引論：我們?yōu)槟砹?3篇電子商務(wù)稅收征管范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
電子商務(wù)作為一種新型的交易和流通模式，以其高效率和低成本成為了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新的增長點(diǎn)，并帶來了一場史無前例的革命。根據(jù)香港聯(lián)交所的公告，截至2009年6月30日，阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)有限公司總注冊用戶達(dá)4278萬名，2009年上半年總營業(yè)收入為17.149億元，凈利潤為5.14億元。根據(jù)淘寶網(wǎng)的報(bào)告，截至2009年6月30日，淘寶網(wǎng)共有注冊會員1.45億，占全體中國網(wǎng)民數(shù)的43%，2009年上半年實(shí)現(xiàn)交易額809億元，對比國家統(tǒng)計(jì)局公布的上半年社會消費(fèi)品零售總額58711億元，淘寶網(wǎng)交易額占1.4%。
稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)對現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊。
現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段是根據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)的特點(diǎn)，在長期的征管實(shí)踐中逐步形成的。其主要內(nèi)容包括：稅務(wù)登記、憑證管理、賬簿、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有交易范圍國際化、交易主體隱匿化、交易對象無形化、支付方式電子化等特點(diǎn)。從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，使企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)之間的稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。由于電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來勢迅猛、發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這給稅收征管帶來了一系列的影響與挑戰(zhàn)。
二、電子商務(wù)對稅收征管的影響與挑戰(zhàn)
1、稅務(wù)登記制度滯后
《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條的規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。這樣規(guī)定的目的是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及其行業(yè)分布情況，以便根據(jù)稅源分布，合理配置征管力量、堵塞征管漏洞、避免稅款流失。但是，現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度已經(jīng)不適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況。電子商務(wù)通過因特網(wǎng)進(jìn)行交易，其經(jīng)營范圍往往是沒有限制的，也可以事先不通過工商部門的批準(zhǔn)。電子商務(wù)可以輕易地使企業(yè)把經(jīng)營活動轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國家和地區(qū)，使國內(nèi)的經(jīng)營場所成為其貨物的存放地，有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也因此變得失去意義。
2、傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
現(xiàn)行的稅收征管制度是以屬地、屬人原則來確定管理權(quán)。在傳統(tǒng)商務(wù)中，我們主要依據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)來判斷收入來源地和居住地。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等。如果一個(gè)企業(yè)在所得來源國(非居住國)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)營所得來自該常設(shè)機(jī)構(gòu)，則可以判定這筆所得來源于該國境內(nèi)，該國政府就可以對其行使所得來源地稅收管轄權(quán)征稅。而在電子商務(wù)中，一個(gè)企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個(gè)國家，或根本不存在于任何國家。同時(shí)，電子商務(wù)是一個(gè)虛擬的環(huán)境，看不到傳統(tǒng)商務(wù)中的商場、店面、銷售人員，交易的雙方可以隱匿姓名、居住地，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家。所有這些，都增加了對常設(shè)機(jī)構(gòu)判定上的難度。
3、中介作用的減弱
電子商務(wù)使得交易人、批發(fā)商、零售商逐步消失，整個(gè)商品的選擇、訂購、支付、交付都在網(wǎng)上完成，從而省去了很多中間環(huán)節(jié)，交易雙方無須通過中介機(jī)構(gòu)就可直接進(jìn)行交易。稅務(wù)機(jī)關(guān)由從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅，從而對稅收的代扣代繳方式產(chǎn)生影響，必然會增加稅收征管的復(fù)雜性和征管成本。傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳如何操作等均面臨著新問題。例如，增值稅是針對生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口等所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，在傳統(tǒng)商務(wù)中，每一環(huán)節(jié)均有相應(yīng)的交易人、批發(fā)商、零售商代為扣繳稅款(實(shí)為代消費(fèi)者繳納稅款)，從而有效保證了稅款的及時(shí)征收。然而在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的代扣代繳制度無法繼續(xù)發(fā)揮作用，并且流通環(huán)節(jié)的簡化也將使增值稅稅款大大減少。
4、課征對象性質(zhì)模糊不清
現(xiàn)行的稅收征管是以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)，對有形商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入等規(guī)定了不同的稅種和稅率。電子商務(wù)將原來以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品和計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)字化處理而直接通過因特網(wǎng)傳送。傳送數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)據(jù)流與傳送電子郵件、聊天信息等內(nèi)容的數(shù)據(jù)流沒有區(qū)別。同時(shí)，數(shù)字化信息還具有易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征。傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動形式來劃分交易所得性質(zhì)的辦法，對電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。應(yīng)如何判斷提供銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入，怎樣確定其適用的稅種和稅率，不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同。
5、稅收征管和稽查的難度加大
現(xiàn)行的稅收征管和稽查是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，可通過對紙質(zhì)憑證、賬冊和各種報(bào)表的有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到征管和稽查的目的。電子商務(wù)使得商品的訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些電子數(shù)據(jù)可被輕易不留痕跡地加以修改。傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性得不到保證，稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查難度。隨著信息加密技術(shù)的成熟，納稅人還可以使用加密、數(shù)字證書等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度加大，無法追蹤交易。
目前，電子商務(wù)越來越多地使用網(wǎng)上銀行與電子貨幣進(jìn)行支付。例如，招商銀行為企業(yè)客戶開發(fā)的網(wǎng)上銀行U－BANK可以提供集團(tuán)公司全國“網(wǎng)上結(jié)算中心”和“財(cái)務(wù)管理中心”、網(wǎng)上自助貸款、網(wǎng)上委托貸款、網(wǎng)上全國收付、個(gè)性化財(cái)務(wù)授權(quán)管理、網(wǎng)上安全賬戶管理、全流程透視與交易追蹤服務(wù)、智能化操作向?qū)?、度身定制銀行信息主動通知、商務(wù)信息海量傳遞、網(wǎng)上票據(jù)、網(wǎng)上信用證、網(wǎng)上外匯匯款業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國際信用證業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)等服務(wù)。電子現(xiàn)金、電子支票、網(wǎng)上銀行會逐步取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票、實(shí)體銀行，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入。另外，由于電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，大量的貿(mào)易洽談、定貨和簽約活動都在網(wǎng)上完成，電子合同和數(shù)字簽名的出現(xiàn)使得現(xiàn)行以紙憑證為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的印花稅貼花方式失去了載體。
所有這些變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了稅收征管和稽查的憑證基礎(chǔ)，不僅難以依法足額征稅，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)取證、保存證據(jù)更加困難，甚至無法追蹤稽查，難以對偷逃稅者實(shí)施有效打擊。
6、國家稅收管轄權(quán)產(chǎn)生沖突
國家稅收管轄權(quán)的問題是稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都同時(shí)行使收入來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，即就本國居民的全球所得和他國居民來源于本國的收入課稅。在電子商務(wù)環(huán)境中，交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，各國對所得來源地的判定發(fā)生了爭議，必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。對消費(fèi)者而言，他們會盡量通過因特網(wǎng)從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，而回避從高稅率國家購買商品。企業(yè)出于避稅或其他考慮，可以業(yè)在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地，將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。
淘寶、易趣都先后開設(shè)了網(wǎng)上跨境購物平臺，使得稅收征管問題更趨復(fù)雜。香港街是淘寶網(wǎng)上的一個(gè)服務(wù)項(xiàng)目，目的是為國內(nèi)會員提供一個(gè)方便快捷的購物平臺，讓會員足不出戶亦可買到香港價(jià)廉物美的商品。賣家只需登入淘寶網(wǎng)主頁，再選擇香港街，便可即時(shí)購物，程序跟淘寶網(wǎng)上購物沒分別。香港街支持支付寶安全付款，買家亦可直接打款給香港賣家?？爝f公司由香港運(yùn)送貨品至國內(nèi)主要城市只需二至三天、偏遠(yuǎn)地區(qū)一般三至四天、平郵一般十天。在香港街購物，所有定價(jià)及交易都是用人民幣計(jì)算的。和內(nèi)地的實(shí)體商店或?qū)９裣啾龋愲娮赢a(chǎn)品在“香港街”的售價(jià)普遍要便宜20％左右。
另外，電子商務(wù)中的買家難以取得合法的發(fā)票憑證。網(wǎng)上商店也很少提供發(fā)票，許多網(wǎng)店都清楚注明不提供發(fā)票，甚至有的明確說明，如需要發(fā)票則需買方再支付一定的金額，這種情況下大部分買家都會選擇放棄索取發(fā)票。然而對消費(fèi)者而言，他們對此抱著無所謂的態(tài)度，只要得到了滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，其它都無關(guān)緊要。
篇2
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)換代升級的加快,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天,電子商務(wù)(E-commerce)成為現(xiàn)代社會中越來越重要的-交易方式。被譽(yù)為現(xiàn)代營銷學(xué)之父的菲利昔。科特勒大師對來勢洶洶的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對世界經(jīng)濟(jì)的影響,冠以“新經(jīng)濟(jì)”的概念來概括,也就是用數(shù)字革命以及對顧客、產(chǎn)品、價(jià)格、競爭對手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構(gòu)建“新經(jīng)濟(jì)”的基礎(chǔ),而電子商務(wù)則是“新經(jīng)濟(jì)”的主要代表。
所謂電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),采用數(shù)字化方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)活動,主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E-mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFT)及Internet的主要技術(shù)在個(gè)人間、企業(yè)間和國家間,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的各類無紙化的商貿(mào)活動。電子商務(wù)是虛擬的組織在虛擬的市場進(jìn)行虛擬的交易,突破了時(shí)空的限制,具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)。按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的領(lǐng)域范圍可將其分為四類,即企業(yè)對消費(fèi)者(B—C)、企業(yè)對企業(yè)(B-B)、企業(yè)對政府機(jī)構(gòu)(B-G)和消費(fèi)者對消-費(fèi)者(C-C)的電子商務(wù)。
根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議統(tǒng)計(jì),預(yù)計(jì)2006年全球電子商務(wù)貿(mào)易額將達(dá)到12萬億美元。在全球從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中,美國企業(yè)約占2/3;在全球電子商務(wù)銷售額中,美國企業(yè)占主要份額,約為75%。而且,美國的電子商務(wù)活動幾乎涉及到各個(gè)行業(yè)。
二、電子商務(wù)對稅收的影響
面對日益普及和發(fā)展的電子商務(wù),在稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題。它不僅是一個(gè)國內(nèi)問題,又是一個(gè)國際性、全球性的問題;不但涉及較高的技術(shù)性,又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測,到2010年,全世界國際貿(mào)易將會有1/3通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。
當(dāng)前,電子商務(wù)是否征稅已成為焦點(diǎn)問題。世界各國對電子商務(wù)的稅收問題,都有著不同的觀點(diǎn)。美國依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學(xué)者阿瑟·科德爾和荷蘭學(xué)者路·休特等人則建議:以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接受到的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),征收一種“比特稅”。德國稅務(wù)工會主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報(bào)》采訪時(shí)透露,因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子商務(wù)交易,聯(lián)邦財(cái)政部每年損失稅款近200億馬克。
不可避免地,這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化,從而給予經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)電子商務(wù)對國際稅收的影響
1.電子商務(wù)對原有的所得來源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國家,稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分,并且有不同的課稅規(guī)定。但是,在電子商務(wù)中,大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品,這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念,改變了產(chǎn)品的性質(zhì),使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。
2.電子商務(wù)使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點(diǎn)流動性以及交易完成快捷性等特點(diǎn),在電子商務(wù)環(huán)境下,獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且,隱私權(quán)的保護(hù)是電子商務(wù)的一個(gè)至關(guān)重要的問題,各國都制定了相關(guān)的法律予以保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)上也廣泛地采用先進(jìn)的安全技術(shù),如SSL技術(shù)、SET協(xié)議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字ID等先進(jìn)的加密和認(rèn)證技術(shù)措施,預(yù)防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取,確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。
3.電子商務(wù)為跨國公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁,跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易,形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營地,而僅把國內(nèi)作為一個(gè)存貨倉庫,以逃避國內(nèi)稅收。
4.國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動具有“虛擬化”的國際市場交易;交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征,使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn);由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式,以往對納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等基本概念(如“常設(shè)機(jī)構(gòu)”)均陷入困境;傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則,也受到不同程度的沖擊,國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。
(二)電子商務(wù)對稅收稽征管理的沖擊
1.電子商務(wù)中的交易無紙化,使得憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報(bào)表的審核,而Internet的發(fā)展促使納稅人的財(cái)務(wù)信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤,而Internet財(cái)務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式,而且,網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索,導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。
2.電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善,使得交易無法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn),使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃健Ｈ绻{稅人在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行,稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題,數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式,難以追蹤。
3.電子商務(wù)中,中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時(shí),由于廠商和消費(fèi)者可以通過Internet進(jìn)行產(chǎn)銷直接交易,不再借助商業(yè)中介機(jī)構(gòu),使商業(yè)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱甚至取消。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款,從而使得征稅成本急驟增加,征收效率下降。
4.電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)信息來掩蓋有關(guān)信息,也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定,對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護(hù),又要搜集納稅人的交易資料,從而加大了稅收征管的難度。
三、對電子商務(wù)的稅收征管對策
為保障國家財(cái)政收入,對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管符合社會發(fā)展要求,應(yīng)從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)和完善對電子商務(wù)的稅收征管工作。
(一)加強(qiáng)立法。應(yīng)該根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn),改革、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行法律法規(guī),特別是適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅法
1.我國于2005年4月1日開始實(shí)施《電子簽名法》,這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間,當(dāng)事人可以依據(jù)電子合同文本來主張自己的權(quán)利和義務(wù),而且交易的認(rèn)證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務(wù)立法的一個(gè)較好例證。然而,有關(guān)其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補(bǔ)充。如在堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的基礎(chǔ)上,針對電子商務(wù)的特點(diǎn),應(yīng)重新界定國際稅收領(lǐng)域的相關(guān)概念,如“居民”、“所得來源”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念,明確其內(nèi)涵和外延。在增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅中不適合電子商務(wù)發(fā)展的條款做以修訂、補(bǔ)充和完善。
2.修改《稅收征管法》。完善稅務(wù)登記制度,在電子商務(wù)初期就要及時(shí)完善稅務(wù)登記,已在Internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站,必須將真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào),使稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)有效地查詢稅務(wù)登記和進(jìn)行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明,在銀行建賬號的電子商務(wù)網(wǎng)站,必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記,申請網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號后才能進(jìn)行交易。
(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
1.加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè),建立電子稅務(wù)。所謂電子稅務(wù),就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。這首先要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn),提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通,與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合。
2.積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合,開發(fā)出統(tǒng)一、實(shí)用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲于稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)器上,以備納稅人下載自行計(jì)稅。當(dāng)技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展后,還可在企業(yè)的智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件,在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動按交易類別和金額計(jì)稅、入庫。當(dāng)然,這種征稅軟件在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)加上防篡改、防計(jì)算機(jī)病毒的安全防護(hù)系統(tǒng)。
3.效仿增值稅發(fā)票,為電子商務(wù)活動設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性,各國可以考慮同時(shí)開設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票,以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無紙化的特點(diǎn)。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)交易達(dá)成時(shí),必須開具專用發(fā)票,并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行,才能進(jìn)行電子賬號的結(jié)算。同時(shí),通過網(wǎng)絡(luò),稅務(wù)機(jī)關(guān)也對其真實(shí)性進(jìn)行審核,這樣既保全了交易的安全性,又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。
(三)加強(qiáng)合作
1.加強(qiáng)協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過程中,不僅要加強(qiáng)與工商、海關(guān)、公安等部門的聯(lián)系,還要加強(qiáng)國際情報(bào)交流,稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極同國外稅務(wù)機(jī)關(guān)互換稅收情報(bào),加強(qiáng)協(xié)助監(jiān)控,深入了解納稅人信息,使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù),尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)資料,以防企業(yè)利用國際電子商務(wù)進(jìn)行避稅。
篇3
1.征稅對象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)行的，從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過程都沒有實(shí)物形式的出現(xiàn)，因此稅務(wù)部門很難確認(rèn)哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅，哪些不用收稅。同時(shí)，現(xiàn)有的網(wǎng)上付費(fèi)下載的數(shù)字文件沒有固定的實(shí)物形式，應(yīng)劃分為商品還是服務(wù)，現(xiàn)行的稅制并無相關(guān)規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了數(shù)字產(chǎn)品的可復(fù)制性特點(diǎn)，對這類產(chǎn)品也不能再單純按照商品來課稅。
2.稅收征管無賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管是通過發(fā)票、賬簿來記錄納稅人的應(yīng)納稅所得，并以此進(jìn)行納稅申報(bào)、征收稅款的。而電子商務(wù)的交易是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中直接進(jìn)行的，在填制電子交易憑證后通過網(wǎng)上銀行直接轉(zhuǎn)賬付款。這種無紙化交易形式?jīng)]有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發(fā)票，這就使得本應(yīng)征收的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等一系列稅款無賬可查。同時(shí)，通過電子商務(wù)進(jìn)行交易的憑證也很容易進(jìn)行修改，并且很難留下痕跡，隨著網(wǎng)絡(luò)加密的發(fā)展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會使得稅務(wù)部門的征管更加困難。
3.國際稅收問題。世界各國在行使其稅收管轄權(quán)方面并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在國際上都遵從收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則，收入來源地管轄權(quán)是屬地原則的體現(xiàn)。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國對收入來源地產(chǎn)生了爭議。由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權(quán)也難以確定。因此，電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)演變?yōu)橐粋€(gè)國際稅收的難題。
二 電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的原則
在討論應(yīng)如何對電子商務(wù)征稅之前，需先對征管原則有著明確的意見。電子商務(wù)的征管應(yīng)遵循以下原則，使得在對電子商務(wù)進(jìn)行合理征稅、保證國家財(cái)政收入的同時(shí)，不會對電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生制約。
1.財(cái)政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，支持國家各方面支出的需要。電子商務(wù)作為一種新型經(jīng)濟(jì)形勢，其稅收征管制度的建立和發(fā)展首先必須遵從財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)，保證國家的稅收不受侵蝕。
2.中性原則。稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場配置的資源配置手段。從這個(gè)角度講，稅收中性原則在電子商務(wù)方面的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。
3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易形式發(fā)生了變化。因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。
4.優(yōu)先發(fā)展原則。電子商務(wù)在我國仍處于起步階段，因此對處在發(fā)展初期的電子商務(wù)，政府應(yīng)對其給予一定的稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易，還有利于我國電子商務(wù)企業(yè)提高市場占有率和國際競爭力，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。
三 對電子商務(wù)稅收征管的建議
1.建立和完善相應(yīng)的稅收法規(guī)。對電子商務(wù)的稅收征管首先應(yīng)做到有法可依，因此規(guī)范電子商務(wù)稅收的第一步就是完善電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。我認(rèn)為對電子商務(wù)征稅不需再另開征新稅種，而應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，在我國現(xiàn)行稅收法律和條例中補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對電子商務(wù)應(yīng)稅稅目進(jìn)行清楚的界定。
2.建立專門的電子商務(wù)納稅申報(bào)制度。首先應(yīng)在原本的稅務(wù)登記文書中增設(shè)域名網(wǎng)址、識別碼、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，建立適應(yīng)電子商務(wù)的相關(guān)稅務(wù)登記；其次應(yīng)積極建立電子商務(wù)發(fā)票管理制度，對電子發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理，將發(fā)票使用情況實(shí)時(shí)登記。對B2B企業(yè)，在網(wǎng)上進(jìn)行銷售和提供服務(wù)必須開具發(fā)票，否則不能入賬抵扣；對B2C形式的交易，則通過配貨中心的實(shí)物盤點(diǎn)、銀行對賬單等途徑掌握其交易情況；最后應(yīng)廣泛推行電子報(bào)稅制度，即納稅人按期以電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。對納稅人還需要求其建立電子賬本，對其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。
3.培養(yǎng)相關(guān)技術(shù)人才、開發(fā)稅收征管軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)既懂計(jì)算機(jī)又懂稅務(wù)的高素質(zhì)人才。為我國稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)部門也應(yīng)加大科研的投入，積極研究和設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)對納稅人的信息資料進(jìn)行自動搜集，同時(shí)對納稅人的電子交易行為進(jìn)行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務(wù)征管部門，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，強(qiáng)化對電子商務(wù)的稅收稽查。
4.加強(qiáng)國內(nèi)國際稅收交流與合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)與相關(guān)部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)互通信息，對購銷雙方進(jìn)行監(jiān)控，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在國際方面，我們應(yīng)主動參與國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收政策、原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際稅收慣例，加強(qiáng)國際情報(bào)交流，有效防止、避免和減少國際稅收管轄權(quán)的爭端。
參考文獻(xiàn)
[1]楊向英，電子商務(wù)征稅原則的國際比較及對我國的啟示，江蘇商論，2009.03
篇4
一、我國電子商務(wù)稅收征管應(yīng)堅(jiān)持的原則
1.稅收中性和效率原則相結(jié)合
稅收中性是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務(wù)貿(mào)易能降低成本、提高效率,因此,稅收效率原則則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能便利和節(jié)約,以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，則會妨礙企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。
2.公平稅負(fù)原則
從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。因?yàn)? 電子商務(wù)與一般商務(wù)活動比較，并沒有改變交易的本質(zhì)。另外，電子商務(wù)網(wǎng)站已經(jīng)從過去的風(fēng)險(xiǎn)投資到現(xiàn)在向傳統(tǒng)行業(yè)靠攏，電子商務(wù)依靠傳統(tǒng)行業(yè)才是其發(fā)展的空間。因此，兩者應(yīng)保持相同的稅率。
二、我國電子商務(wù)稅收征管應(yīng)采取的措施
1.擴(kuò)大增值稅征收范圍
電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負(fù)面影響，可實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型,適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同。 簡化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對所得稅的稅收征管，擴(kuò)大所得稅收入比重，達(dá)到既保持稅收收入又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的稅收目標(biāo)。
2.解決“常設(shè)機(jī)構(gòu)”問題
由于電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場上,大多數(shù)產(chǎn)品或服務(wù)提供并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn),而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件,而這些軟件和信息是無形的,不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念,但是網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。這樣，存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個(gè)營業(yè)場所，如果它不被經(jīng)常變換地點(diǎn)，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”。所以，只要企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站／服務(wù)器，并通過它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，那么該網(wǎng)站／服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。
3.對國際稅收管轄權(quán)的選擇
世界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的原則，有實(shí)行地域管轄權(quán)的原則，不過，很少有國家只單獨(dú)采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅(jiān)持居民地管轄權(quán)原則為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，應(yīng)通過堅(jiān)持實(shí)行地管轄權(quán)原則為主來維護(hù)本國對國際稅收的管轄權(quán)。根據(jù)我國目前外來投資較多的實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅(jiān)持以實(shí)行地管轄權(quán)原則為主，居民地管轄權(quán)原則為輔。同時(shí)使用將有效解決居住國與收入來源國不同而造成的無法征稅的情況。兩者相結(jié)合可以完善公司網(wǎng)站或是個(gè)人網(wǎng)站提供的商務(wù)服務(wù),以及國內(nèi)外網(wǎng)上貿(mào)易的征稅依據(jù)。
4.避稅問題的解決方案
由于電子銀行的出現(xiàn),電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無察覺的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù)。因此, 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的資信狀況核發(fā)數(shù)字式身份證明，并要求參與者在交易中取得對方數(shù)字身份的資料，以確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。通過建立數(shù)字身份證制度，可以有效控制由于“電子貨幣”支付而產(chǎn)生的偷逃稅現(xiàn)象。另外,還可以規(guī)定, 每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)的居民身份證以便稅收征管。
三、結(jié)束語
電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程也不斷加快,但在稅收方面還存在很多缺陷和不足。傳統(tǒng)的稅收原則、稅種確定、稅收征管稽查等方面在現(xiàn)代電子商務(wù)中都受到了嚴(yán)重的沖擊。因此,我們要重新制定新的稅收原則、立法、征管稽查制度以適應(yīng)現(xiàn)代的電子貿(mào)易。另外,我們還應(yīng)不斷改進(jìn)和完善這些措施以滿足電子商務(wù)的不斷發(fā)展。在電子商務(wù)日漸發(fā)達(dá)的今天我們要順應(yīng)國際發(fā)展的趨勢,不斷規(guī)范電子交易市場,完善稅收的法律法規(guī)。
參考文獻(xiàn):
篇5
1 案例簡介
數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2 電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響
2.1 傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2 電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報(bào)意識。
2.3 電子商務(wù)對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。
稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
3.1 稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2 財(cái)政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。
4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想
4.1 界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念
常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境――電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對它取得的各項(xiàng)營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2 完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等。一個(gè)可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。
4.3 加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
4.4 建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。
5 結(jié)語
事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識，“彤彤屋”代表著一個(gè)開端，也有人認(rèn)為其恰是那個(gè)吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個(gè)新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時(shí)代的來臨，大門的打開只不過是時(shí)間問題。
篇6
目前，我國對businesstocustomer(簡稱B2C)的電子商務(wù)模式征稅，而對customertocustomer(簡稱C2C)模式的電子商務(wù)目前并沒有出臺相應(yīng)的稅收政策，然而我國目前的C2C電商占據(jù)總數(shù)的大部分。馬云表示，截止2013年11月在淘寶天貓上面開店的商家中僅有6%的賣家開始交稅③，對B2C電商征稅而對C2C電商不征稅，這顯然違背了稅收的公平原則。因此對規(guī)范電子商務(wù)市場的稅收征管意義重大，但是由于電子商務(wù)的行業(yè)特殊性，我國的電子商務(wù)稅收面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)電子商務(wù)稅收立法缺失。C2C電子商務(wù)交易的商品數(shù)量繁多、商品信息龐雜，其服務(wù)對象不僅包括有形的實(shí)物商品還包括大量打虛擬商品和服務(wù)。我國稅法針對不同形式與性質(zhì)的商品和服務(wù)交易規(guī)定了不同的稅種和征收方式。但是針對電子商務(wù)，我國目前尚且沒有專門的具體的相關(guān)稅收立法。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對電子商務(wù)的眾多名目的征稅對象進(jìn)行征稅時(shí)，適用的稅收條款不唯一確定，適用條款混亂成為一個(gè)尷尬的問題。
(二)征納主體難以確定，稅源監(jiān)管難。電子商務(wù)的交易突破了時(shí)間和空間的限制，跨地區(qū)交易異常普遍，甚至跨越國界的交易也是常事，虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間使得貨物或者服務(wù)的出賣地、消費(fèi)地具有很大的不確定性，因此電子商務(wù)的征稅主體難以確定。我國目前對B2C征稅但是對C2C并沒有征稅，但是B2C和C2C在概念上具有模糊性，不同的營運(yùn)平臺上面電商的身份難以準(zhǔn)確確定。
(三)常規(guī)的以票控稅方式不適用?，F(xiàn)在我國的稅收監(jiān)管正向以信息管稅方面發(fā)展，但傳統(tǒng)的以票控稅仍是我國目前稅收監(jiān)控中最重要的、有效手段。但是電子商務(wù)交易中由于消費(fèi)者的稅收意識淡薄很少有人會去索要發(fā)票，有些電商使用電子發(fā)票，這些都對我國電子商務(wù)的稅收征管技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。
三、針對我國電子商務(wù)稅收征管問題的建議
(一)加快和完善我國電子商務(wù)的立法。電子商務(wù)盛行以來各國紛紛對電子商務(wù)進(jìn)行立法，我國也應(yīng)該加快電子商務(wù)的立法，以法律形式明確電子商務(wù)的征稅對象、納稅人、適用稅種、稅率以及納稅申報(bào)等一系列問題。從根本上改變我國電子商務(wù)稅收適用法律條款混亂的尷尬局面，使我國對電子商務(wù)征稅真正做到“有法可依”。
篇7
電子商務(wù)指的是以商品交易為中心，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段的商業(yè)活動。它是傳統(tǒng)經(jīng)營活動各個(gè)環(huán)節(jié)的虛擬化、信息化和電子化。目前，電子商務(wù)交易主體包含C2C、B2B和B2C三種模式。字母C代表的是消費(fèi)者Customer，字母B代表的是企業(yè)Business。C2C模式指的是個(gè)人和個(gè)人之間形成的電子商務(wù)關(guān)系，B2B是指企業(yè)與企業(yè)之間之間形成的電子商務(wù)關(guān)系，B2C則是企業(yè)與個(gè)人之間形成的電子商務(wù)關(guān)系。近年來，電子商務(wù)逐漸發(fā)展成為基于B2B，但C2C的比例也不斷增加的模式，這表明電子商務(wù)已經(jīng)進(jìn)入穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展時(shí)期。2003—2007年，我國電子商務(wù)發(fā)展十分迅速。阿里巴巴成立淘寶，推出支付寶，解決了在線支付工具的問題。網(wǎng)上購物越來越受到網(wǎng)民的關(guān)注，其規(guī)模迅速擴(kuò)大。同時(shí)國家也高度重視電子商務(wù)的發(fā)展，出臺了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展電子商務(wù)的若干意見》《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》等政策措施，為電子商務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展提供了政策保障。2008年以來，即使受到全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，中國電子商務(wù)也保持了高速增長，迎來了創(chuàng)新發(fā)展階段。在這個(gè)時(shí)期初步形成了獨(dú)特的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易模式，以其高效便利的特點(diǎn)吸引了大批企業(yè)和網(wǎng)民參與，并促進(jìn)與之相關(guān)的物流和快遞服務(wù)的飛速發(fā)展。淘寶、京東等主要電子商務(wù)平臺的形成，為電子商務(wù)注入了巨大活力。短短十年間，電子商務(wù)的發(fā)展有了質(zhì)的飛躍。2019年5月公布的《中國電子商務(wù)報(bào)告2018》，顯示我國2018年電子商務(wù)交易總額達(dá)31.63萬億元，同比增長8.5%。如此龐大的電子商務(wù)交易量，已經(jīng)讓電商企業(yè)成為我國稅收款項(xiàng)比例的重要一分子。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年天貓雙十一交易額為1207億元，2017年天貓雙十一交易額已高達(dá)1682億元，而2018年天貓雙十一成交額突破2000億大關(guān)，達(dá)2135億元。這些數(shù)據(jù)都充分展示了中國電子商務(wù)的巨大潛力以及發(fā)展前景，而對電子商務(wù)如何征稅也就成了一個(gè)熱點(diǎn)問題。電子商務(wù)稅收與傳統(tǒng)稅制相比，具有雙重屬性：一方面，它符合稅收的一般特征，另一方面它具有電子商務(wù)的特點(diǎn)。同時(shí)，因?yàn)殡娮由虅?wù)經(jīng)營主體的隔空性和虛擬性，電子商務(wù)的稅收主體也存在不確定性。此外，由于電子商務(wù)的隔空運(yùn)作，電子商務(wù)稅收的納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間等也都具有一定的不確定性。隨著電子商務(wù)的飛速增長，這一模式已經(jīng)對我國經(jīng)濟(jì)和社會各個(gè)方面產(chǎn)生了重要影響。電子商務(wù)稅收自然也成為學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注和熱烈討論。
二、我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題與原因
（一）納稅義務(wù)人難以確定當(dāng)前在我國電子商務(wù)中，對交易主體為B2B以及B2C的企業(yè)已經(jīng)納入稅收征管范圍。但是相比起B(yǎng)2B模式，B2C和C2C模式并不容易監(jiān)管，尤其是C2C模式。由于C2C模式個(gè)性化、虛擬化、電子化和跨區(qū)域的特點(diǎn)，其交易金額小、交易頻繁瑣碎，在信息不對稱的情況下，C2C電子商務(wù)運(yùn)營商可能會更趨向隱藏財(cái)務(wù)信息，從而在市場競爭中通過逃稅避稅來獲得更多的“利潤”。雖然2019年1月1日起新實(shí)施的《中華人民共和國電子商務(wù)法》對C2C做出了相關(guān)規(guī)定。如第十條規(guī)定：“電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。因而對于從事海外代購、微商代購等業(yè)務(wù)的自然人網(wǎng)店，也將需要進(jìn)行市場主體登記?！钡谑粭l指出：“電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。依照規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅?！比欢陔娮由虅?wù)背景下，納稅人已經(jīng)變得邊緣化、多元化、不確定化。比如，參與交易的法人或個(gè)人并非一定為貨物的實(shí)際所有人，網(wǎng)店的負(fù)責(zé)人也不一定是納稅主體。第三方平臺例如淘寶、京東的出現(xiàn)，使電子商務(wù)參與者越來越多元，納稅主體識別模糊，這與傳統(tǒng)商業(yè)模式下的納稅人主體識別有很大不同。此外，由于IP地址的動態(tài)分配，電子商務(wù)經(jīng)營者可以使用不同的計(jì)算機(jī)登錄到相同的業(yè)務(wù)地址，也可以使用相同的計(jì)算機(jī)登錄到不同的業(yè)務(wù)地址。這使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難了解電子商務(wù)的納稅行為，也很難正確判斷誰應(yīng)該履行納稅義務(wù)。與此同時(shí)，在當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下因?yàn)榧{稅義務(wù)人的難以確定，有相當(dāng)多的電子商務(wù)交易以C2C的形式從事著B2C業(yè)務(wù)，通過隱瞞銷售收入的方式逃避申報(bào)企業(yè)所得稅和增值稅的應(yīng)納稅額達(dá)到少繳納稅額即偷稅漏稅的目的。這種不公平競爭模式必然會影響網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)營環(huán)境，也會對線下實(shí)體店的運(yùn)營產(chǎn)生巨大影響。
（二）納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)考慮到電子商務(wù)的虛擬性、無界性和無紙化性，電子商務(wù)運(yùn)營商作為A地人，可以在B地上網(wǎng)銷售商品，在C地進(jìn)行交易，使商品和服務(wù)的供應(yīng)、消費(fèi)地點(diǎn)不確定。而稅法也沒有明確規(guī)定納稅人究竟應(yīng)該在商品或者服務(wù)供應(yīng)地、消費(fèi)地還是電子商務(wù)網(wǎng)站注冊地依法納稅。傳統(tǒng)交易的納稅地點(diǎn)大多是根據(jù)屬地原則確定的。受電子商務(wù)全球化、虛擬化和隔空化的影響，商品交易地點(diǎn)、服務(wù)供給地點(diǎn)和消費(fèi)地點(diǎn)的確定變得極其困難。電子商務(wù)交易過程的隔空虛擬化和交易形式的復(fù)雜多樣化，使稅收區(qū)域管轄成為盲點(diǎn)。而當(dāng)前納稅地的確定是依靠注冊地還是提供地抑或是消費(fèi)地？不同性質(zhì)的交易和業(yè)務(wù)如何以一致的原則確定納稅地？這一切還尚未達(dá)成共識。
（三）稽查手段難以開展1.交易特征方面電子商務(wù)交易的重要特征之一是無紙化。買賣雙方的交易文件和購銷合同均采用電子數(shù)據(jù)存儲。交易資金、項(xiàng)目、名稱等要素易于修改，不留痕跡。如果采用傳統(tǒng)的稅務(wù)管理或基于憑證的稽查方法進(jìn)行跟蹤，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)應(yīng)納稅交易信息，導(dǎo)致征收中含有虛假成分，影響稅收征管績效，同時(shí)也給稅務(wù)審計(jì)帶來麻煩。2.征管邏輯方面?zhèn)鹘y(tǒng)的稅收征管邏輯不能很好適應(yīng)電子商務(wù)活動。以“滴滴”“貨拉拉”等網(wǎng)上汽車預(yù)約平臺為例，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過網(wǎng)上汽車預(yù)約平臺對每一個(gè)有應(yīng)稅行為的車主或用戶逐一登記。在納稅人缺少稅務(wù)登記主動性時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以強(qiáng)制納稅人登記。這是傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法在實(shí)踐中存在的問題。3.傳統(tǒng)手段方面?zhèn)鹘y(tǒng)的以票控稅方法已不再有效。以票控稅一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)最有力的稅務(wù)監(jiān)控手段之一，它利用抵扣通過對上下游企業(yè)的閉環(huán)管理，迫使上游企業(yè)開具發(fā)票，再通過發(fā)票管理掌握納稅人的營業(yè)收入，或者通過停止提供發(fā)票來限制非法納稅人。但是，這種傳統(tǒng)的管理和控制方法已經(jīng)不能滿足電子商務(wù)稅收征管的需要。首先，部分納稅人缺乏發(fā)票意識或不愿開具發(fā)票，這使稅收征管存在漏洞，導(dǎo)致國家稅收流失。如快遞等物流公司，如果用戶不開具電子發(fā)票，可能導(dǎo)致其實(shí)際稅收收入與營業(yè)額存在一定差異。單憑發(fā)票控制稅收已不再可行。其次，一些電子商務(wù)平臺存在電子發(fā)票簽發(fā)地與實(shí)際營業(yè)地的分離。例如，“滴滴”網(wǎng)上汽車預(yù)約平臺的電子發(fā)票的開具地都是天津市，這與我國稅法規(guī)定納稅人在其所在地申報(bào)納稅不符。電子商務(wù)平臺的總部所在地在稅收分配中往往處于優(yōu)勢地位，而其他地區(qū)稅收征管資源消耗相同，但稅收收入的分配較少，稅收分配呈現(xiàn)倒掛現(xiàn)象。
三、關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化我國電子商務(wù)稅收征管的思路
（一）借鑒發(fā)達(dá)國家電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以廣泛借鑒美國、德國、澳大利亞等的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，利用電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息管理納稅人的稅收信用，構(gòu)建和完善大數(shù)據(jù)稅收和信貸管理稅收的“雙系統(tǒng)”，用數(shù)據(jù)監(jiān)控和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息技術(shù)建立了面向不同用戶的E稅收平臺，不僅使納稅義務(wù)人可以隨時(shí)登錄平臺查看相關(guān)服務(wù)，及時(shí)得到反饋，還可以提供網(wǎng)上法律法規(guī)咨詢服務(wù)。同時(shí)這個(gè)平臺還可以提供相關(guān)稅法材料、備忘錄、具體規(guī)章制度等以供納稅義務(wù)人查看，對于特殊納稅群體提供線上的稅收簡便計(jì)算器，幫助納稅義務(wù)人快速準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額。
（二）進(jìn)一步優(yōu)化我國電子商務(wù)稅收征管的基本思路“電子納稅”實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上遠(yuǎn)程納稅申報(bào)，簡化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅流程，提高了納稅效率，降低了納稅征管成本。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立一套與電子商務(wù)相契合的納稅服務(wù)體系，簡化流程，這有利于提升納稅義務(wù)人的納稅積極性。同時(shí)電子商務(wù)在進(jìn)行任何交易活動時(shí)都有“電子痕跡”?？梢栽诰€追蹤和跟蹤一系列流程，例如瀏覽商店、網(wǎng)上接收訂單、付款時(shí)間和金額、收貨時(shí)間和購物評價(jià)等等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)原理和相關(guān)技術(shù)手段，充分掌握電子商務(wù)經(jīng)營者的交易活動，實(shí)現(xiàn)涉稅相關(guān)數(shù)據(jù)的采集和稅源管理。這樣，既要擴(kuò)大信息的監(jiān)測范圍，拓展數(shù)據(jù)的采集渠道，提高信息的采集強(qiáng)度，又要對涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分類處理。公共交易網(wǎng)站和自營交易網(wǎng)站的信息都應(yīng)納入稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的大數(shù)據(jù)范疇，利用海量數(shù)據(jù)、智能集中等數(shù)據(jù)功能，為電子商務(wù)稅收提供豐富的數(shù)據(jù)來源。與此同時(shí)有效篩選和利用海量數(shù)據(jù)信息也十分重要。通過對納稅申報(bào)系統(tǒng)處理后的數(shù)據(jù)與納稅信息的分析匹配，可以對納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)控和驗(yàn)證，最大限度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。這樣電子商務(wù)稅源的扣繳就以信息管理為基礎(chǔ)，使稅收征管跳出了傳統(tǒng)的以票控稅的邏輯。稅務(wù)部門可以通過監(jiān)控交易平臺的交易數(shù)據(jù)和稅務(wù)核算，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收征管的全覆蓋。實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)交易的實(shí)時(shí)征稅，對于維護(hù)國家的稅收權(quán)利具有重要意義。電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)是未來發(fā)展的潮流，數(shù)字化政府也是未來行政征管的趨勢。利用電子商務(wù)稅收實(shí)現(xiàn)政府向數(shù)字化的轉(zhuǎn)變，不僅是政府職能的提升和工作效率的提高，也是“互聯(lián)網(wǎng)+”、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下政府角色轉(zhuǎn)變的趨勢。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)完善適應(yīng)電子商務(wù)特點(diǎn)的稅收相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收政策宣傳，幫助納稅義務(wù)人及時(shí)了解相關(guān)稅收政策，以及健全電子商務(wù)稅收服務(wù)體系。這不僅有利于解決電子商務(wù)納稅人在所得稅匯算清繳、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣以及稅收優(yōu)惠政策是否適用等方面的涉稅問題，還有利于規(guī)范我國市場經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)市場公平，推動電子商務(wù)企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展，提高電子商務(wù)稅收征管效率，增加國家財(cái)政收入。
四、政策建議
篇8
一、電子商務(wù)的高速發(fā)展帶來商業(yè)價(jià)值的巨大增長
中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心（CNNIC）數(shù)據(jù)顯示，2009 年中國在線人數(shù)達(dá)3.84 億人，網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模達(dá)到2 500 億，占全年全國社會消費(fèi)品零售總量的接近2 。電子商務(wù)因其方便、快捷、支付安全、減少中間環(huán)節(jié)減少消費(fèi)者支出等優(yōu)勢，逐漸成為人們?nèi)粘ＯM(fèi)的首選。目前我國電子商務(wù)事業(yè)已經(jīng)進(jìn)入高速發(fā)展期，每年以高速度持續(xù)增長。
二、電子商務(wù)發(fā)展中的瓶頸
在一定社會中從事某些商業(yè)活動需要合適的相關(guān)法律環(huán)境為規(guī)范這些商業(yè)活動提供支持。一方面，商業(yè)活動必須要有法律的保護(hù)，它的經(jīng)濟(jì)利益才有可能是可預(yù)測的和有保障的。另一方面要有一定的法律規(guī)范才能保證社會管理秩序的穩(wěn)定。
稅法作為支持國家稅收實(shí)行的一個(gè)重要的法律體系，但是由于稅收本身是任何一項(xiàng)商業(yè)活動都必須負(fù)擔(dān)的一種費(fèi)用，因而稅法對稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項(xiàng)商業(yè)活動的最后利益。對于新興的電子商務(wù)而言，更是如此。但是由于稅收是對私人財(cái)產(chǎn)的一種強(qiáng)制性的剝奪，因此為了不使其過分地剝奪私人財(cái)產(chǎn)、傷害私人利益，影響其投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的活動，當(dāng)代世界各國都對其從法律上做了嚴(yán)格的規(guī)范和限制，這就是著名的稅收法定原則。按照這一原則的要求，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務(wù)稅收問題處于一種不確定性之中。
三、各國關(guān)于電子商務(wù)征稅的幾種政策主張
1.美國的電子商務(wù)稅收政策。美國作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。從1996年開始，美國就有步驟地力推電子商務(wù)的國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅方案。該政策的出臺除對本國產(chǎn)生影響外，也對處理全球電子商務(wù)的稅收問題產(chǎn)生了重要影響。
2. 歐盟的電子商務(wù)稅收政策。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確立性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開、明確、可預(yù)見和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收。但同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣，商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來解決問題。大多數(shù)歐洲國家都把Intemet經(jīng)營活動看做是新的潛在的稅源，認(rèn)為電子商務(wù)活動必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競爭。
3.發(fā)展中國家的電子商務(wù)稅收政策。廣大發(fā)展中國家面對電子商務(wù)的涉稅問題，任務(wù)十分緊迫和艱巨。一方面要維護(hù)本國的財(cái)政利益，同發(fā)達(dá)國家相抗?fàn)帲涣硪环矫?，又要顧及廣大的Intemet用戶和InterneL服務(wù)提供者的利益。多數(shù)發(fā)展中國家，對于代表最新科技的電子商務(wù)方式，持觀望態(tài)度，所以面對電子商務(wù)對稅收問題的挑戰(zhàn)，多數(shù)發(fā)展中國家沒有自己的方針政策，中國和多數(shù)發(fā)展中國家一樣對電子商務(wù)征稅一直沒有出臺具體的政策。
總結(jié)來說，各國對電子商務(wù)稅收的征管大致可以體現(xiàn)在如下方面：
（1）“零關(guān)稅”主義由美國等發(fā)達(dá)國家為代表，認(rèn)為電子商務(wù)是一種應(yīng)該鼓勵(lì)的貿(mào)易形式，能帶來大量的就業(yè)機(jī)會和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，但是現(xiàn)在電子商務(wù)并不成形，對其征稅必在很大程度上傷害其發(fā)展。同時(shí)，電子商務(wù)的發(fā)展與多種行業(yè)會有著密切的關(guān)系，可以通過現(xiàn)有征稅渠道對其他相關(guān)聯(lián)行業(yè)征稅來進(jìn)行。
（2）征收新稅———以“比特稅”為例此方案主張對全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位（bic）征稅，包括網(wǎng)上傳遞的無經(jīng)營行為的信息，如對數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫?。他們認(rèn)為計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)威脅現(xiàn)有稅基，必須采取新的手段對付此項(xiàng)挑戰(zhàn)，否則數(shù)以萬計(jì)的政府財(cái)源將在電子商務(wù)中自白流失。目前，國際上對比特稅方案頗有爭議。
四、中國制定相關(guān)的電子商務(wù)征管政策勢在必行
從上文的分析中我們可以看出從美國的完全免稅政策到歐盟的堅(jiān)持稅收中性、保留對電子商務(wù)的征稅權(quán)及至發(fā)展中國家面對電子商務(wù)涉稅問題的漠視和茫然，不難發(fā)現(xiàn)其分歧的原因主要在于各國經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平不平衡，以及各國稅制結(jié)構(gòu)的不同，從而導(dǎo)致各國從電子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟(jì)利益有差異。從稅制結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅，電子商務(wù)征稅與否，對前者影響甚小，對后者影響甚大。
在中國，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白自流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。特別是在電子商務(wù)迅猛發(fā)展的今天，越來越多的企業(yè)和個(gè)體從事著電子商務(wù)的活動，他們通過上網(wǎng)規(guī)避稅收、牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場秩序。因此制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收征管政策勢在必行。
五、中國電子商務(wù)稅收征管的難題
1.納稅義務(wù)人身份難以確定。傳統(tǒng)的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實(shí)施稅收管轄，通過居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念把納稅義務(wù)人與納稅人的活動聯(lián)系起來。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，不用再固定地點(diǎn)辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址便可以開展商務(wù)活動。因此電子商務(wù)的納稅主體很難確定，如何確定征稅對象，變得極為復(fù)雜。
2.課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。稅收征管需要有一定的對象，大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用做了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商進(jìn)行的活動不具有實(shí)質(zhì)性，交易活動所得屬于經(jīng)營所得還是勞務(wù)所得？所得類型不同，適用的來源規(guī)則就不同，適用的稅收政策也不同。
3. 貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，經(jīng)營貿(mào)易額通過網(wǎng)絡(luò)形式進(jìn)行流通，貨幣流量的不可見性為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作帶來了很大的難度。
4. 稽征管理帶來難題。加大國家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易，使得傳統(tǒng)的貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少，使得現(xiàn)行稅基受到很大的損失。另一方面電子商務(wù)為大多數(shù)國公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對這部分稅收進(jìn)行準(zhǔn)確征收，形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。
5.國家稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得貿(mào)易活動在很輕易間跨越了國際界限，使得來源地的判斷發(fā)送爭議。
六、中國制定電子商務(wù)稅收征管制度的思考
1. 制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收改革制度。在國家機(jī)關(guān)制定相關(guān)稅收改革制度時(shí)應(yīng)該充分考慮到電子商務(wù)的特性，特別是在居民、所得來源地、商品和勞務(wù)等關(guān)系到稅收征收的界定對象。重點(diǎn)修改于電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅。明確各種與電子商務(wù)相關(guān)的稅目納入相關(guān)的改革制度中。
篇9
一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響
電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響是多方面的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，電子商務(wù)使稅收征管失控，稅收流失嚴(yán)重電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)機(jī)關(guān)來不及研究相應(yīng)的征稅對策，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款無故流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加快捷的交易方式和更加廉價(jià)的交易成本，越來越多的企業(yè)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，影響稅收收入。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，使得傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行，造成大量稅款白白流失。
第二，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)稅收稽查依據(jù)，加大了稅收稽查工作難度傳統(tǒng)的稅收征管和稽查以有形的憑證、賬簿和各種報(bào)表為基礎(chǔ)。而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購、款項(xiàng)支付等都是一系列無紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子票據(jù)形式存在，這就使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的依據(jù)。
第三，電子商務(wù)使國際避稅與反避稅斗爭更趨復(fù)雜化?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時(shí)在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實(shí)時(shí)溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。目前，通過離岸金融機(jī)構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時(shí)有發(fā)生，這一切均可能導(dǎo)致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復(fù)雜化。
第四，電子商務(wù)使稅收管轄權(quán)的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動者的國籍或每次遠(yuǎn)程登錄者的準(zhǔn)確地點(diǎn)，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生地，也無法確認(rèn)勞務(wù)提供者所在地。從而割斷了與稅收管轄權(quán)相關(guān)的“屬地”或“屬人”兩個(gè)方面的連結(jié)因素，使得稅收管轄權(quán)的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)困難重重。
第五，跨國電子商務(wù)交易加大了征管信息獲取的難度，降低了監(jiān)督制約機(jī)制在跨國電子商務(wù)交易環(huán)境下，任何一個(gè)跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭?，而金融服?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。在此種情況下，試想如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的聯(lián)機(jī)銀行，這無疑加大了征管信息獲取的難度，降低了稅務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制。
二、電子商務(wù)稅收征管制度中存在的問題
網(wǎng)絡(luò)稅收界定難。我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對于網(wǎng)絡(luò)購物的稅收管理尚未出臺明確規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)購物屬于銷售貨物范疇，既有營銷商又有中介渠道和物流配送，既有貨物銷售又有應(yīng)稅勞務(wù)，稅務(wù)部門很難判定其屬性是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得。數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更，網(wǎng)上交易所得的性質(zhì)因此不夠明晰。對于通過網(wǎng)上交易完成下載的數(shù)字化產(chǎn)品，究竟應(yīng)征收增值稅還是營業(yè)稅，很難確定。
稅源登記控管難。網(wǎng)絡(luò)購物無需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，銷售行為虛擬化，無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，納稅地點(diǎn)具有流動性和隨意性，使傳統(tǒng)的課稅地問題變得復(fù)雜化。網(wǎng)上交易雙方可以隱匿姓名，制造商也可以隱匿經(jīng)營地，納稅主體復(fù)雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性。網(wǎng)絡(luò)交易可以瞬間完成，交易對象不易認(rèn)定，納稅環(huán)節(jié)很難把握。網(wǎng)絡(luò)購物基本沒有紙質(zhì)發(fā)票，也沒有現(xiàn)金和支票流動，現(xiàn)行稅收法規(guī)關(guān)于納稅期限的規(guī)定無法生效。
發(fā)票使用管理難。網(wǎng)絡(luò)購物公司的經(jīng)營收入一般是根據(jù)購銷雙方的成交金額，按一定比例收取服務(wù)費(fèi)，通常要求企業(yè)將貨款扣除公司的服務(wù)費(fèi)先劃到網(wǎng)絡(luò)購物公司的賬戶，再劃轉(zhuǎn)到供貨企業(yè)的賬戶，結(jié)果是企業(yè)的貨款與銀行賬戶上記載的金額不符。于是，一些網(wǎng)絡(luò)購物公司改為從一企業(yè)購進(jìn)貨物，再賣給另一企業(yè)。實(shí)際上，貨物仍然是由企業(yè)直接發(fā)給企業(yè)，只是貨款劃到網(wǎng)絡(luò)購物公司，為此，網(wǎng)絡(luò)購物公司需作虛擬庫存，這與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅收規(guī)定存在較大差異。網(wǎng)絡(luò)購物公司的交易大部分在網(wǎng)上進(jìn)行，發(fā)票開具都是在網(wǎng)下操作，容易發(fā)生不開或少開發(fā)票的情況，造成稅款流失。
稅務(wù)稽查實(shí)施難。網(wǎng)絡(luò)交易的主體、貨物、場地、資金等具有不固定性和不可控制性，稽查對象不易確定，稅務(wù)稽查人員難以掌握納稅人的應(yīng)稅事實(shí)和相關(guān)證據(jù)，對可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。
目前，在稅收資料調(diào)查系統(tǒng)的應(yīng)用過程中，還存在著一些問題，具體表現(xiàn)為：
應(yīng)用基礎(chǔ)有待提高。稅收資料調(diào)查系統(tǒng)作為全國稅收調(diào)查的應(yīng)用系統(tǒng)，在目前的應(yīng)用中更多強(qiáng)調(diào)的是數(shù)據(jù)的審核與匯總。
三、強(qiáng)化電子商務(wù)稅收征管制度
建立電子稅務(wù)體系。要拓展稅務(wù)管理的各項(xiàng)職能，實(shí)現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上征管、稽查、服務(wù)、認(rèn)證發(fā)票等。實(shí)現(xiàn)稅務(wù)局域網(wǎng)絡(luò)與財(cái)政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶等的全面聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。要實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度，網(wǎng)絡(luò)購物企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。
篇10
1.對會計(jì)假設(shè)產(chǎn)生影響｡
傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的會計(jì)核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務(wù)模式在一些情況下不再滿足會計(jì)假設(shè)的條件｡首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎(chǔ)依據(jù),它將特定的納稅義務(wù)與特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體對應(yīng),只有明確納稅人才能公平,有效的進(jìn)行稅收征管工作｡然而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的納稅人概念卻變的日益模糊｡網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)絡(luò)中介,門戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟(jì)實(shí)體間的界限日益模糊｡企業(yè)間或個(gè)人間的相互合作越來越密切,多個(gè)企業(yè),多個(gè)個(gè)人或企業(yè)與個(gè)人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式普遍存在,相對與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下較為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中互相依存,交錯(cuò)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得許多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以明確劃清相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,這使明確稅負(fù)的歸屬權(quán)變的困難｡其次,會計(jì)假設(shè)納稅人的“持續(xù)經(jīng)營”,而在電子商務(wù)模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務(wù)變化起伏大,會出現(xiàn)有時(shí)膨脹,有時(shí)收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會計(jì)核算的假設(shè)前提,使稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)難以把握｡
2.貨幣因素對經(jīng)濟(jì)效益的影響不再占主導(dǎo)地位｡
在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易下,價(jià)格是產(chǎn)品銷售,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)決定性因素｡市場的自我運(yùn)作和調(diào)節(jié)都是圍繞價(jià)格與價(jià)值的關(guān)系｡因此,貨幣作為一般等價(jià)物,也是稅收的主要計(jì)量手段｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,價(jià)格這一貨幣因素的影響被減弱｡注意力,技術(shù)開發(fā),品牌信譽(yù),人才和知識等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)鍵｡然而,這些非貨幣因素對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作用難以用貨幣計(jì)量,就難以對其納稅｡若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則｡
3.對稅收管轄權(quán)的確定存在分歧｡
稅收管轄權(quán)依據(jù)國家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)｡包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都同時(shí)實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國政府對于本國居民的全部所得以及非本國居民來自本國境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力｡為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點(diǎn),使得交易場所､提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定｡以美國為主的網(wǎng)絡(luò)大國強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則｡而發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)｡因此,對稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)全球性發(fā)展必須面對的關(guān)鍵性問題之一｡
4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定｡
在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)､特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種､稅目､稅率以及計(jì)稅依據(jù)｡但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點(diǎn)模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過程中,一項(xiàng)收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營業(yè)稅還是增值稅｡這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清｡
5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴(yán)重｡
由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對稱,這使稅務(wù)部門難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實(shí)情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難｡主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面｡第一,電子商務(wù)交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難｡傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會計(jì)賬簿,報(bào)表,憑證為依據(jù)｡而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無形化,導(dǎo)致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報(bào)表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)｡此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)的真實(shí),可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度｡第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)信息｡隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)電子商務(wù)交易活動的策略和商業(yè)機(jī)密起到一定的保護(hù)作用,但同時(shí),納稅人也利用加密技術(shù)對企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行保護(hù),隱藏部分信息,稅務(wù)部門獲取準(zhǔn)確資料受到制約｡第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無論從時(shí)間､地點(diǎn)､方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)交易模式｡同時(shí),電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費(fèi)者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用,而直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對納稅人的監(jiān)督力度減弱｡如稅務(wù)部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報(bào)情況是否屬實(shí),而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機(jī)制的作用｡
6.國際避稅變得容易,國際避稅問題更加突出｡
首先,電子商務(wù)的虛擬性,隱匿性,流動性使得國際避稅的空間變寬｡電子商務(wù)的虛擬性使交易活動不象傳統(tǒng)交易需要固定的,有形的營業(yè)場所或機(jī)構(gòu),只需要一個(gè)網(wǎng)址和網(wǎng)頁即可對全世界的需求者進(jìn)行交易｡而在互聯(lián)網(wǎng)上,由于IP的流動性,可以實(shí)現(xiàn)“一址多機(jī)”,企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn),選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點(diǎn),達(dá)到避稅的目的｡其次,跨國集團(tuán)的各個(gè)分公司間聯(lián)系更加密切,相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易,削弱了以往中介機(jī)構(gòu)的作用,使全球性跨國集團(tuán)高度一體化,集團(tuán)為了逃避稅收或降低成本,集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)在不同稅負(fù)地區(qū)有目的的進(jìn)行調(diào)整收入定價(jià)和分?jǐn)偝杀举M(fèi)用,實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià),從而轉(zhuǎn)移利潤,以實(shí)現(xiàn)盡可能大的稅收利益｡這大大加強(qiáng)了反避稅工作的難度｡
面對電子商務(wù)對稅收征管的沖擊和挑戰(zhàn),世界各國都在積極探索適合本國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的稅收政策｡在研究解決上述問題的稅收政策時(shí),應(yīng)該注意在保證國家財(cái)政收入,對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)交易征稅的同時(shí),也要保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展｡同時(shí)加強(qiáng)國際合作,以合作的態(tài)度解決國際稅收管轄權(quán)和國際避稅問題｡
【參考資料】
[1]王悅,《電子商務(wù)帶來的課稅問題及相關(guān)對策》,[M]鄭州:河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2003年01月
篇11
數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2 電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>
2.1 傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2 電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報(bào)意識。
2.3 電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>
征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。
稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
3.1 稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2 財(cái)政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。
4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想
4.1 界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念
篇12
跨國電子商務(wù)稅收征管體系可以分成三個(gè)主要層次，如圖所示，第一層是國際間參與電子商務(wù)活動的各方，即參與電子商務(wù)交易的企業(yè)或者個(gè)人；第二層是國際間電子商務(wù)的監(jiān)管方，例如國家稅務(wù)總局下設(shè)的電子稅務(wù)管理中心可以構(gòu)建跨國間電子商務(wù)的監(jiān)管的信息化系統(tǒng)，配合上傳統(tǒng)的海關(guān)、各大負(fù)責(zé)資金往來的金融機(jī)構(gòu)等。第三層是跨國電子商務(wù)的中間各方，主要包括跨國電子商務(wù)稅務(wù)資金結(jié)算中心。
二、跨國電子商務(wù)稅收征管體系模型的分析
（一）國際間電子商務(wù)的反偷漏行為
國與國之間由于稅收法規(guī)的差異以及缺少及時(shí)有效的稅收溝通，國際間的避稅行為極為普遍。近年來以電子商務(wù)為載體的避稅行為更為普遍，這不僅違法了稅收公平的原則，也使得國家的財(cái)政收入大量流失，并嚴(yán)重影響國際稅收秩序。由于跨國電子商務(wù)涉及不同的國家主體，具有較高的發(fā)雜性和隱蔽性。筆者總結(jié)中外文獻(xiàn)，歸納總結(jié)出以下幾點(diǎn)跨國電子商務(wù)稅收征管中可能存在的避稅問題：
1、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅
跨國企業(yè)會在不同國家和地區(qū)設(shè)立自己的子公司，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)定價(jià)模式來進(jìn)行避稅。如果這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為發(fā)生在同一個(gè)國家或地區(qū)，通常情況下當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部價(jià)格與市場價(jià)格有較大差異時(shí)，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)都有較為有效的方式方法來進(jìn)行稽查，也就是稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)在同一地區(qū)的避稅空間有限，但在國際間由于其特殊性還存在很大空間，再加上電子商務(wù)的發(fā)展，以跨國電子商務(wù)為載體的交易更增加了各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查難度。
2、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅
各國對所得的認(rèn)定通常是通過登記注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或者是所得來源來認(rèn)定，認(rèn)定形式拘泥與原則和形式，這些原則和形式也適用于跨國電子商務(wù)稅收的征管，但很難對它形成有效的約束，特別是在C2C電子商務(wù)模式下自行申報(bào)繳納稅款的制度，更造成大量的稅收流失。
3、利用電子商務(wù)的隱秘性避稅
跨國電子商務(wù)的隱蔽性主要體現(xiàn)在它對稅基的侵蝕，跨國電子商務(wù)通常經(jīng)過國際金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行款項(xiàng)交易，較傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易更難控制，再者電子貨幣通常數(shù)額大，流轉(zhuǎn)快，涉及國際間部門眾多而難以追蹤。另外在傳統(tǒng)的交易模式下，各企業(yè)交易會有交易發(fā)票，例如增值稅通過增值稅專票抵扣的方式，整個(gè)生產(chǎn)銷售流程憑票抵扣，環(huán)環(huán)監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過抵扣鏈條對整個(gè)生產(chǎn)銷售流程進(jìn)行有效監(jiān)督。但是跨國電子商務(wù)交易通常是無紙化進(jìn)行，沒有任何具有效力的紙質(zhì)證明，并且由于缺少相應(yīng)的電子監(jiān)管，交易記錄可以輕松進(jìn)行修改，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對跨國電子商務(wù)的各個(gè)參與方實(shí)行有效的監(jiān)督，加劇了跨國電子商務(wù)稅收的流失。
4、利用各個(gè)國家之間稅種和稅率的差異避稅
跨國企業(yè)最常見的避稅方式之一就是利用各個(gè)國家和地區(qū)稅負(fù)的差異來進(jìn)行合理避稅，如在將子公司設(shè)立在國際上常見的避稅地。隨著各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力的日益提升，針對有實(shí)體注冊跨國子公司如設(shè)在國家稅務(wù)總局避稅地名單系統(tǒng)的子公司都會嚴(yán)格審查，如果存在惡意避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。但是跨國經(jīng)營和電子商務(wù)經(jīng)營結(jié)合，增加了隱蔽性更降低了成本，利用網(wǎng)絡(luò)可以輕易的打破國家和地區(qū)之間的限制，電子商務(wù)交易雖然是一種電子交易，但它并沒有改變交易的本質(zhì)，但是參與交易的雙方可以利用區(qū)域間的稅率差異來實(shí)現(xiàn)隱蔽避稅，例如高稅率國家的消費(fèi)者可以通過跨國電子商務(wù)來購買低稅率國家的產(chǎn)品或者服務(wù)，阿里巴巴在美國上市后，其加大跨國電子商務(wù)交易的投入就可見一斑。此外隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，一些數(shù)字化的產(chǎn)品和服務(wù)也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以按照傳統(tǒng)稅法的交易形式和性質(zhì)進(jìn)行征稅，使得納稅人可以規(guī)避相應(yīng)的稅負(fù)。
（二）各部門職能分析
1、電子稅務(wù)局
電子稅務(wù)局為跨國電子商務(wù)稅收征管模式的主要征管部門，是整個(gè)系統(tǒng)的核心，與國內(nèi)的電子商務(wù)交易稅收征管部門功能類似，負(fù)責(zé)跨國電子商務(wù)涉稅事項(xiàng)，本文主要分析了電子稅務(wù)局的五大核心功能：
國家稅務(wù)總局已于2015年1月5日公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，稱未來每個(gè)公民可能都將擁有一個(gè)由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。所以首先電子稅務(wù)局負(fù)責(zé)對進(jìn)行電子商務(wù)活動的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行強(qiáng)制的實(shí)名登記，并按照規(guī)定分配給企業(yè)和個(gè)人，識別號不妨稱為，識別號就像是企業(yè)和個(gè)人的第二張身份證一樣不能隨意便跟，然后將企業(yè)和個(gè)人的金融機(jī)構(gòu)的賬戶與相互對應(yīng)，構(gòu)成跨國電子商務(wù)交易的基本賬戶。第二大功能是跨國電子商務(wù)交易中涉稅稅款項(xiàng)的計(jì)算。當(dāng)一次跨國電子商務(wù)交易完成后，類似電子發(fā)票的電子憑證自動上傳到電子稅務(wù)局的識別系統(tǒng)中，電子稅務(wù)局可以根據(jù)上傳的電子憑證獲得買賣雙方的基本信息，例如買賣雙方的統(tǒng)一識別號、交易的商品、交易的類型、成交的價(jià)格P。再根據(jù)識別號判斷買賣雙方所在的國家和地區(qū)，將計(jì)算的稅款匯總至相應(yīng)的實(shí)際征收部門。第三稅款劃繳與電子憑證的生成。買方在支付完成或支付首筆款項(xiàng)時(shí)，由電子稅務(wù)局根據(jù)賣方，確定賣方的所在國身份。若是賣方是國內(nèi)的商戶，則代扣代繳相應(yīng)的稅款T劃繳入國庫，并代開相應(yīng)的專用電子發(fā)票發(fā)給支付方；若是賣方是跨國的商戶，第一步同國內(nèi)商戶由電子稅務(wù)局代扣代繳本國的稅款入庫，生產(chǎn)相應(yīng)的電子發(fā)票作為支付憑證給支付方，第二步將相應(yīng)的交易數(shù)據(jù)，如商品價(jià)格、包裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等上傳至國際電子商務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)國際間交易數(shù)據(jù)的共享，賣方稅務(wù)機(jī)關(guān)便可以根據(jù)相應(yīng)的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行稅款的核算。第四電子稅務(wù)局將跨國電子商務(wù)交易的完稅報(bào)文和商品清單發(fā)送給海關(guān)部門，作為海關(guān)部門核查商品交易與清單是否一致。第五電子稅務(wù)局可以建立納稅人的納稅信用評價(jià)系統(tǒng)。根據(jù)每個(gè)納稅人唯一的納稅識別號將納稅人一段時(shí)間的納稅信用進(jìn)行評價(jià)打分，設(shè)置一定的合格標(biāo)準(zhǔn)，對納稅信用不合格的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。
（2）電子海關(guān)的職能：
如上文介紹，電子海關(guān)負(fù)責(zé)將電子稅務(wù)局共享的完稅報(bào)文及商品清單與交易實(shí)物進(jìn)行核對。
（3）金融機(jī)構(gòu)的職能：
金融機(jī)構(gòu)主要職能是在接收到買方的劃繳指令后，將相應(yīng)貨款或勞務(wù)款項(xiàng)信息提交給電子稅務(wù)局，電子稅務(wù)局再根據(jù)收款人的性質(zhì)，將交易款項(xiàng)信息共享至不同部門。
（4）國際電子商務(wù)結(jié)算中心的職能：
篇13
收錄日期：2014年6月29日
一、概述
（一）電子商務(wù)及稅收的概念。電子商務(wù)是指在互聯(lián)網(wǎng)和企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)上從事的商務(wù)交易或相關(guān)電子活動。電子商務(wù)事實(shí)上包含很多，電子貨幣、網(wǎng)絡(luò)營銷、電子數(shù)據(jù)交換（EDI）等。電子商務(wù)可以分為企業(yè)與企業(yè)間的、企業(yè)對消費(fèi)者的、個(gè)人對消費(fèi)者的等。歸根到底，它是以商務(wù)活動為主宰，主要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)這些網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的交易活動。
稅收是指為了完成國家的一些職能，按照規(guī)定，免費(fèi)地征收實(shí)物、貨幣來取得財(cái)政收入。所謂稅收征管，就是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅職能，指導(dǎo)和監(jiān)督納稅人履行納稅的義務(wù)。稅收有著一定的特性，如：在征收稅款時(shí)有強(qiáng)制性、在納稅人納稅時(shí)有無償性，以及稅收具有的規(guī)范性。稅收的類別有很多，在我國以流轉(zhuǎn)稅為主體。
（二）國內(nèi)外電子商務(wù)稅收狀況。電子商務(wù)已經(jīng)是全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的潮流名詞，越來越多的已經(jīng)參與和投入其中。據(jù)了解，在2012年的時(shí)候，全世界的B2C電子商務(wù)銷售額已經(jīng)突破了萬億元大關(guān)，和2011年相比有了大幅度的增長。但是，亞洲地區(qū)的B2C發(fā)展也很迅猛，在電子商務(wù)銷售額上相比2011年增長33%，同其他地區(qū)相比是增幅最大的地區(qū)，達(dá)到了3，324.6億美元。
作為電子商務(wù)發(fā)展的先頭國家美國，在電子商務(wù)銷售額上突破了3，000億美元大關(guān)。美國在很早之前就相應(yīng)地制定了關(guān)于電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其中內(nèi)容包括：為了鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)這一領(lǐng)域的發(fā)展，凡是通過互聯(lián)網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品都免征其關(guān)稅，確切來說是暫不征收或者說是延期征收，目前已經(jīng)將這一制度延期至2014年11月1日。
歐盟成員國的電子商務(wù)發(fā)展程度稍稍落后于美國，在電子商務(wù)稅收問題上與美國采取了相同的管理辦法――免征電子商務(wù)的關(guān)稅。但是在2003年7月1日，歐盟實(shí)施了電子商務(wù)增值稅的決定（就是聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品看作勞務(wù)銷售進(jìn)而征收間接稅），成為了國際上對電子商務(wù)征收增值稅的第一個(gè)國家。
發(fā)展中國家，以印度為例，在電子商務(wù)稅收問題上的態(tài)度很保守，在該稅收制度上實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主。而且早在1999年就針對電子商務(wù)稅收問題出臺了一些政策。比如說規(guī)定一些印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)需要征收一定預(yù)提稅。印度也是較早出臺電子商務(wù)稅收政策的國家之一。
在我國，2012年時(shí)電子商務(wù)交易總額為8萬億元，但2013年電子商務(wù)交易額卻超過了10萬億元。根據(jù)我國現(xiàn)有情況分析電子商務(wù)的發(fā)展指數(shù)為10。以中國最大電商交易平臺淘寶為例，天貓?jiān)?013年成交額高達(dá)4，000億元人民幣，占總交易額的3/10，與2012年公布的2，000億元交易額相比，天貓業(yè)務(wù)迅猛增長。淘寶2013年成交額高達(dá)萬億元，占總交易額的70%。換句話說，中國在電子商務(wù)領(lǐng)域上已經(jīng)達(dá)到了一個(gè)臨界點(diǎn)和引爆點(diǎn)，它對經(jīng)濟(jì)的影響是根本性的。我國電商發(fā)展的活動交易在1998年開始，雖然起步比較晚，但發(fā)展迅速。我國針對電子商務(wù)領(lǐng)域也出臺了類似簽名法等相關(guān)法律政策，但還是不夠全面和完整，針對專門規(guī)范電子商務(wù)稅收問題的法律并沒有出臺。
綜上所述，為了避免電子商務(wù)領(lǐng)域造成的稅收白白流失，有必要借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)槲覈膰楹推渌麌业膰橛兴煌?，需要針對我國的國情和?shí)際情況，制定出具有說服力和實(shí)際使用性高的電子商務(wù)稅收政策。
二、電子商務(wù)對我國傳統(tǒng)稅收的波及
（一）固定機(jī)構(gòu)的概念被弱化。固定機(jī)構(gòu)是指無論企業(yè)大小，都會有一個(gè)駐扎地或者是固定經(jīng)營場所，而個(gè)體經(jīng)營戶也都有自己的實(shí)體店來做生意。在我國的傳統(tǒng)經(jīng)營理念上，都會申請自己的稅務(wù)許可證，因而我國的稅務(wù)局對此查稅征稅都有跡可循。但是，因?yàn)殡娮由虅?wù)具有的虛擬性導(dǎo)致這固定機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)不能被很好地利用，稅務(wù)當(dāng)局更無從下手。
就我國目前情況而言，越來越多的企業(yè)將自己的生意搬到電子商務(wù)里，導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)被逐漸忽視，傳統(tǒng)交易也因此逐漸減少，造成企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象加重。如果沒有相應(yīng)的法律對企業(yè)的網(wǎng)上交易進(jìn)行規(guī)范，可能會造成更多的稅務(wù)流失。此外，由于電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，消費(fèi)者購買商品不會局限于在國內(nèi)進(jìn)行購買。時(shí)代和科技的進(jìn)步，現(xiàn)在很多人在家里就可以淘到世界各地的任何東西。比如說，現(xiàn)如今網(wǎng)上購物已經(jīng)不僅僅是在淘寶網(wǎng)上購物了，現(xiàn)在更流行的是利用微博和微信這兩種軟件來進(jìn)行營銷買賣。相信身邊都會有很多朋友因在國外學(xué)習(xí)工作而開始自己的兼職，代購一些國外的商品運(yùn)回我國進(jìn)行交易。有些外國的產(chǎn)品在我國根本沒有出現(xiàn)過，而我們更不能要求外國的銷售商在本國的交易繳納稅款，這也為稅務(wù)當(dāng)局征稅帶來困難。
（二）稅收管轄權(quán)被模糊。國家依據(jù)其司法所具有和使用的征稅權(quán)利叫做稅收管轄權(quán)。在國際上，大部分的國家為保護(hù)本國的利益都會實(shí)行兩種稅收管轄權(quán)，大多都已來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先為主，但是美國在稅收管轄權(quán)問題上比較傾向于鞏固公民稅收管轄權(quán)。在我國，在稅收管轄上一直是模糊的狀態(tài)。在電子商務(wù)中，大多實(shí)現(xiàn)的是數(shù)字化產(chǎn)品交易，都是通過網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)器客戶端實(shí)現(xiàn)，因而無法判斷交易的雙方到底是誰。如果企業(yè)或個(gè)人自己不主動申報(bào)，稅務(wù)局會像無頭蒼蠅一樣沒有方向，無法對其進(jìn)行征稅。
我國在稅收管轄權(quán)問題上相對于美國來說就比較模糊，因?yàn)殡娮由虅?wù)的出現(xiàn)，公民稅收管轄權(quán)也受到了影響。因此稅收管轄權(quán)在電子商務(wù)問題上比較嚴(yán)峻，設(shè)想一下，一個(gè)企業(yè)可以存在于任何一個(gè)或者多個(gè)國家，但它也可以不存在于任何一個(gè)國家。所以，根本無法根據(jù)原則來征稅，這些權(quán)利因此也如同擺設(shè)一樣，根本起不到實(shí)際作用。由于稅收管轄權(quán)被模糊，使得我國征稅納稅都面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
三、我國電子商務(wù)稅收征管存在的弊端
（一）納稅人和課稅對象無法判斷。確定納稅人才可以對其進(jìn)行征稅納稅。但是在我國的電子商務(wù)領(lǐng)域里，一切事物都是虛擬的，想要在互聯(lián)網(wǎng)上確定客戶身份可以通過兩種手段：一種是追蹤貨物，一種是追蹤貨款。但由于安全等某些問題，買方和賣方都可以通過隱藏自己的姓名和居住地來掩飾自己的身份，因此存在很大問題。納稅征管對象是指征管那些實(shí)際存在的物品或者是勞務(wù)等。然而，在我國的電子商務(wù)的領(lǐng)域里，交易的大多是數(shù)字化的產(chǎn)品，都是無形的，而且這些電子形式的記錄和憑證都可以隨意改動。所以，因?yàn)檫@些不確定的因素，為征稅納稅帶來了很大的難度。
（二）稅收的效率被影響。在我國電子商務(wù)貿(mào)易中，都是一對一進(jìn)行聯(lián)系和商談。產(chǎn)品的提供者可以直接與消費(fèi)者進(jìn)行溝通，省去了中間很多環(huán)節(jié)，包括批發(fā)商、商、中間人等。這一現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致很多沒有經(jīng)驗(yàn)不懂稅法這一塊的納稅人卷入到商務(wù)領(lǐng)域中，使得稅務(wù)當(dāng)局的工作和排查量增大。這會大大地影響稅收的效率原則，同時(shí)也會影響到稅務(wù)當(dāng)局的工作效率，得不償失。
（三）稅務(wù)登記無法使用。在我國傳統(tǒng)的征稅查稅的制度下，通常需要納稅人到相關(guān)部門進(jìn)行登記，如登記自己固定的經(jīng)營場所或住所等實(shí)際存在的地點(diǎn)，這樣稅務(wù)當(dāng)局才會有依有據(jù)對其進(jìn)行控制和管理。電子商務(wù)的出現(xiàn)，導(dǎo)致固定場所變得虛擬化，無從考究，使得稅務(wù)登記無法使用。稅務(wù)登記是所有一切的基礎(chǔ)，是不可忽視的。
（四）納稅環(huán)節(jié)很難控制。在我國的傳統(tǒng)情況下，納稅的關(guān)鍵是在有形商品流通的基礎(chǔ)上。但是在電子商務(wù)中，生產(chǎn)者和消費(fèi)者都是直接在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行溝通和交易，打破了空間的局限，使得稅款流失。按道理來說，大多數(shù)國家都會對進(jìn)口的貨品進(jìn)行征稅，但是這些商品被數(shù)字化地運(yùn)輸了，普通的消費(fèi)者自然也不會主動地去申報(bào)納稅了。因此，同樣也為納稅征管帶來了難度。
（五）稅收的原則被影響。稅收原則的意思是指依據(jù)稅收制度建立的原則，是一個(gè)國家在計(jì)劃和建立該國稅收制度的時(shí)候應(yīng)該遵循的基本原則和準(zhǔn)則。然而，不同的國家，不同的發(fā)展背景，稅收的原則也不盡相同。稅收的原則是稅收設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)和核心，也可以用來判斷稅收制度確立的是否合理。
四、我國電子商務(wù)稅收問題處理措施
由于我國電子貿(mào)易的快速發(fā)展，應(yīng)盡快地為電子商務(wù)行業(yè)稅收問題制定出一套完整的法律方案，在出臺電子商務(wù)稅收問題解決對策時(shí)，務(wù)必遵循堅(jiān)持國家原則、堅(jiān)持法治原則、堅(jiān)持效率原則、堅(jiān)持公平原則。這樣，我國才能朝著世界大國的目標(biāo)穩(wěn)步向前發(fā)展。
（一）通過二維碼解決納稅人和課稅對象無法確定問題。針對目前我國納稅人和課稅對象無法確定這個(gè)問題，可以通過一人一碼方式進(jìn)行實(shí)名制登錄，通過互聯(lián)網(wǎng)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行還有相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。如今，二維碼的用途很多，被廣泛的使用，同樣可以在稅收問題上使用二維碼，針對每一個(gè)電子商務(wù)納稅人建立各自的二維碼，納稅人將自己買賣的商品還有交易結(jié)算方法和自己的網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶通過互聯(lián)網(wǎng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備和登記，稅務(wù)當(dāng)局為電子商務(wù)建立相關(guān)的信息資料庫，通過這個(gè)信息資料庫向納稅人進(jìn)行征稅納稅管理。
（二）通過系統(tǒng)升級解決稅率效率原則問題。為了提高稅務(wù)征收效率和優(yōu)化資源配置，需要對稅務(wù)機(jī)構(gòu)和納稅人實(shí)行有效的科學(xué)管理，進(jìn)而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅收審計(jì)稽查是通過紙質(zhì)憑證的，而電子商務(wù)的無紙化程度較高。根據(jù)這個(gè)問題，就可以實(shí)行電子商務(wù)登記和電子征稅，并建立相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)當(dāng)局通過信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行管理。對納稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整升級，應(yīng)該全面提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)，應(yīng)該對稅務(wù)人員進(jìn)行集體培訓(xùn)，著重于外語、計(jì)算機(jī)技術(shù)方向，專門為電子商務(wù)稅收建立專門小組，爭取培養(yǎng)出全能型人才來適應(yīng)適時(shí)的稅收要求。這樣就可以達(dá)到事半功倍的效果。
（三）通過登記電子化解決稅務(wù)登記無法使用問題。針對目前我國稅務(wù)登記無法使用問題，可以使用電子化登記方法，因?yàn)殡娮由虅?wù)存在的虛擬性，可以把征稅納稅同樣進(jìn)行“虛擬化”，在網(wǎng)絡(luò)上對電子商務(wù)領(lǐng)域的納稅人進(jìn)行征稅納稅，建立信息數(shù)據(jù)庫，將納稅人的所有信息都記錄在這個(gè)信息數(shù)據(jù)庫里，檢索起來也比較方便。而電子商務(wù)領(lǐng)域的納稅人可以同樣通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅的工作，不僅減輕了稅務(wù)當(dāng)局的負(fù)擔(dān)，也減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。這樣可以避免這些問題。
（四）通過增加海關(guān)條款解決納稅環(huán)節(jié)問題。針對目前存在的納稅環(huán)節(jié)的問題，電子商務(wù)中的一些實(shí)物交易（如從國外進(jìn)口運(yùn)輸?shù)轿覈模?，均通過海關(guān)進(jìn)行相關(guān)的稅收管理。一些國外在中國進(jìn)行買賣交易的公司或企業(yè)，要求其在中國進(jìn)行登記，可以讓他們的中國人在中國建立一個(gè)賬戶，將在中國的所有收益全部存到這一個(gè)賬戶里，與此同時(shí)，也要與各個(gè)國家緊密聯(lián)系，避免偷稅漏稅現(xiàn)象。這樣有理有據(jù)，國家就可以根據(jù)此來進(jìn)行納稅征收。
（五）解決稅率稅票等相關(guān)問題。關(guān)于征收的稅率的一些問題，應(yīng)該采取獨(dú)立固定的稅率進(jìn)行征收。畢竟考慮到我國電子商務(wù)交易存在的特殊性，所以固定稅率也不應(yīng)該設(shè)定的太高，這可以通過會議協(xié)商進(jìn)行擬定。
關(guān)于稅票發(fā)票的問題，我國應(yīng)該采取統(tǒng)一的稅票發(fā)票，并慢慢逐漸過渡到無紙化狀態(tài)，可以減輕稅務(wù)工作人員稽查的難度。
關(guān)于稅收管轄權(quán)問題，應(yīng)該合理明確劃分征管權(quán)限，明確電商人納稅義務(wù)，進(jìn)行征稅納稅。而且同時(shí)，也要對他們進(jìn)行相關(guān)稅法的法制教育和宣傳，爭取宣傳到我國電子商務(wù)行業(yè)的每一個(gè)角落。
在電子商務(wù)行業(yè)里，貨物交易和服務(wù)享受的待遇應(yīng)該與傳統(tǒng)貿(mào)易平等且相同。我國電子商務(wù)行業(yè)在迅猛地發(fā)展，它大力地帶動了我國許多新興行業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我們不能為了國家的一些利益而打消了電商人的積極性，否則會不利于我國電子商務(wù)的發(fā)展。我們可以適當(dāng)?shù)夭扇∫恍﹥?yōu)惠政策。比如說，對建立電商交易中心提供電子服務(wù)的企業(yè)，如淘寶，可以采取稅收優(yōu)惠一定百分比，或者免收稅款等。
五、結(jié)論
