅收政策變化，提高稅收籌劃的科學(xué)性和合理性。另外，稅收籌劃人員可以在全面掌握國內(nèi)外高新技術(shù)行業(yè)稅收政策的基礎(chǔ)上，預(yù)測稅收政策的變化趨勢，從而最大限度地幫助高新技術(shù)企業(yè)控制稅務(wù)成本。高新技術(shù)企業(yè)只有準(zhǔn)確把握高新技術(shù)行業(yè)的稅收政策變化，才能在行業(yè)競爭者中建立優(yōu)勢地位，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目長周期資金的需要，發(fā)揮研發(fā)優(yōu)勢。

(五)健全監(jiān)督制度

監(jiān)督制度的建立健全是保證高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的關(guān)鍵因素，而目前針對各項(xiàng)目部門、各流程的稅收籌劃行為的監(jiān)督評價不夠深入，高新技術(shù)企業(yè)亟須建立全面的對各部門的稅收籌劃活動的監(jiān)督評價機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對不規(guī)范的稅收籌劃行為的全面監(jiān)管。高新技術(shù)企業(yè)建立監(jiān)督制度能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時調(diào)整稅收籌劃目標(biāo)以及內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)高效的稅收籌劃必須應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督與評價，促進(jìn)企業(yè)整體稅收管理活動的規(guī)范性。高新技術(shù)企業(yè)建立稅收籌劃規(guī)范流程，使各部門執(zhí)行稅收籌劃目標(biāo)的過程都能得到有效約束，并要對違反稅收管理制度的行為采取相應(yīng)的懲罰措施和獎懲條件。

四、結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃工作對降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)利潤，保障研發(fā)項(xiàng)目資金需要具有重要作用。同時，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃體系的完善涉及到財(cái)務(wù)管理活動中的方方面面，提升了高新技術(shù)企業(yè)對各部門經(jīng)營管理活動的控制能力，有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃中存在科學(xué)理念認(rèn)識不足，信息平臺不完善等問題，對此本文認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化科學(xué)稅收籌劃理念，引進(jìn)科學(xué)信息技術(shù)搭建稅收管理信息平臺，并建立稅收風(fēng)險防控機(jī)制全面控制稅收籌劃流程。同時高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)稅收籌劃人員對稅收政策的認(rèn)識，把握稅收優(yōu)惠點(diǎn)，掌握稅收政策變化，切實(shí)提升高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃效果，減少高新技術(shù)企業(yè)成本支出，提升整體利潤獲取能力。最后高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)督評價機(jī)制，提升稅收籌劃流程的規(guī)范性。

參考文獻(xiàn)

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[2]李玉玲.基于財(cái)務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[J].經(jīng)營管理者，2017(15):159.

篇3

一、高新技術(shù)企業(yè)的主要特點(diǎn)

所謂高新技術(shù)企業(yè)主要是指進(jìn)行各類高新技術(shù)研究、生產(chǎn)以及開發(fā)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具體而言，高新技術(shù)企業(yè)是連續(xù)開發(fā)與研究高端技術(shù)的一種轉(zhuǎn)化活動，在此基礎(chǔ)上開展各種經(jīng)營活動。高新技術(shù)企業(yè)自身特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）高新技術(shù)企業(yè)是知識密集型企業(yè)

一般而言，高新技術(shù)企業(yè)所開展的各種活動均屬于智力活動型，往往對人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識推動企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的有序性。在高新技術(shù)企業(yè)中所生產(chǎn)研究的產(chǎn)品均具有一定的附加值以及技術(shù)含量，所以高新技術(shù)企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。

（二）高新技術(shù)企業(yè)是競爭激烈型企業(yè)

在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程之中只有具備高收益性才能夠促進(jìn)自身的發(fā)展，現(xiàn)如今社會的快速發(fā)展導(dǎo)致高新技術(shù)行業(yè)競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質(zhì)與高技能人員才能給高新技術(shù)企業(yè)帶來新的產(chǎn)品，因此高新技術(shù)企業(yè)具備競爭激烈性。

（三）高新技術(shù)企業(yè)是高風(fēng)險、高投資、高收入企業(yè)

從本質(zhì)上而言我國高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)上具有不確定性，并且產(chǎn)品成功的概率非常小，需要不斷進(jìn)行研究與實(shí)驗(yàn)，會花費(fèi)大量的資金與成本。此外，高新技術(shù)企業(yè)所開發(fā)與研究的產(chǎn)品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會帶給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動力，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，所以高新技術(shù)企業(yè)具備高風(fēng)險、高投資、高收入的基本特點(diǎn)。

（四）高新技術(shù)企業(yè)是市場創(chuàng)造性企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿足市場需求，并且依據(jù)產(chǎn)品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場中可以占據(jù)相應(yīng)的比例與份額，并且也會獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在短時間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。

二、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃之中所存在的問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅收法制

從目前我國稅收現(xiàn)狀分析，稅收環(huán)境問題成為了制約高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動有序開展的主要因素之一。比如，現(xiàn)階段為了大力扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵作用，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險、高收益的產(chǎn)業(yè)，往往需要長期投資，所以國家針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的免稅期政策并無法推動高新技術(shù)企業(yè)的有效發(fā)展，反而會導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無法針對自己發(fā)展現(xiàn)狀，無法開展合理的稅務(wù)籌劃政策。

（二）高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅核算環(huán)節(jié)過于薄弱

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現(xiàn)在兩個方面：其一財(cái)稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無法對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅問題面臨非常大的風(fēng)險；其二是高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的財(cái)稅核算內(nèi)部控制體系，無法進(jìn)行合理稅收籌劃，無法有效規(guī)避風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中會面臨比較大的財(cái)稅核算業(yè)務(wù)，也會涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術(shù)企業(yè)針對稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃。

（三）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識

現(xiàn)如今我國稅收征收政策中有部分內(nèi)容是針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的，尤其是部分營業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術(shù)企業(yè)在對稅務(wù)籌劃工作中缺乏籌劃意識，往往將過多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務(wù)籌劃空間聘請相關(guān)稅務(wù)顧問針對性的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而無法享受國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所提出的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，也無法為企業(yè)的財(cái)稅核算帶來良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術(shù)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之后便開展稅務(wù)籌劃工作，但是卻忽略了組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前的稅務(wù)籌劃工作。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低

之所以導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低的原因包括兩點(diǎn)：其一，從財(cái)務(wù)角度分析，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專業(yè)性活動，如果無法全面掌握稅務(wù)籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務(wù)籌劃的全面性與準(zhǔn)確性。高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營內(nèi)容比較復(fù)雜，越來越多的企業(yè)管理者將大量的時間以及精力花費(fèi)到企業(yè)經(jīng)營狀況之上，導(dǎo)致對稅務(wù)籌劃認(rèn)識程度過淺。其二，在我國高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動之中，由于缺乏具備專業(yè)知識的稅務(wù)籌劃人員，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動中所開展的力度有限，嚴(yán)重消弱了高新技術(shù)企業(yè)在市場之中的競爭力，減少高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）高新技術(shù)企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)管理

高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容對企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動作用，但是從當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，其財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出混亂性。首先，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在不規(guī)范現(xiàn)象，比如會計(jì)處理流程不規(guī)范，會計(jì)處理不夠正確等，這一系列的問題會導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動難以開展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中設(shè)計(jì)到涉稅業(yè)務(wù)，只有高素質(zhì)、高技能會計(jì)人才才能正確處理涉稅業(yè)務(wù)，才能開展合理的稅務(wù)籌劃活動，如果財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)欠缺，無法進(jìn)行正確財(cái)務(wù)核算，則無法合理實(shí)施稅務(wù)籌劃。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算控制體系不夠健全，會在一定程度上導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

（六）高新技術(shù)企業(yè)并購重組時容易出現(xiàn)漏洞

近幾年高新技術(shù)企業(yè)所開展的并合分立對企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應(yīng)的法律法規(guī)對企業(yè)實(shí)施并合分立，但是從現(xiàn)階段分析，高新技術(shù)企業(yè)在開展資產(chǎn)重組或者并合分立的時候能夠產(chǎn)生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術(shù)企業(yè)僅僅對并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)財(cái)務(wù)所造成的影響進(jìn)行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)稅務(wù)所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供發(fā)展空間。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究

（一）積極利用稅前扣除項(xiàng)目減少納稅所得額

其一，合理列支工資等費(fèi)用，高新技術(shù)企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對實(shí)際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務(wù)，還要對企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費(fèi)用計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用之中，享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細(xì)賬并進(jìn)行單獨(dú)核算，讓職工培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行全額扣除。其二，對于研究開發(fā)的費(fèi)用需要進(jìn)行專賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施專賬管理，并且要對研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額進(jìn)行分析，在進(jìn)行匯算之后向上級部門進(jìn)行申報。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費(fèi)用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。

（二）人員錄用和人工費(fèi)用的納稅籌劃

在嚴(yán)格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術(shù)企業(yè)在對人員進(jìn)行錄用的時候，需要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，并且要針對性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，錄用人員的培訓(xùn)成本、工薪問題以及勞動生產(chǎn)率之間存在哪些差異，相關(guān)單位要積極做好勞動合同的簽署工作。除此之外，在根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計(jì)稅工資制度，可以將比較合理的工資在進(jìn)行所得稅之前進(jìn)行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復(fù)性，并且能夠減少納稅籌劃的風(fēng)險。但是值得注意的一點(diǎn)是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進(jìn)行扣除的時候，需要對同行業(yè)正常工資水平進(jìn)行分析與考慮，避免產(chǎn)生不合理商業(yè)目的的稅收費(fèi)，導(dǎo)致整個稅務(wù)機(jī)關(guān)需要按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，致使整個后果不容樂觀。

（三）積極利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除實(shí)施納稅籌劃

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)資金支出有80%以上是應(yīng)用到新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品的研發(fā)之中。在依據(jù)稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開發(fā)新工藝、新產(chǎn)品的時候所產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計(jì)入到當(dāng)期損益，在嚴(yán)格按照據(jù)實(shí)扣除的相關(guān)內(nèi)容中，需要根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計(jì)扣除。對于形成無形資產(chǎn)的，需要按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼耍髽I(yè)在積極開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的時候的支出需要與企業(yè)的其它支出進(jìn)行劃分界限，實(shí)施單獨(dú)核算，這樣一來才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除。

（四）廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的納稅籌劃

在根據(jù)新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費(fèi)作為高新技術(shù)企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進(jìn)行扣除，外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)不能對廣告費(fèi)用進(jìn)行無條件進(jìn)行扣除。另外，對于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用以及廣告費(fèi)用需要在規(guī)定的時間內(nèi)將已經(jīng)超過扣除的部分積極轉(zhuǎn)移到以后年度進(jìn)行扣除，所以在進(jìn)行納稅籌劃的時候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術(shù)企業(yè)需要在進(jìn)行納稅的時候符合相關(guān)的廣告費(fèi)用，并且要支出憑證，據(jù)實(shí)在稅前列支。

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)用同樣作為高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，是是是納稅籌劃的重點(diǎn)因素，企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃的時候，需要對會務(wù)費(fèi)用、差旅費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用主要是指納稅人為業(yè)務(wù)以及經(jīng)營支付相應(yīng)的酬勞費(fèi)用。另外企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行核算的時候，避免將會議費(fèi)用、差旅費(fèi)用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃的時候，需要注意兩方面，其一是對業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行記錄，其二是要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用積極納入到費(fèi)用列支的限度之中。

（六）延期納稅

延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要將實(shí)現(xiàn)的利潤積極準(zhǔn)入到低稅負(fù)的子公司內(nèi)，并且不予進(jìn)行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅的基本母的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅的時候，需要按照納稅期限的實(shí)際數(shù)進(jìn)行預(yù)繳。其中對于繳稅困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得金額的四分之一，如果預(yù)繳方法確定，那么則無法進(jìn)行隨意修改，納稅人可以對高新技術(shù)企業(yè)的利潤實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)測，如果預(yù)測今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進(jìn)行繳納。

四、結(jié)束語

自我國社會經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展以來，企業(yè)逐漸成為了推動社會經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素，而高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中與普通企業(yè)呈現(xiàn)出區(qū)別與不同，對構(gòu)建和諧社會、穩(wěn)定社會、繁榮社會做出重大貢獻(xiàn)。其中，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃是關(guān)系到自身發(fā)展的關(guān)鍵因素，是實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會呈現(xiàn)出諸多弊端，針對于此，筆者結(jié)合對高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的理解與認(rèn)識，從稅務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，對稅務(wù)籌劃中的弊端與不足進(jìn)行探究，提出六點(diǎn)建議，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的有效化與最大化。

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2.稅收體制為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間

就目前而言，我國的稅收制度還不太成熟，還需要進(jìn)一步的完善和發(fā)展，我國的稅法規(guī)定上面的一些稅法細(xì)則還有很多不詳盡缺點(diǎn)，無法在稅收的各方面做到面面俱到，因此我國稅收機(jī)制的不完善為高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

3.多樣的會計(jì)處理方法為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了技術(shù)支持

整體來看，我國的會計(jì)政策可分為強(qiáng)制性的會計(jì)政策和可選擇的會計(jì)政策，其中強(qiáng)制性會計(jì)政策有會計(jì)年度的劃分以及企業(yè)記賬本位幣的選擇；可選擇的會計(jì)政策包含了一些折舊核算方法等等。企業(yè)可以通過可選擇的會計(jì)政策來進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)以及行業(yè)的現(xiàn)狀來進(jìn)行節(jié)稅的最優(yōu)會計(jì)政策選擇。

4.高新技術(shù)企業(yè)的逐利性為稅收籌劃提供契機(jī)

企業(yè)都是趨利性的組織，由于高新技術(shù)企業(yè)自身的風(fēng)險收益特點(diǎn)，與一般的企業(yè)相比，風(fēng)險比較大，高新技術(shù)企業(yè)的管理者一般風(fēng)險偏好者居多，所以說高新技術(shù)企業(yè)會更加關(guān)注企業(yè)的稅收政策給企業(yè)帶來的一定影響。他們常常為了企業(yè)的更多財(cái)富而對企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，由于國家對這類企業(yè)的支持力度比較大，所以他們往往會利用各種稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而為企業(yè)獲得很多的稅收收益，從而提高企業(yè)的利潤。

二、高新技術(shù)納稅籌劃應(yīng)該注意的問題

1.加強(qiáng)企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算

企業(yè)的日常財(cái)務(wù)核算是企業(yè)正常的經(jīng)營狀態(tài)。企業(yè)首先就要做到的就是企業(yè)自身財(cái)務(wù)核算機(jī)制的健全管理。正確進(jìn)行會計(jì)項(xiàng)目的日常核算，對于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的管理，要進(jìn)行專業(yè)化的管理，并對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｍ瑫r，正確處理會計(jì)準(zhǔn)則與稅法上面對開發(fā)費(fèi)用的不同規(guī)定，合理合理劃分經(jīng)營性支出和資本性支出，遵守國家法律規(guī)定，剔除各種允許的加計(jì)加計(jì)扣除的費(fèi)用，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。

2.嚴(yán)格把控稅收籌劃風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險比較大，企業(yè)要盡可能的進(jìn)行納稅籌劃來降低企業(yè)的納稅風(fēng)險。納稅籌劃是比較系統(tǒng)而全面的工作，企業(yè)在節(jié)稅的同時也有很大的風(fēng)險因素，所以企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中要提高自身的警覺性，對于企業(yè)的稅收籌劃要有一定的風(fēng)險意識，加大企業(yè)財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控體系，規(guī)范企業(yè)的納稅管理機(jī)制，從而降低企業(yè)的納稅風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。

3.加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的交流溝通

企業(yè)和稅務(wù)部門的信息很多情況下不對稱，企業(yè)的稅收優(yōu)惠的取得依賴于稅務(wù)部門的審批，所以企業(yè)的一些工作人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通交流，仔細(xì)研讀稅務(wù)部門的優(yōu)惠政策，及時掌握這些稅收優(yōu)惠信息，及時的調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)更好的納稅籌劃貢獻(xiàn)一份力量。

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在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定之后，企業(yè)在充分享受國家給予的所得稅政策之前，需要對其進(jìn)行詳細(xì)備案，填寫研發(fā)費(fèi)用的具體明細(xì)等信息。若是在企業(yè)認(rèn)定之后忽略了備案工作，就會出現(xiàn)享受不到國家給予的所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險。

（二）高新技術(shù)企業(yè)資格審核不合格

企業(yè)在獲取到高新技術(shù)企業(yè)的資格證以后，時隔三年就需要進(jìn)行一次復(fù)審，依據(jù)復(fù)審需求來提供資料。若是所提供的資料不滿足高新技術(shù)企業(yè)的復(fù)審要求，就需要對高新技術(shù)企業(yè)的資格證給取消掉，進(jìn)而出現(xiàn)補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險。

（三）財(cái)務(wù)處理的不規(guī)范

1.會計(jì)核算方面不夠規(guī)范，沒有建立研發(fā)支出賬戶。高新技術(shù)企業(yè)對科研項(xiàng)目進(jìn)行研究時所花費(fèi)的項(xiàng)目，是需要構(gòu)建一個單獨(dú)的研發(fā)支出科目，來進(jìn)行單獨(dú)核算，并且把開發(fā)支出與研究支出這兩方面進(jìn)行分別核算，應(yīng)該給予一些資本化與費(fèi)用化的研究資金。若是企業(yè)利用下設(shè)研發(fā)支出或是管理費(fèi)用科目進(jìn)行核算，就無法準(zhǔn)確對費(fèi)用化、資本化的金額進(jìn)行劃分，依據(jù)我國扣除管理方法中有關(guān)規(guī)定，未建立專賬管理費(fèi)用，在費(fèi)用歸集方面不準(zhǔn)確，致使其無法享受所得稅優(yōu)惠，進(jìn)而存在涉稅風(fēng)險。

2.高新技術(shù)服務(wù)銷售的收入并未進(jìn)行單獨(dú)核算。高新技術(shù)企業(yè)對高新技術(shù)產(chǎn)品要求收入單獨(dú)核算，若是與其他非高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不能有效分開，這對于資格審查以及認(rèn)定有巨大影響，進(jìn)而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。

3.研發(fā)費(fèi)用未依據(jù)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行準(zhǔn)確歸集。高新技術(shù)企業(yè)在含有多個研發(fā)項(xiàng)目時，若是把其他項(xiàng)目費(fèi)用分給創(chuàng)新性項(xiàng)目，這就致使了高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用有所增加，提高了加計(jì)扣除的基數(shù)，進(jìn)而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。

（四）過分追求認(rèn)定指標(biāo)

1.在研發(fā)人員在確認(rèn)方面不夠準(zhǔn)確。高新技術(shù)企業(yè)主要發(fā)展條件就是企業(yè)研發(fā)人員的確定，企業(yè)從事研發(fā)或是有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的百分之十。因?yàn)槠髽I(yè)中從事研發(fā)方面的工作人員較少，這便充分反映出了學(xué)歷證明以及工資薪金等不夠全面，造成科研人員在進(jìn)行確認(rèn)時也不夠充分，此種現(xiàn)象對于高新技術(shù)企業(yè)在復(fù)審過程中極為不利，會存在一定涉稅風(fēng)險。因此需要加大對研發(fā)人員的確認(rèn)程度，才會有效的控制涉稅風(fēng)險發(fā)生。

2.研發(fā)費(fèi)用的占比不夠合理。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)鍵條件之二就是企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)在不斷進(jìn)行研發(fā)工作中，研發(fā)費(fèi)用一定要符合企業(yè)的費(fèi)用總額在銷售總額中的比例，依據(jù)企業(yè)的銷售收入額度來對其占比進(jìn)行確定，銷售額越高所占據(jù)的比例越小。諸多企業(yè)為了滿足高新技術(shù)企業(yè)的條件，將一些不是高新技術(shù)產(chǎn)品獲取的成本費(fèi)用也盡量的放在研發(fā)費(fèi)用中，基于此來擴(kuò)增研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，進(jìn)而影響研發(fā)期間的費(fèi)用歸集，進(jìn)而出現(xiàn)涉

稅風(fēng)險。

3.在高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售在確認(rèn)上不夠合理。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)鍵條件之三就是對于高新技術(shù)服務(wù)收入以及技術(shù)性收入需要在企業(yè)總額的百分之六十以上。一些企業(yè)為了獲取客戶信任，進(jìn)而贏得市場主體地位，時常會出現(xiàn)夸大企業(yè)規(guī)模，虛報高新技術(shù)服務(wù)收入，進(jìn)而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。

三、加大對高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的管理力度

（一）加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理

項(xiàng)目預(yù)算在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除至關(guān)重要，其中包含了具體項(xiàng)目的支出預(yù)算、項(xiàng)目開發(fā)期、年度計(jì)劃支出預(yù)算以及項(xiàng)目支出總預(yù)算等。強(qiáng)化預(yù)算管理，對企業(yè)中的預(yù)算開支與實(shí)際開支之間的差距進(jìn)行充分分析，這樣對于高新技術(shù)企業(yè)在年度研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核查工作是十分有利的，確認(rèn)其研發(fā)費(fèi)用是否依據(jù)加計(jì)扣除的方式來開展抵稅。對高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理具有不可或缺的地位，因?yàn)槠髽I(yè)若想保障長遠(yuǎn)發(fā)展，項(xiàng)目的預(yù)算進(jìn)行全面管理是可以保障項(xiàng)目獲取利益最大化的基礎(chǔ)，同樣也是企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險的前提，基于此才會有效的提高高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)市場中的核心競爭力。

（二）健全企業(yè)內(nèi)控制度

通過對高素質(zhì)、高專業(yè)的稅務(wù)人才組建一個高效率的人才團(tuán)隊(duì)，來對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行處理；構(gòu)建健全的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，有效的對信息進(jìn)行實(shí)時了解，進(jìn)而掌握我國政策方向，同時還要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的交流；增加核算的?嗜煩潭齲?與研發(fā)部門進(jìn)行及時溝通，尤其是會計(jì)與稅法之間的差異，進(jìn)而對其差異進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及核查力度，對企業(yè)的涉稅風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格控制。總之，我國出臺的具有針對性的稅收優(yōu)惠政策，這對于我國科技發(fā)展具有不可或缺的作用，因此加大對其管理力度，是確保高新技術(shù)企業(yè)全面長久發(fā)展的基礎(chǔ)，提供了良好的前提條件，只有對高新技術(shù)企業(yè)的管理水

平與效率不斷提高，才會有效的對高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險降低。

（三）強(qiáng)化立項(xiàng)管理

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目是具有一定創(chuàng)新性的，是其享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的前提，所以務(wù)必要對立項(xiàng)管理進(jìn)行強(qiáng)化處理，進(jìn)而有效防止隨意立項(xiàng)的情況出現(xiàn)。第一，高新技術(shù)企業(yè)需要對自己的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面論證，驗(yàn)證其是否具有可行性，進(jìn)而制定項(xiàng)目計(jì)劃書；第二，專門的技術(shù)評測部門對其創(chuàng)新性進(jìn)行充分評估有分析，對其進(jìn)行深層考察，判定其是否為企業(yè)研發(fā)作出一定貢獻(xiàn)；第三，確保企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目是具有創(chuàng)新性能的，進(jìn)而降低與財(cái)務(wù)部門的理解發(fā)生沖突幾率，防止一些不必要的損失發(fā)生。

（四）規(guī)范會計(jì)核算方法

單獨(dú)設(shè)立一個研發(fā)支出賬戶，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬核算，對其費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集；獨(dú)自對產(chǎn)品銷售收入進(jìn)行核算。新技術(shù)服務(wù)銷售收入與別的銷售收入進(jìn)行分開處理，這對于復(fù)審或是認(rèn)定是比較便利，基于此來滿足我國企業(yè)所得稅管理規(guī)定。只有對會計(jì)核算的方法加強(qiáng)規(guī)范管理，才會確保高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)處于一個正常的狀態(tài)，以此來有效的規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)中出現(xiàn)涉稅風(fēng)險，由于涉稅風(fēng)險會給企業(yè)發(fā)展帶來巨大影響，因此企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算的方法進(jìn)行加強(qiáng)管理是至關(guān)重要的，它是提高高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)備案管理

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一、高新技術(shù)企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)是從事一種或多種高新技術(shù)研究、開發(fā)及其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)享受國家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據(jù)國科發(fā)火字〔2008）172號文件，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件：

1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。

2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

3.具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

4.企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算。

5.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。

二、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的特點(diǎn)及稅收籌劃的目標(biāo)

高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構(gòu)想或技術(shù)轉(zhuǎn)化為具體產(chǎn)品的時期，是企業(yè)進(jìn)入市場、開拓市場的初級階段。這個時期企業(yè)的特點(diǎn)是一方面新產(chǎn)品能否得到社會的認(rèn)可具有較高的不確定性，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險；另一方面將研究開發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，企業(yè)處于高投入、低收益，現(xiàn)金流一般為負(fù)值的財(cái)務(wù)狀態(tài)，此時企業(yè)的首要目標(biāo)是生存，相應(yīng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是節(jié)約資金。因此，高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是通過合理安排減輕稅負(fù)，緩解高投入帶來的資金緊張問題，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用

企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其創(chuàng)立的目的是在滿足某種市場需求的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的生存與發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，基于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的全局觀念，站在企業(yè)整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業(yè)的稅負(fù)，才能達(dá)到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此，如何選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y地點(diǎn)、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式，如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金，是初創(chuàng)期企業(yè)必須認(rèn)真考慮的一個重要問題。

（一）稅務(wù)籌劃在投資地點(diǎn)選擇中的應(yīng)用

我國為了鼓勵某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項(xiàng)目的，地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，選擇較低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。

（二）稅務(wù)籌劃在投資行業(yè)選擇中的應(yīng)用

不同國家、地區(qū)的稅法會體現(xiàn)出對某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策，這使得企業(yè)創(chuàng)建時進(jìn)行投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)等。企業(yè)要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就應(yīng)在投資的行業(yè)方向上選擇技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。因此在投資地點(diǎn)一致的情況下，要選擇有發(fā)展前景且稅負(fù)相對較輕的行業(yè)投資。

（三）稅務(wù)籌劃在投資規(guī)模選擇中的應(yīng)用

新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準(zhǔn)稅率（25%）外，還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。比如對于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，《實(shí)施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元三個條件。在實(shí)際操作中，如果計(jì)劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，在設(shè)立時首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨(dú)立的納稅企業(yè)，其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實(shí)際操作中，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)建之初，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)，應(yīng)權(quán)衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業(yè)的發(fā)展，為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”，忽略了企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（四）稅務(wù)籌劃在組織形式選擇中的應(yīng)用

不同組織形式適用不同的稅收政策，進(jìn)而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時可以選擇個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)將稅后利潤采用“分紅“形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅。合伙制企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從節(jié)稅”角度，后者組織形式當(dāng)然更為有利。但對于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來說，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國家的一些政策優(yōu)惠都是針對公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報酬相對較高，業(yè)主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會加重稅負(fù)。第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，因此，在這樣的高風(fēng)險領(lǐng)域采用承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制，無疑會加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和不穩(wěn)定性。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期，應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。

（五）稅務(wù)籌劃在籌資方式選擇中的應(yīng)用

企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時期企業(yè)的一項(xiàng)重大任務(wù)。不同的籌資方式形成不同的資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業(yè)在選擇籌資方式時應(yīng)充分利用稅收擋板效應(yīng)，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，以獲取相應(yīng)的稅收收益。

高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期常見的籌資渠道有：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從稅務(wù)籌劃角度看，應(yīng)采取權(quán)益籌資方式。這是因?yàn)橐环矫娉鮿?chuàng)期債權(quán)人出借資本要以較高的風(fēng)險溢價為前提條件，籌資成本過高，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險很大；另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒有或只有很少的應(yīng)稅收益，利用負(fù)債經(jīng)營不會給企業(yè)帶來節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際操作中，高新技術(shù)企業(yè)也可考慮申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（以下簡稱“創(chuàng)新基金”）是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立、用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的政府專項(xiàng)基金。它作為政府對科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資助手段，以貸款貼息、無償資助和資金投入等方式，通過支持科技成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)創(chuàng)新，培育和扶持科技型企業(yè)。

當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，初創(chuàng)期只是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用的關(guān)鍵時期，高新技術(shù)企業(yè)還必須立足全局進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能只著眼于節(jié)稅，更不能僅僅局限于某個稅種，某個時期。

參考文獻(xiàn)

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（二）充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)適用的增值稅稅收優(yōu)惠政策在不同時期有不同條款，主要有免征、不征增值稅、即征即退等。例如對軟件企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策；納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策；對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。可見，軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品同時收取軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等，增值稅實(shí)際稅負(fù)為3%，若將維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等在軟件產(chǎn)品交付使用后按期或按次收取，則不需繳納增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共有的不征收增值稅。可見對受托開發(fā)軟件的行為，著作權(quán)歸屬于委托方或雙方共有的不需繳納增值稅。高新技術(shù)企業(yè)要熟知稅收優(yōu)惠政策的適應(yīng)范圍和適用時限，結(jié)合本單位的情況，充分利用稅收優(yōu)惠政策。

二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法

（一）相對于獨(dú)資與合伙，高新技術(shù)企業(yè)適合選擇公司制高新技術(shù)企業(yè)的組織形式有三種：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅，其中合伙企業(yè)的投資者將全部生產(chǎn)經(jīng)營所得按合伙協(xié)議約定的分配比例，確定各自的應(yīng)納稅所得額，分別繳納個人所的稅；公司制企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，又要為投資者按20%的稅率代扣代繳個人所得稅。從稅務(wù)籌劃的角度，高新技術(shù)企業(yè)適合選擇公司制企業(yè)，原因如下：一是我國為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展制定的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策，只適用于公司制企業(yè)，如果選擇個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，將無法享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。二是高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力主要表現(xiàn)為人力資本，投資者獲得的收益較高，如果選擇個人獨(dú)資或合伙形式，投資者經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，采用公司制投資者獲得的股息、紅利所得適用20%的比例稅率，公司制企業(yè)的整體稅負(fù)相對較低。三是高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險行業(yè)，在激烈的市場競爭環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)的生命周期較短，采用獨(dú)資或合伙形式，需要承擔(dān)無限責(zé)任，無疑增加了投資風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

（二）盡快申報自主知識產(chǎn)權(quán)，力爭被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè) 享受產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的前提是被認(rèn)定為擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并符合稅法規(guī)定的其他條件。為此企業(yè)需從以下方面努力：一是盡快申報自主知識產(chǎn)權(quán)，如果申報自主研發(fā)的知識產(chǎn)權(quán)短期內(nèi)無法完成，可以通過受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。二是企業(yè)應(yīng)投資于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，具體包括電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8個領(lǐng)域。三是增加研發(fā)費(fèi)用投入，提高高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入比重，使研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例，使高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例。四是通過社會招聘或自主培養(yǎng)的方式，擁有一批高學(xué)歷、高水平的科研團(tuán)隊(duì)，使科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。

（三）投資國家政策引導(dǎo)的方向，獲得稅收抵免效應(yīng)企業(yè)所得稅法中制定了諸多產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在選擇投資的領(lǐng)域、產(chǎn)品、設(shè)備、地區(qū)時，應(yīng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行考慮。一是企業(yè)應(yīng)投資于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，力爭享受15%的優(yōu)惠稅率；二是投資生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。三是投資設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受區(qū)域和產(chǎn)業(yè)的雙重優(yōu)惠政策，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，優(yōu)惠期滿后，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（四）多渠道籌集資金，規(guī)避資本弱化條款 一是在創(chuàng)建期，由于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較大、自身信譽(yù)尚未建立，很難獲得商業(yè)貸款，高新技術(shù)企業(yè)可以申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，減輕資金壓力。創(chuàng)新基金支持的重點(diǎn)是處于產(chǎn)業(yè)化初期、技術(shù)含量高、市場前景好、風(fēng)險較大、商業(yè)性資金進(jìn)入尚不具備條件、最需要由政府支持的高新技術(shù)企業(yè)，因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極申請。二是高新技術(shù)企業(yè)利用債權(quán)性融資，應(yīng)規(guī)避資本弱化條款。高新技術(shù)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過2而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。由于我國的資本弱化條款主要是針對關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性融資行為，高新技術(shù)企業(yè)在接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)與股權(quán)性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時，可以考慮從非關(guān)聯(lián)方獲得借款。此外，由于債權(quán)性融資財(cái)務(wù)風(fēng)險較大，企業(yè)不能償還到期債務(wù)可能面臨破產(chǎn)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)控制資本結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。三是對于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，可以爭取獲得創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資。稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。高新技術(shù)企業(yè)若能獲得創(chuàng)業(yè)投資，亦可獲得投資抵稅的利益。

（五）利用稅前扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)納稅所得額具體如下：

第一，合理列支工資、薪金等費(fèi)用。為了使企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為合理，享受相關(guān)的優(yōu)惠，應(yīng)注意：一是應(yīng)制定較為規(guī)范的、符合行業(yè)及地區(qū)水平的員工工資、薪金制度，工薪的調(diào)整要有序進(jìn)行，企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)；二是企業(yè)發(fā)放的研發(fā)人員工資、薪金以及提取的研發(fā)人員福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用，享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠；三是軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)明細(xì)賬單獨(dú)核算，享受軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)全額扣除的優(yōu)惠。

第二，對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。一是必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額，并于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送規(guī)定的材料。二是對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)要求受托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。三是利用加速折舊獲得延期納稅的好處。高新技術(shù)企業(yè)使用的固定資產(chǎn)，如果由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)，可以縮短折舊年限或者采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法。加速折舊法和直線法相比，可以增加當(dāng)年稅前扣除費(fèi)用，提前收回投資，獲得延期納稅的好處。利用折舊政策進(jìn)行籌劃，應(yīng)把握兩點(diǎn)：若企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或上海浦東新區(qū)，正在享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，適合采用直線法折舊；若企業(yè)在正常納稅期內(nèi)，適合采用加速折舊法。

篇8

一、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤，利潤越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持，對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。”這條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)可以知道，其投入產(chǎn)出在時間上具有不一致性，研究與開發(fā)項(xiàng)目的投入是及時發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤，企業(yè)的稅負(fù)水平較高，可見，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的計(jì)價、攤銷等會計(jì)處理方式的選擇，也對高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個問題。

1企業(yè)自身籌劃目的不明確

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財(cái)富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽(yù)商譽(yù)尚未建立，同時高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險、高投資、高回報的特性，而在企業(yè)融資過程中，投資方往往更注重高風(fēng)險性。由此可見，若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊(duì)伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長遠(yuǎn)發(fā)展。

2忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)

稅收法規(guī)的復(fù)雜性，國家稅收政策的動態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行籌劃工作，還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請合格的人員來進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)知識和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度，經(jīng)營范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時，就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設(shè)中，當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進(jìn)行所得稅籌劃，特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時，關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，達(dá)到籌劃的目的。其次，目前我國的會計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會計(jì)政策，如會計(jì)期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會計(jì)政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機(jī)會，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計(jì)政策。最后，涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，從長遠(yuǎn)而言，贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析

1高新技術(shù)企業(yè)對所得稅籌劃主觀認(rèn)識不足

法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：延期申報權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請復(fù)議和提訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應(yīng)兼顧到整體性，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識，只重當(dāng)期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比，當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時還要認(rèn)識到面臨的風(fēng)險。

2我國高新技術(shù)企業(yè)在理財(cái)活動中忽視所得稅的納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項(xiàng)籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報的收集、籌劃方案的設(shè)計(jì)、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過財(cái)務(wù)決策，才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。其次，涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財(cái)務(wù)控制。籌劃方案由于涉及的經(jīng)營時間較長，在運(yùn)用籌劃策略的過程中，必須對設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測，適時對籌劃方案作出調(diào)整。總之，資金、成本和利潤是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財(cái)務(wù)管理水平。

3我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計(jì)人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，目前我國的會計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會計(jì)政策，如會計(jì)期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計(jì)處理手段、財(cái)務(wù)活動中對涉稅的以及對相關(guān)稅法的掌握均要求會計(jì)從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底，更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn)，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動”，同時還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計(jì)政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。

三、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則

企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo)，具體操作時應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則：

1合法性原則

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅，納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

2整體性原則

企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長遠(yuǎn)利益，使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。

3風(fēng)險性原則

在無風(fēng)險時，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險時，高收益必然伴隨著高風(fēng)險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險因素以及經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才拧＝?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數(shù)字。因此，企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動，市場的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測我國宏觀經(jīng)濟(jì)走向、環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行充分的論證，對于籌劃的風(fēng)險進(jìn)行理性科學(xué)的評估和考慮。

4具體問題具體分析原則

由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對于未來的特定預(yù)期下進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如，我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時間價值上的好處，但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時，應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。

5利用國家給予的優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿，是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計(jì)量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。

6減少應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應(yīng)納稅所得額，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項(xiàng)收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項(xiàng)可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是，雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額，但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價值最大化的總體目標(biāo)。

7延緩納稅期限

資金具有時間價值，不同時點(diǎn)上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)偅侠須w屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如存貨計(jì)價方法的選擇、折舊的計(jì)提方法的選擇等。選擇合適的會計(jì)處理方法，即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn)，即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時間越晚，企業(yè)獲得的利益相對越大。

8順應(yīng)稅務(wù)管理的要求

我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn)，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。

四、結(jié)束語

所得稅作為國家組織財(cái)政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費(fèi)用的最小化。企業(yè)通過各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至解散的各個階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營、利潤分配等各項(xiàng)活動中。隨著我國法制建設(shè)的逐步完善，稅收制度將會變得更加規(guī)范和透明。同時，市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)營管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入，為我國高新技術(shù)企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。

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篇9

稅務(wù)和財(cái)務(wù)是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點(diǎn)上，1是稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個非常明確的體現(xiàn)，其工作質(zhì)量可以集中體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。稅收的主要承擔(dān)者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準(zhǔn)確和實(shí)時性高的財(cái)務(wù)消息。因此，在這個過程中，必須適時地選擇一個最優(yōu)的處理方案。2是要對財(cái)務(wù)登記和稅務(wù)登記情況進(jìn)行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進(jìn)行核算。然后，利用我們的財(cái)政管理有效的進(jìn)行合理避稅，并規(guī)避有些財(cái)務(wù)風(fēng)險。

二、財(cái)務(wù)管理對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響

1、管理目標(biāo)對稅收籌劃的影響

通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤和效益最大化，減少稅負(fù)的方法是提供資金保障，使稅務(wù)付出零風(fēng)險。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的時候，要注意在必要時進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時，不能為了讓股東財(cái)富增加而做風(fēng)險很大的事情，這樣有時很可能會造成其他的成本浪費(fèi)，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設(shè)計(jì)工作所造成的人員勞動力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來更多利潤的計(jì)劃。

2、管理對象對稅收籌劃的影響

所謂價值管理，說到實(shí)際操作上就是是指財(cái)務(wù)管理，具體的就是資金管理，對象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類行政收費(fèi)的主要承擔(dān)者，稅收也會讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問題，如果因自身經(jīng)營原因不能及時繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽(yù)和企業(yè)形象，在未來的發(fā)展中會處于不利地位，甚至將被依法懲處。

3、管理職能對稅收籌劃的影響

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務(wù)籌劃可以規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計(jì)劃。事實(shí)上，一個成功企業(yè)的正常運(yùn)作和穩(wěn)定發(fā)展離不開財(cái)務(wù)規(guī)劃；財(cái)務(wù)規(guī)劃是一個過程，它對企業(yè)稅負(fù)的籌劃和實(shí)施具有非常大的意義。狹義的稅收計(jì)劃，屬于功能決策，讀決策的思路進(jìn)行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。

三、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時的主要策略

1、靈活高效應(yīng)用稅法環(huán)境

我們的稅費(fèi)特點(diǎn)是對于納稅人而言稅法很復(fù)雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。尤其是一些國有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負(fù)存在著差異和關(guān)聯(lián)性，這些差異和關(guān)聯(lián)性本身就可以為一個企業(yè)自己進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點(diǎn)是稅收優(yōu)惠，在不斷擴(kuò)大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領(lǐng)域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個很好的機(jī)會，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實(shí)踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務(wù)局二十五號公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個人所得稅問題解決方法。

2、靈活處理會計(jì)工作

高新技術(shù)企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展必須與財(cái)務(wù)工作相關(guān)，但目前我國的高新企業(yè)對會計(jì)和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會計(jì)規(guī)則進(jìn)行會計(jì)納稅調(diào)整和管理，高新技術(shù)企業(yè)將可以更好地靈活處理財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，更好的進(jìn)行稅收處理。更具體地說法是，高新技術(shù)企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負(fù)債和稅收時主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊。高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算成本和收益時，要注意技術(shù)，研究和技術(shù)發(fā)展的成本，對不同的支出進(jìn)行分類，分項(xiàng)核算。

3、財(cái)務(wù)管理奠定高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，一個非常重要的問題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進(jìn)行科學(xué)有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會計(jì)變成了在企業(yè)營銷決策中起著重要的作用的市場管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤來源，不僅是對貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財(cái)務(wù)管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強(qiáng)管理的一個關(guān)鍵點(diǎn)，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和管理的時候一定要確保財(cái)務(wù)與會計(jì)可靠性和財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財(cái)務(wù)會計(jì)人員要進(jìn)行區(qū)域財(cái)務(wù)管理劃分，讓財(cái)務(wù)管理水平達(dá)到一個更高的質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)的完成任務(wù)，同時要保證相關(guān)條件的信息是可靠的，這個過程，也是企業(yè)管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的管理中打下一個好的根基。

結(jié)束語

綜上所述，從應(yīng)用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財(cái)管中的稅收籌劃，加強(qiáng)稅收控制，并在這個最低基礎(chǔ)上避免風(fēng)險的現(xiàn)實(shí)有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，也可以提高科學(xué)的管理和增強(qiáng)盈利能力，在激勵企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個非常重要的作用。同時，在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的稅收管理者也要結(jié)合實(shí)際情況，了解變化中的財(cái)政政策，根據(jù)稅收的情況，來滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)院）

參考文獻(xiàn)：

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篇10

科技創(chuàng)新是促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。我國也越來越重視對科技創(chuàng)新企業(yè)的扶持，特別是在稅收上給予了科技創(chuàng)新型企業(yè)重大的優(yōu)惠，為了促進(jìn)我國科技創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，深化落實(shí)國家創(chuàng)新驅(qū)動的發(fā)展戰(zhàn)略，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，對促進(jìn)科技型企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。2016年我國財(cái)政部對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又做了一次重大調(diào)整，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部三方聯(lián)合了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號），具體細(xì)化、落實(shí)近日國務(wù)院有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策調(diào)整的決定。其中，加計(jì)扣除政策是面向所有企業(yè)，無門檻和資質(zhì)要求的普惠性政策。

1高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠，也稱稅收激勵，是政府在鼓勵扶持特定行業(yè)的發(fā)展給予的稅收優(yōu)惠措施。目前最為常見的稅收優(yōu)惠措施主要包括減免退稅、加計(jì)扣除、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除、投資抵免和延期納稅等。我國的稅收優(yōu)惠政策主要包括增值稅稅收優(yōu)惠政策和所得稅稅收優(yōu)惠政策。

1.1增值稅優(yōu)惠政策

為了促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，我國給予這些企業(yè)一定的增值稅稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要是針對企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的購進(jìn)和更新。例如對投資用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)以及教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅；對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品或者將進(jìn)口軟件產(chǎn)品加工后再對外銷售的，按照法定稅率17%征稅后，對實(shí)際增值稅負(fù)超過3%的部分即征即退，而且企業(yè)將退還的增值稅用于研發(fā)新產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不納入企業(yè)應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

1.2企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅是針對所有企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營所得征收的一種稅。我國對高新技術(shù)企業(yè)的所得稅給予優(yōu)惠稅率。主要的政策有優(yōu)惠稅率、超額抵扣、加速折舊、加計(jì)扣除等。稅率優(yōu)惠具體是指企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅減按15%的優(yōu)惠稅率納稅；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（含5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)）不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。超額抵扣具體是指高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。加速折舊具體是指對于生物制藥制造業(yè)等10個行業(yè)的小型微利企業(yè)購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備以及對所有行業(yè)購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。加計(jì)扣除具體是指對于企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠存在的問題

上述國家出臺的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了政府對高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵與扶持，促進(jìn)了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，雖然國家一再加大對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，但是我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍然存在著不足之處。

2.1科技稅收優(yōu)惠體系不完善、不全面

截至目前，我國確實(shí)出臺了許多的科技稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策仍然不夠全面、難成體系。在市場競爭中，剛起步的科技型初創(chuàng)企業(yè)，抗風(fēng)險能力較為薄弱。同時，科技型初創(chuàng)企業(yè)初期需要大量的科研和人力資本投入，而目前的科技稅收優(yōu)惠政策對這些項(xiàng)目的支持力度不夠。首先，在增值稅方面，我國現(xiàn)行的增值稅稅收制度不利于中小科技型企業(yè)的發(fā)展。科技型初創(chuàng)企業(yè)在企業(yè)初期投入購買的機(jī)器設(shè)備價格較為昂貴，況且作為固定資產(chǎn)入賬，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，加重了科技型中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。并且，科技型企業(yè)向外支付的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等并不適用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除，不利于科技型中小企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新。其次，在所得稅方面，科研企業(yè)機(jī)器設(shè)備的投入占科研投入的比重較大。政府允許生物制藥等10個行業(yè)將其機(jī)器設(shè)備的費(fèi)用進(jìn)行加速折舊，并沒有覆蓋到所有的科技型企業(yè)。目前我國所采用的加速折舊方法有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，并不能完全適用于研發(fā)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的折舊。政府有必要建立一套專門適用于研發(fā)企業(yè)機(jī)器設(shè)備折舊的加速折舊制度。

2.2缺乏科技型企業(yè)風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策

科技型企業(yè)往往存在研發(fā)周期長、初期投資大、收益低等問題，因此科技型企業(yè)在開發(fā)過程中需要不斷地融資。一項(xiàng)新科技的開發(fā)成功，需要持續(xù)不斷的資金投入，如果企業(yè)缺少資金的支持將難以完成下階段的開發(fā)。然而，風(fēng)險投資者對科技型企業(yè)的投資受到政府政策的影響，即政府給予科技型高新技術(shù)企業(yè)越是有利的稅收優(yōu)惠政策，就說明政府對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持態(tài)度，風(fēng)險投資者將投資該產(chǎn)業(yè)的幾率較大。同時，科技型企業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)就具有高風(fēng)險性，投資者承擔(dān)著較大的風(fēng)險，為了鼓勵投資者投入該產(chǎn)業(yè)，政府也應(yīng)該出臺相關(guān)的對投資科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

2.3R&D稅收激勵費(fèi)用難歸集、項(xiàng)目難認(rèn)定

R&D稅收激勵是我國鼓勵科技型企業(yè)的一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策，今年兩會期間總理提出將原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除從50%提升到75%，由此看來，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除將成為科技型企業(yè)稅收優(yōu)惠的重中之重。加計(jì)扣除政策具有普適性、高效性等特點(diǎn)，在科技型企業(yè)稅收優(yōu)惠中具有向?qū)ё饔谩５牵趯?shí)際貫徹和落實(shí)加計(jì)扣除政策中卻存在著一些問題，主要存在研發(fā)費(fèi)用難以歸集和研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定不完善兩個問題。目前，許多企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動中涉及多個項(xiàng)目，存在著“交叉費(fèi)用”，這些費(fèi)用在賬務(wù)上難以合理地歸集，這些不能合理歸集的研發(fā)費(fèi)用將不能享受到加計(jì)扣除的政策。然而，科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用往往涉及金額較大，對于中小科技型企業(yè)來說，這將是一種損失。企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提是企業(yè)必須進(jìn)行了研發(fā)活動，然而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)運(yùn)營中，對于哪類項(xiàng)目活動屬于研發(fā)活動，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)難以做出合理的界定。對于一些因?yàn)檎J(rèn)定機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)性而不能準(zhǔn)確認(rèn)定為研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，往往會錯失享受優(yōu)惠政策的機(jī)會。

3高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠的建議

伴隨著我國高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的不斷完善，稅收政策也越來越能對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用，但是我國稅收政策仍然存在著稅收優(yōu)惠體系不完善、不全面，缺乏科技型企業(yè)風(fēng)險投資的稅收優(yōu)惠政策，R&D稅收激勵不合理等缺陷，針對上述問題筆者提出以下幾點(diǎn)建議。

3.1完善稅收優(yōu)惠體系

政府應(yīng)該擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠范圍。目前僅有軟件和集成電路的企業(yè)在企業(yè)增值稅稅負(fù)分別超過3%和7%的可以享受增值稅即征即退政策，但是高新技術(shù)領(lǐng)域的其他行業(yè)如生物醫(yī)藥、專用設(shè)備制造、航空航天及電子設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)在享受增值稅優(yōu)惠政策方面受到限制，不利于科技企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。因此，應(yīng)擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠范圍，促進(jìn)多行業(yè)領(lǐng)域的創(chuàng)新。政府應(yīng)該允許研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，延長費(fèi)用扣除時間。對于研發(fā)企業(yè)，一項(xiàng)研究項(xiàng)目的成功往往需要多年的持續(xù)研發(fā)，且前期研發(fā)費(fèi)用投入巨大，當(dāng)期往往不足抵扣。建議在網(wǎng)上申報納稅系統(tǒng)中明確列出“研發(fā)費(fèi)用支出”項(xiàng)目，同時對當(dāng)年不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不受時間限制，充分享受優(yōu)惠。政府應(yīng)該提高加大研發(fā)設(shè)備折舊力度。研發(fā)設(shè)備的購置往往耗資巨大，建議對企業(yè)為創(chuàng)新項(xiàng)目購置的固定資產(chǎn)可以比照國外經(jīng)驗(yàn)，第一年按投資額的50%加計(jì)扣除，對特殊設(shè)備可考慮補(bǔ)提折舊等。

3.2出臺利于科技型企業(yè)的風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠政策

由于科技型企業(yè)其自身的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，融資常常成為科技型企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。然而風(fēng)險投資者的投資決策受到政府政策的影響。為了支持科技型企業(yè)的成長，政府應(yīng)該盡快出臺有利于科技型企業(yè)的風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠政策，從稅收角度對高新技術(shù)企業(yè)加以扶持。例如：企業(yè)為投資者，對于那些將自身70%以上資產(chǎn)投資于高新技術(shù)項(xiàng)目的企業(yè)予以免稅，個人作為投資者，對參與風(fēng)險投資的個人從高新技術(shù)企業(yè)分得的股息、紅利所得免稅等。政府也可以對創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的損失給予財(cái)政補(bǔ)貼，提高創(chuàng)業(yè)型企業(yè)生存力，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。科技型企業(yè)前期往往資金不足，建議政府鼓勵銀行對科技型初創(chuàng)企業(yè)的貸款，降低科技型初創(chuàng)企業(yè)的貸款成本，并且在稅收方面對中小型企業(yè)給予額外的稅收優(yōu)惠或減免。

3.3改進(jìn)R&D費(fèi)用歸集制度，提高項(xiàng)目認(rèn)定專業(yè)性

隨著R&D稅收激勵的力度不斷加大，讓更多符合條件的企業(yè)享受到優(yōu)惠政策將是目前我們需要克服的問題。首先，針對我國目前存在的研發(fā)投入不足、創(chuàng)新能力薄弱等問題，政府要加大對科技型企業(yè)的扶持，鼓勵企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動。政府應(yīng)該降低政策門檻，讓所有研發(fā)企業(yè)享受到R&D稅收激勵政策。其次，針對我國目前主要存在的研發(fā)費(fèi)用難以歸集和研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定不完善兩個問題，政府應(yīng)該出臺相對應(yīng)的政策，要求企業(yè)對研發(fā)活動的支出要單獨(dú)設(shè)賬，一一對應(yīng)。同時，政府也應(yīng)該提高項(xiàng)目認(rèn)定人員的專業(yè)性，做到簡化程序、口徑一致。

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篇11

高新技術(shù)企業(yè)通常是指該企業(yè)的行業(yè)領(lǐng)域是國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，同時能夠持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)投入及技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)營的企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。針對高新技術(shù)企業(yè)的高研發(fā)投入和高成果轉(zhuǎn)化的特點(diǎn)，需要重點(diǎn)關(guān)注以下稅收政策：

1.低稅率優(yōu)惠。依據(jù)所得稅及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。低稅率優(yōu)惠是將高新技術(shù)企業(yè)所得稅的稅率從25%直接按15%執(zhí)行，該項(xiàng)優(yōu)惠會直接降低納稅額40%，屬于稅收優(yōu)惠政策中力度較大的優(yōu)惠政策。因此滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件要求，并規(guī)范稅收備案，享受低稅率對高新技術(shù)企業(yè)至關(guān)重要。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常利潤率較高，從該項(xiàng)優(yōu)惠中受益也較大。

2.研發(fā)費(fèi)用150%扣除優(yōu)惠。國家為了鼓勵新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)，了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，即符合條件的研發(fā)費(fèi)用，可以按發(fā)生額的150%扣除，即使形成無形資產(chǎn)，也可按150%攤銷。近年來，國家不斷完善該項(xiàng)政策，并增加可以加計(jì)扣除的內(nèi)容，扣除額的增加直接減少應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少納稅額。非高新技術(shù)企業(yè)在符合行業(yè)要求的前提下如果有符合條件的研發(fā)費(fèi)用也可享受該項(xiàng)政策，但高新技術(shù)企業(yè)必定有研發(fā)費(fèi)用，必然可享受該項(xiàng)政策。

醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)由于研發(fā)周期長、研發(fā)投入額度大，在滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定享受低稅率優(yōu)惠的同時，可根據(jù)稅收政策備案享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，能夠起到較大的減稅作用。

3.技術(shù)類收入減免稅優(yōu)惠。一是免征增值稅政策。實(shí)施“營改增”后，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)由免征營業(yè)稅政策直接過渡到免征增值稅政策，仍可享受免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。二是減征免征所得稅政策。在所得稅方面，國家也給予了技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)減稅免稅的優(yōu)惠政策，若企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額度不超過500萬元的部分，可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；若額度超過500萬元的部分，也可享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

企業(yè)發(fā)生以上需要辦理減免稅的業(yè)務(wù)時，首先在技術(shù)市場上簽訂合同，取得登記表后在稅務(wù)網(wǎng)上的系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行備案后方可執(zhí)行。

對于醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)，其屬于高新技術(shù)企業(yè)范圍，因此發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時均可備案，享受以上稅收優(yōu)惠政策。

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免所得稅優(yōu)惠。[1]國家為了鼓勵對高新技術(shù)企業(yè)的投資，針對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，擬定了所得稅抵扣政策。該類投資在股權(quán)持有滿兩年時，可以按照其投資額的70%抵扣該投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；還可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這對醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)吸引投資帶來良好政策。

5.實(shí)施固定資產(chǎn)加速折舊實(shí)現(xiàn)遞延納稅優(yōu)惠。[2]國家為了鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投入，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，在所得稅法及相關(guān)規(guī)定中，了可選擇加速折舊的稅前扣除政策。近年來又連續(xù)出臺了相關(guān)政策，促進(jìn)固定資產(chǎn)加速折舊政策的實(shí)施，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常研發(fā)所需的固定資產(chǎn)投資額度較大，更新?lián)Q代較快，可從該政策中受益。

（二）醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)特殊稅收優(yōu)惠政策

1.醫(yī)藥行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策。2014年和2015年，國家稅務(wù)總局連續(xù)公告，全行業(yè)2014年以后購進(jìn)的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行100萬以下一次性扣除，100萬以上采用加速折舊方法扣除的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥行業(yè)作為國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，除研發(fā)類固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行2014年以后自建或者購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可選擇規(guī)定的縮短折舊年限或加速折舊方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅。且該項(xiàng)優(yōu)惠政策在執(zhí)行中預(yù)繳時即可享受加速折舊扣除，待年度申報時進(jìn)行事后備案，降低了實(shí)際執(zhí)行中的操作難度。

2.新藥研發(fā)的臨床實(shí)驗(yàn)費(fèi)納入加計(jì)扣除范圍。在2016年最新實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中，對醫(yī)藥行業(yè)非常有利的是增加了新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。作為醫(yī)藥行業(yè)的“三新”研發(fā)，臨床試驗(yàn)費(fèi)是一項(xiàng)必不可少的支出。它事關(guān)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝是否達(dá)到預(yù)定用途，是否能夠產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。因此該項(xiàng)支出列入加計(jì)扣除范圍給醫(yī)藥行業(yè)帶來了較大的益處。

3.創(chuàng)新藥品后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。為鼓勵使用創(chuàng)新藥品，2015年了的相關(guān)規(guī)定，明確了創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。該項(xiàng)規(guī)定對企業(yè)后續(xù)提供創(chuàng)新藥免費(fèi)使用降低了負(fù)擔(dān)，僅需要承擔(dān)其成本而不需要再支出稅費(fèi)。

二、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃措施

（一）實(shí)時全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門流程對接

近期各項(xiàng)稅收政策變化頻繁，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)人員需要實(shí)時全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，并制定適合企業(yè)發(fā)展的具體措施，特別是只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的流程對接，才能規(guī)范享受稅收優(yōu)惠。例如，針對創(chuàng)新藥免費(fèi)使用免增值稅政策，首先需要取得國家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊分類為“1.1類”的藥品注冊批件，以及后續(xù)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥的實(shí)施流程備查；其次與業(yè)務(wù)部門溝通確定屬于該免稅政策范圍的藥品并在相應(yīng)發(fā)貨單據(jù)上注明，特別是與業(yè)務(wù)部門商定需要取得第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費(fèi)用藥確認(rèn)證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄的反饋流程與時間。因此享受稅收優(yōu)惠不是財(cái)務(wù)部的事情，需要相關(guān)部門共同配合完成。

（二）全過程管理高新認(rèn)定核心指標(biāo)，確保高新資格

2016年1月1日開始執(zhí)行最新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，該管理辦法對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要件及申請程序做了新的規(guī)定。在新的認(rèn)定管理辦法中，生物與新醫(yī)藥領(lǐng)域仍被列為國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，醫(yī)藥企業(yè)具備了被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并享受稅收優(yōu)惠的前提。企業(yè)應(yīng)設(shè)定專人對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的各項(xiàng)要求進(jìn)行全面的分析，并根據(jù)自身企業(yè)情況確定應(yīng)重點(diǎn)管理的項(xiàng)目，制定相應(yīng)措施，實(shí)行事前規(guī)劃與全過程的管理。只有達(dá)成高新企業(yè)認(rèn)定的各項(xiàng)條件，才可以持續(xù)享受低稅率的稅收優(yōu)惠。

（三）加大自主研發(fā)力度，[3]合理劃分支出性質(zhì)

1.加大自主研發(fā)力度，充分享受稅收政策。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策中，對自主研發(fā)與委托研發(fā)的費(fèi)用在享受稅收優(yōu)惠上，體現(xiàn)出了差異性。委托研發(fā)符合條件的費(fèi)用需按80%計(jì)入，而自主研發(fā)的符合條件的費(fèi)用則可全額計(jì)入。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)可組建專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，加大自主研發(fā)力度，不但增強(qiáng)了對整體研發(fā)過程的掌控力，在一定程度上也增強(qiáng)了企業(yè)的核心實(shí)力，在稅收上還可以享受更大的優(yōu)惠。

2.合理規(guī)劃委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。2016年執(zhí)行的新的加計(jì)扣除政策對委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)的不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除方法進(jìn)行了明確的劃分：對于委托研發(fā)費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除；對于合作研發(fā)費(fèi)用則由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除；而對于集中研發(fā)的項(xiàng)目，則可按配比原則合理分?jǐn)側(cè)~扣除。

因此醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目時，需根據(jù)項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行整體規(guī)劃，對于需要外部合作的項(xiàng)目，在自身有能力參與項(xiàng)目的情況下，優(yōu)先選擇合作開發(fā)。若集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)各具優(yōu)勢，對難度較大的項(xiàng)目可選擇集中開發(fā)，力爭對自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用全額享受加計(jì)扣除。

3.合理劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)服務(wù)。在稅收優(yōu)惠政策中，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)及技術(shù)服務(wù)費(fèi)在增值稅及所得稅方面均有一定的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)周期較長，通常可劃分為前期研發(fā)階段、臨床批件研發(fā)階段、生產(chǎn)批件研發(fā)階段三個階段。在這個過程中，需對該三方面內(nèi)容進(jìn)行合理劃分。作為轉(zhuǎn)讓方，注意對不同階段已經(jīng)形成技術(shù)成果的收入劃分為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，尚在研發(fā)過程中的收入劃分為技術(shù)開發(fā)收入，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)開發(fā)直接相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)與其列入同一合同中，以合理享受稅收優(yōu)惠，避免統(tǒng)一列入技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的所得稅優(yōu)惠政策。也避免技術(shù)服務(wù)費(fèi)單獨(dú)簽訂合同，不能享受相關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的增值稅優(yōu)惠政策。而作為受讓方，也同樣需要進(jìn)行合理劃分，避免應(yīng)享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的費(fèi)用列入了無形資產(chǎn)。

（四）規(guī)劃財(cái)政性資金稅務(wù)處理

由于國家重視醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)力度，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常會得到各部門的專項(xiàng)財(cái)政性資金。該專項(xiàng)財(cái)政性資金在滿足條件的前提下，在稅務(wù)處理上既可選擇作為不征稅收入，也可以選擇作為征稅收入。企業(yè)在稅務(wù)上做出不征稅處理選擇的同時，要注意到不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得在所得稅前扣除。所以企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到，不征稅不等于免稅。[4]而若企業(yè)在稅務(wù)處理上選擇作為征稅收入，其中符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出部分在正常列支的同時還可享受加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠政策。

醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需根據(jù)自身情況綜合選擇，若企業(yè)取得的是與研發(fā)無關(guān)的財(cái)政性專項(xiàng)資金。在符合不征稅收入的前提下，可優(yōu)先選擇作為不征稅收入處理，能夠起到遞延納稅的作用。若企業(yè)取得的是與研發(fā)相關(guān)的財(cái)政性專項(xiàng)資金，即使在符合不征稅收入的前提下，也要綜合考慮當(dāng)年收到的專項(xiàng)財(cái)政性資金額度，其對應(yīng)的支出額度以及加計(jì)扣除政策進(jìn)行稅收處理選擇，在企業(yè)資金充裕的情況下，通常優(yōu)先選擇征稅收入同時享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，這樣能夠起到減稅的作用。

三、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制

（一）強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目管理

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除均對項(xiàng)目管理相關(guān)資料提出了明確要求。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要密切與業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合，從立項(xiàng)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目執(zhí)行階段及項(xiàng)目結(jié)題階段實(shí)施全過程管理，使各項(xiàng)資料齊備，在完善項(xiàng)目管理的同時，為稅收優(yōu)惠備案與核查打好基礎(chǔ)。具體包括以下幾方面：第一，研發(fā)立項(xiàng)制度，完善立項(xiàng)相關(guān)的人員名單、預(yù)算審批及權(quán)力機(jī)構(gòu)決策。第二，研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度，設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用支出表”，銜接業(yè)務(wù)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)核算，將每筆費(fèi)用落實(shí)到項(xiàng)目中。第三，研發(fā)項(xiàng)目決算制度，在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題的同時實(shí)施財(cái)務(wù)決算，對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行匯總和分析。第四，委托項(xiàng)目與合作項(xiàng)目管理制度，強(qiáng)化委外項(xiàng)目及合作項(xiàng)目的管理，委外項(xiàng)目在合同中事前列明享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)要求，如加計(jì)扣除所需明細(xì)表等。

（二）設(shè)置項(xiàng)目專賬核算管理

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除把專項(xiàng)輔助核算作為享受稅收優(yōu)惠的前提，醫(yī)藥企業(yè)針對各項(xiàng)原研藥、首仿藥、中藥、新型制劑等均可單獨(dú)立項(xiàng)，設(shè)置輔助專賬核算，并將自主研發(fā)、合作研發(fā)及委托研發(fā)分別進(jìn)行核算。可將專門的研發(fā)費(fèi)用支出表單附于每項(xiàng)費(fèi)用報銷單后，便于準(zhǔn)確歸集項(xiàng)目費(fèi)用。

（三）規(guī)范履行稅務(wù)備案，加強(qiáng)后續(xù)管理

在國家簡政放權(quán)的大背景下，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均改審批為備案政策，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均需履行稅務(wù)備案手續(xù)方可享受，且部分稅收優(yōu)惠在后續(xù)管理上也提出了新要求。例如，對固定資產(chǎn)加速折舊政策，要求在留存原始資料的同時建立臺賬，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需要按照相關(guān)稅收文件的要求規(guī)范進(jìn)行稅務(wù)備案及資料留存，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，享受稅收優(yōu)惠。

篇12

為了大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國先后出臺了一系列促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策，給予高新技術(shù)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，但是實(shí)施結(jié)果卻不太理想，反映出我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃存在一些問題。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識上存在誤區(qū)

長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在在稅收執(zhí)法上比較隨意，使納稅人認(rèn)為稅收籌劃是不必要的，而是采取與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系的方式來降低稅收支出。很多人認(rèn)為稅收籌劃和避稅、逃稅等是一回事，其實(shí)這是錯誤的理解，雖然三者的最終結(jié)果都是少繳稅，但是稅收籌劃是合法的，是稅法所支持的，通過充分利用稅收優(yōu)惠政策來達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃忽略風(fēng)險的存在

稅收籌劃可以合理合法的為企業(yè)節(jié)約稅款，很多企業(yè)均開始充分利用稅收優(yōu)惠政策，但是人們卻忽視了稅收籌劃所蘊(yùn)涵的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險是指高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時因各種不確定因素的存在，使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。如果納稅人不能正確地區(qū)分出避稅與稅收籌劃的差異，在實(shí)施稅收籌劃的過程中掌握不好尺度，將會面臨籌劃失敗的風(fēng)險。

(三)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃整體水平低下

隨著我國稅收環(huán)境的改善和稅收處罰力度的加強(qiáng)，納稅人依法納稅的意識逐漸增強(qiáng)，很多企業(yè)開始吸收專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃活動。隨著其他企業(yè)開始利用稅收籌劃來達(dá)到節(jié)稅的目的，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃欲望也在不斷增強(qiáng)，納稅人的籌劃意識也在不斷提高。但從我國的現(xiàn)狀來看，雖然有的企業(yè)的稅收籌劃水平已經(jīng)比較高，但是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃整體水平低下是不容置疑的。

(四)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效果不佳

高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，目前主要涉及企業(yè)所得稅和地方稅小稅種，還未涉及流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)前許多企業(yè)尚未充分實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有很多企業(yè)對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策知道的不多，缺乏專業(yè)人才指導(dǎo)，不會有效利用其稅收優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠基本上是減免稅額和實(shí)行優(yōu)惠稅率，而企業(yè)要享受優(yōu)惠則必須盈利，利潤越多優(yōu)惠越大，這對虧損和微利企業(yè)起不到促進(jìn)作用。

二、改善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃問題的措施

(一)提高納稅人素質(zhì)并引進(jìn)專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃工作

納稅人是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者，納稅人的意識代表著企業(yè)的發(fā)展理念，納稅人自身的稅收籌劃意識和籌劃能力是企業(yè)成功進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，納稅人不僅要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，樹立依法納稅的意識，而且要關(guān)心企業(yè)的稅收籌劃，支持企業(yè)開展納稅籌劃工作。

稅收籌劃人員作為稅收籌劃的主體，必須具備較高的專業(yè)知識水平和素質(zhì)，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營情況在不同的發(fā)展階段有很大的差異，因此對稅收籌劃人員提出了更高的要求。高新技術(shù)企業(yè)必須加快引進(jìn)精通國家稅法及相關(guān)法律和具備稅收籌劃能力的人才，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。企業(yè)必須加快對現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)人員稅法知識的培訓(xùn)，增加他們的稅收知識和籌劃技能，從而能夠依法高效地為高新技術(shù)企業(yè)開展稅收籌劃工作。

(二)加強(qiáng)成本控制及政策趨勢預(yù)測以規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險

1.加強(qiáng)稅收籌劃成本控制

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方案在實(shí)施時，雖然會取得相應(yīng)的稅收利益，但是也會付出一定的代價，包括稅收籌劃方案實(shí)施過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用和因選擇該籌劃方案而放棄其它方案的相應(yīng)收益。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，在制定籌劃方案時，要考慮稅收籌劃的各種成本，只有稅收籌劃方案所取得的收益大于其產(chǎn)生的成本和損失時，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的。

2.科學(xué)預(yù)測稅收政策的變動趨勢

稅收籌劃方案能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)密切注意稅收優(yōu)惠政策的變化，很多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不甚了解，有些稅收優(yōu)惠政策還沒有被利用，有些稅收優(yōu)惠政策則可能過期而被取消。如果高新技術(shù)企業(yè)對稅收政策沒有及時的了解，等政策發(fā)生變化后，原來的稅收籌劃方案可能就變成了偷稅行為。這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，及時了解和掌握最新信息，適時調(diào)整稅收籌劃策略，才能保證稅收籌劃的及時性和成功率。

(三)從長遠(yuǎn)利益和整體利益角度設(shè)計(jì)稅收籌劃方案

稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理活動的一項(xiàng)重要內(nèi)容，主要通過減少稅額的支付來使企業(yè)增加收益，稅收籌劃的真正的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值最大化不等同企業(yè)利潤最大化，所以企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)整體稅負(fù)出發(fā)，不能僅僅著眼于某一會計(jì)期間稅額最少和某項(xiàng)稅種稅負(fù)最低的方案上，而要考慮到企業(yè)整體稅負(fù)的高低和發(fā)展目標(biāo)，選擇企業(yè)整體利益最大的稅收籌劃方案。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該衡量企業(yè)的整體稅負(fù)，用全面而長遠(yuǎn)的眼光看問題，不能為了獲取短期的稅收籌劃利益而背離了企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

(四)完善籌劃環(huán)境與稅收優(yōu)惠政策來提高稅收籌劃水平

稅收優(yōu)惠政策只有與國家的產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合才能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，但是我國現(xiàn)有的稅收環(huán)境欠佳，稅收籌劃效果不理想。為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，必須提高稅收的立法層次，提高我國稅收優(yōu)惠政策的法律地位，增強(qiáng)其法制性。加快稅制改革，對于稅法中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不明確之處加以修訂，不斷完善稅法，制定稅收優(yōu)惠政策要從我國的基本國情出發(fā)，加大對流轉(zhuǎn)稅，特別是增值稅的優(yōu)惠力度，擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。

當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)己經(jīng)進(jìn)入了關(guān)鍵時期，稅收籌劃有利于高新技術(shù)企業(yè)提高利潤水平和增強(qiáng)自身競爭能力。高新技術(shù)企業(yè)如何利用好各項(xiàng)稅收政策，合法合理地降低整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，是每一個高新技術(shù)企業(yè)必須關(guān)注的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁云鳳.企業(yè)稅收籌劃行為的形成機(jī)理分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2006-10.

篇13

財(cái)務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用