引論：我們為您整理了13篇電子商務稅收征管問題研究范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

首先，電子商務稅收流失會直接導致我國稅收總額的減少從而導致財政收入的總體下滑，由于電子商務的規模越來越大，必然會使其對財政收入的影響越來越大。而且國家在電子商務征稅這方面研究所投入的人力、財力、物力也會付出更多的代價。其次，電子商務的免稅政策會使采用電子商務這一貿易形式的企業相對于同行業的傳統企業有更大的優勢，這會直接導致對資源配置的影響，而這不是有市場因素所引起的，一些傳統企業會選擇轉型從而可能會引發泡沫效應或直接由于電子商務的沖擊而倒閉。最后，傳統企業由于在價格方面存在劣勢，為了與電子商務企業競爭，勢必會制造假冒偽劣產品，進一步導致市場上假冒偽劣的泛濫。而電子商務企業也會由于只注重貿易形式的創新而在產品質量方面的研究停滯不前。

三、電子商務稅收征管中存在的問題

電子商務稅收征管中存在諸多問題，主要表現在三個方面：第一，納稅人難以確定，我國現行的稅收征管體制確定納稅人的納稅義務主要是通過核查納稅人的工商登記、記賬憑證和納稅人居住地等信息。而在電子商務領域中，通過第三方平臺或其他途徑來經營的企業或個人，在不進行稅務登記就的情況下也可以在網絡上進行商務交易活動。因此，對于這些企業和個人的納稅義務，稅務部門就不能運用傳統的方式對其確定。第二，課稅對象難以確定。在確定了課稅主體之后，接著要對電子商務征稅過程中的課稅對象加以確定。課稅對象是征稅的依據，是區別稅種、判斷稅種的主要根據。在電子商務時代的今天，絕大多數的傳統商品都可以通過網絡進行交易，而原來需要對其征收增值稅的一些商品，比如書籍、期刊雜志、影像制品等在通過網絡進行交易時就無法根據現行的增值稅法或營業稅法判斷是否需要對其征稅，應該征何種稅。第三，稅率難以確定，發展中國家的主體稅種為流轉稅，即對商品交易和服務征收的稅額高于所得稅，因此，對電子商務征稅傾向高稅率。這便會引發一些問題，比如發展中國家的電子商務交易主體很可能因為本國稅率偏高而把交易地點、服務器等轉移到其他稅率偏低的國家，而由于網絡的便捷性，其所要付出的成本就比較低。這樣無疑會造成本國稅收的流失。當然還存在其他一些問題，比如貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度、稽征管理帶來的難題、國家間稅收管轄權存在沖突等。

四、電子商務稅收征管對策

（一）堅持稅收公平、效率、國家稅收主權原則

電子商務的稅收征管制度的建設必須符合稅收的公平原則。它應保證納稅人的實際納稅符合他們應該承擔的合理份額，要求企業的經營狀況和規模一樣的納稅人應繳納相同的稅額。稅收效率原則要求稅制的設計應使稅收產生的社會總收益大于社會總成本。電子商務稅收體系的建設應遵循稅收效率原則是指對其征稅所付出的成本應小于其產生的效益。所以，電子商務征稅要充分利用計算機技術、信息技術、以及互聯網技術，采用電子化的手段盡可能的提高征稅效率，降低納稅人的納稅成本，采用網上電子登記、申報、網上稽查、網上納稅等改進稅收行政征收效率從而整體降低納稅成本。堅持國家主權原則是指在制定電子商務稅收征管體系時應充分考慮到我國的國家主權問題、國家利益問題，不能盲目的追隨或照搬國外的成功經驗。

（二）完善現行稅法

篇2

據中國電子商務研究中心的《2015年度中國電子商務市場數據監測報告》顯示，在短短的6年內，我國電子商務市場交易額由2010年的4.5億萬元增長至2015年的18.3億萬元，整整翻了4倍，其發展勢頭越來越好。另外，據中國網絡信息中心的《第37次中國互聯網發展狀況統計報告》顯示，截至2015年底，我國網民規模已達6.88億，互聯網普及率為50.3%。其中，網絡購物用戶規模達4.6億，較2014年增加8000萬人，增長率為21%，網絡購物的比例從58.6%提升至66.8%。這說明中國經濟發展“電商化”趨勢越來越明顯，基于傳統交易確立的稅收征管模式顯然已不能適用現有的需求，進而帶來一系列的稅收征管問題。

2.網店數量逐步穩定

2009年個人網店數量為1040萬家，2011年上升到1620萬家，2012年和2013年個人網店數量均呈下降趨勢，2013年有1122萬家。隨著網絡購物市場的日益發展和用戶對網購要求的日益提高，個人網店也不斷提高對自身要求，以應對強大的市場競爭。個人網店的淘汰還在繼續，將在不斷規范中健康發展，因而呈現出先增多后減少的趨勢，這將有利于對電商征稅的展開。

二、電子商務稅收征管的問題

1.電子商務稅收征管現狀

（1）法律規范尚待完善

2015年1月5日，國務院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在第十九條中明確“從事網絡交易的納稅人應當在其網站首頁或者從事經營活動的主頁面醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識”，在第三十三條中強調“網絡交易平臺應當向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息”。2015年5月6日，稅務總局出臺了“堅持依法治稅，更好服務經濟發展”的意見，意見強調要深入分析電子商務、互聯網+等新興業態、新型商業模式的特點，積極探索支持其發展的稅收政策措施，要嚴格落實好稅收扶持政策。

（2）稅負失衡現象明顯

目前，我國C2C電子商務稅收征管制度并不明確，國家對于C2C電子商務征稅政策相對寬松模糊，絕大部分C2C電子商務仍處于實際免稅狀態，造成電子商務與傳統實體企業之間的稅負失衡，對傳統實業的發展產生一定沖擊。

（3）稅款流失規模不斷擴大

2015年中國網絡零售市場交易規模達38285億元，相比2014年的28211億元，同比增長35.7%。2015年B2C市場交易規模占51.6%，較2014年的45.7%，增加了5.9%；C2C市場交易規模占48.4%，較2014年54.3%，減少了5.9%。也就是說，2014年C2C交易規模為15318.573億元，2015年為18529.94億元，如果以小規模納稅人征收3%的增值稅考慮，2014年該領域稅款流失約459.55719億元，2015年流失約555.8982億元。隨著交易規模的不斷擴大，稅款流失也將不斷擴大。另外一些實體店和網絡零售店兼有的企業，將營業額轉移到網絡零售店，利用政策的不完善謀取利益。

2.電子商務稅收征管的困難分析

（1）納稅主體難以確認

2014年3月15日實施的《網絡交易管理辦法》第七條規定從事網絡商品交易及有關服務的經營者，應當依法辦理工商登記。由于缺少必要的強制及處罰措施，多數電子商務經營者并不去辦理，使得電子商務工商登記政策幾乎是一紙空文，難以真正實行，真正的納稅主體很難確定。

（2）納稅地點難以確定

《稅收征收管理法》規定以企業或自然人進行全部或部分經營活動的固定經營場所來確定經營所得來源地，納稅人應向管轄地稅務機關辦理稅務登記并依法納稅。然而電子商務的注冊地可以變更，并且其背后的實際經營者或許并不是注冊人，增加了對納稅地點和納稅人確定的難度。

（3）稅務稽查管理困難

傳統的稅務稽查以檢查企業紙質記錄的財務數據為主，而電子商務環境下，紙質記錄消失，取代的是無形的電子交易記錄，這些記錄有可能被刪除或篡改，給稅務檢查帶來難度。除此之外，由于傳統的稅務稽查人員可能并不具備相關的計算機技術，因而并不能識別，導致國家稅款流失。

三、電子商務稅收征管的建議

1.完善電商納稅人登記注冊制度

加強對C2C電子商務的征管工作，首先要做好征管的基礎工作，即和稅務登記。按照電子商務的特征，要求所有C2C一律實行電子稅務登記，要在一定期限內到主管部門辦理電子稅務登記，獲取唯一的電子稅務登記標識。在辦理稅務登記的同時，稅務機關應采集納稅人的網址、網上商品種類、品名，以及用于交易的結算方法、網絡銀行賬戶等信息，建立企業電子商務信息庫。為了達到效果，同時必須配備相應的處罰措施，這樣電子登記注冊制度才能真正落實。

2.提高電子發票普及率

篇3

電子商務，指的是交易雙方不直接見面進行交易，而是依托互聯網與移動網絡，基于各種交易平臺進行線上交易，發展到今天電子商務主要包括三種模式，即消費者對消費者、企業對消費者、企業對企業這三種模式。電子商務開始出現于20世紀90年代，快速發展于21世紀，是伴隨著計算機技術的快速發展而發展的，其對全球經濟發展產生了深刻的影響。

在我國網絡用戶數量逐年增加，2011年底，中國網民人數約達5.13億，進行網絡購物用戶約達1.94億，2012年底中國網民人數達5.64億，進行網絡購物用戶約達2.42億，2013年底中國網民數約達6.18億，進行網絡購物用戶預計達到3.7億。網民數量不斷，進行網絡購物的用戶也在不斷增加。對消費者來說，電子商務的發展便利了他們的生活，他們可以在網絡上選購各種生活用品，也可以進行在線充值、繳納水電費等；對企業來說，電子商務可以降低管理成本，提高資金的運作效率，同時還可以為企業避免稅收的繳納，綜合而言企業營業收入得到了提高。根據最新統計，我國2013年全年電子商務市場交易規模約2.5萬億元，同比增長率達到22.5%，2013年第三季度， B2B交易規模占總交易規模的79.5%，網絡購物占比18.2%，其他占比2.3%。

電子商務是一個越發龐大的市場，所能帶來的稅收收入是非常可觀的，但是目前我國的稅收制度的發展明顯趕不上電子商務市場的發展，導致在當前的電子商務環境下，我國稅收征管出現盲區，稅收大量流失。長此以往，將對我國的稅收制度的基礎產生影響，繼而帶來更大程度上的混亂。基于此，本文將對我國電子商務環境下的稅收征管問題進行研究，同時參考美國及其他發達國家電子商務稅收政策，提出完善我國電子商務環境下的稅收征管的一些建議。

2、我國電子商務稅收發展現狀及問題

上海黎依有限公司在淘寶上開店銷售產品時，通過不記賬、不開具發票的方式來偷稅，最終被判處為偷稅罪。此案是我國首次出現的涉及電子商務稅收征管的案件，受到了廣泛的議論。實際上，在此案之前，相關部門已經開始關注電子商務的稅收問題，但由于網絡交易的相關管理制度缺失，并且我國的稅收征管條件處于不成熟的狀態，涉及到電子商務領域的征稅依舊處于較難的境地。

2013年4月起，《網絡發票管理辦法》推出，4月末《關于進一步促進電子商務健康快速發展有關工作的通知》指出將完善網絡（電子）發票、電子商務企業的稅收管理制度，加強信息標準規范，11月商務部表示我國將出臺《電子商務法》，這些都表現出我國在不斷摸索與電子商務相關的法律法規、稅收征管方法。但不可否認的是現目前在制定相關制度時，任然存在著不少問題。

首先是稅收對象與稅種難以定義與監控的問題，電子商務一定程度上改變了產品的性質，除去線上實物產品的銷售，還包括一些以數字化信息傳遞的產品，比如電子書，用戶通過付費下載電子書來代替傳統購買實體書的形式，但這種付費下載電子書的形式，較難界定是屬于銷售還是特許權。簡而言之，電視商務的出現使得一些產品兼具商品、特許權或者勞務的性質，產品的性質難以界定，稅收對象與稅種相應難以確定，這給稅收制度的制定造成難度。

其次是國際稅收管轄權難以界定與選擇的問題，傳統的國際稅收制度中，屬地原則是實施稅收管轄的基礎，每個國家選擇適合國情的稅收管轄權，對其領土范圍內的所有公民進行稅收管理。但在電子商務的環境下，稅收管轄權的有效性被削弱。在互聯網的交易中，地域的限制被打破，比如我國人民可以隨意從外國的網站上購買商品，這種網上交易使得經營活動的所在地變得難以確認，導致與稅收管轄權相關的屬地或屬人的關聯因素被打破。電子商務的發展使得確定該由哪個國家或地區來行使稅收管轄權變得困難。

再次，稅收征管中存在監督問題，按照當前我國實行的稅收征管辦法，納稅機關以納稅人持有的票據、來往單據、發票等為基礎，進行稅務監督與檢查，但在電子商務環境下，這種稅收征管辦法存在許多問題：第一，電子商務中收入變得難以界定，主要由于電子商務中一般以電子數據方式代替傳統的發票、會計憑證、賬簿，電子數據較易被修改，導致稅收機關缺少準確的稅收憑證，難以進行稅收征管。第二，電子銀行的誕生帶來交易的貨幣無紙化，稅收機關無法準確捕捉相關付款，對相應的稅收征管變得困難。第三，計算機加密技術的高度發展，納稅人可將相關信息隱藏起來，導致稅務機關搜索信息變得困難，最終導致稅款流失。

篇4

一、我國電子商務稅收征管應堅持的原則

1.稅收中性和效率原則相結合

稅收中性是指征稅不應影響企業在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發展構成阻力。電子商務貿易能降低成本、提高效率,因此,稅收效率原則則要求稅收的征收和繳納應盡可能便利和節約,以我國目前的國情而論，在我國信息產業還處于稚嫩時期，網址資源已相當緊張，加上我國企業經營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發展，則會妨礙企業的經營發展。

2.公平稅負原則

從長遠來看，應保持傳統貿易與電子商務的稅負一致。因為, 電子商務與一般商務活動比較，并沒有改變交易的本質。另外，電子商務網站已經從過去的風險投資到現在向傳統行業靠攏，電子商務依靠傳統行業才是其發展的空間。因此，兩者應保持相同的稅率。

二、我國電子商務稅收征管應采取的措施

1.擴大增值稅征收范圍

電子商務交易的產品(數字化產品)是種無形商品，現行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務的負面影響，可實現增值稅的轉型,適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網絡進行交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統有形產品的稅收待遇相同。 簡化稅率和調整課征環節，加強對所得稅的稅收征管，擴大所得稅收入比重，達到既保持稅收收入又促進經濟增長的稅收目標。

2.解決“常設機構”問題

由于電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上,大多數產品或服務提供并不需要企業實際出現,而僅需一個網站和能夠從事相關交易的軟件,而這些軟件和信息是無形的,不符合常設機構的概念,但是網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。這樣，存放網站的服務器就是一個營業場所，如果它不被經常變換地點，就構成了“固定的營業場所”。所以，只要企業擁有一個網站／服務器，并通過它從事與其核心業務工作有關的活動，那么該網站／服務器應被看成常設機構，對它取得的營業利潤征收所得稅。

3.對國際稅收管轄權的選擇

世界各國在對待稅收管轄權問題上，有實行居民管轄權的原則，有實行地域管轄權的原則，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發達國家的公民有大量的對外投資和跨國經營，能夠從國外取得大量的投資收益和經營所得，因此多堅持居民地管轄權原則為主來獲取國際稅收的管轄權；而發展中國家的海外收入較少，應通過堅持實行地管轄權原則為主來維護本國對國際稅收的管轄權。根據我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務的國際稅收管轄權問題上，應堅持以實行地管轄權原則為主，居民地管轄權原則為輔。同時使用將有效解決居住國與收入來源國不同而造成的無法征稅的情況。兩者相結合可以完善公司網站或是個人網站提供的商務服務,以及國內外網上貿易的征稅依據。

4.避稅問題的解決方案

由于電子銀行的出現,電子貨幣可以在稅務機關毫無察覺的情況下完成納稅人之間的付款結算業務。因此, 稅務機關可以根據網絡經營者的資信狀況核發數字式身份證明，并要求參與者在交易中取得對方數字身份的資料，以確定交易雙方的身份及交易的性質。通過建立數字身份證制度，可以有效控制由于“電子貨幣”支付而產生的偷逃稅現象。另外,還可以規定, 每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。

三、結束語

電子商務的蓬勃發展使我國經濟的進程也不斷加快,但在稅收方面還存在很多缺陷和不足。傳統的稅收原則、稅種確定、稅收征管稽查等方面在現代電子商務中都受到了嚴重的沖擊。因此,我們要重新制定新的稅收原則、立法、征管稽查制度以適應現代的電子貿易。另外,我們還應不斷改進和完善這些措施以滿足電子商務的不斷發展。在電子商務日漸發達的今天我們要順應國際發展的趨勢,不斷規范電子交易市場,完善稅收的法律法規。

參考文獻:

篇5

【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures

【中圖分類號】D922.22；D923 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0044-03

1 引言

隨著互聯網技術的不斷發展，尤其是“互聯網+”行動戰略的實施，大大促進了我國電子商務發展。電子商務模式的出現大大降低了企業的交易成本、實現了資源的優化配置，但是與此同時企業交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來了巨大的影響。本文希望通過研究電子商務對稅收征管工作的影響，提出完善我國稅收征管工作的具體對策。

2 電子商務對稅收征管工作的影響

根據國家統計局統計，2014年中國電子商務交易額16萬億元，2015年18萬億元，全年預估超過20萬億元人民幣。電子商務的快速發展在促進消費、擴大出口、增加就業以及提高勞動生產效率等方面起到了關鍵性的作用。但是，基于電子商務交易形式的虛擬化，也對我國傳統稅收征管工作提出了巨大的挑戰，尤其是近些年出現的電子商務偷稅漏稅行為，表明我國在電子商務稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務對稅收征管工作的影響體現在以下方面。

2.1 電子商務環境下納稅義務人的主體資格模糊

電子商務存在交易主體的虛擬化問題，而我國稅法規定依法納稅的前提就是確定納稅義務人的主體資格，這樣一來就容易造成無法確定納稅義務人主體資格的現象。例如網店的經營就很難確定具體的納稅義務人資格，一般網店的交易是雙方基于信任的關系，通過網絡實現交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實身份，進而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點難以確定，也容易引發稅收征管管轄權的沖突。這主要是源于納稅地點的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點在境內，該行為就負有繳納增值稅的義務，這樣一來就可能與貨物購買方的稅收管轄權發生沖突。

2.2 改變了傳統的稅收征管流程

稅務登記是稅收征管的起點，稅法規定納稅義務人有稅務登記的義務，進行稅務登記的目的就是為了對納稅義務人的經營業務情況進行監控。而電子商務模式的出現則改變了該模式，電子商務的主體只需要在網頁域名上進行注冊就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來就會造成稅務部門不能有效地對納稅義務人的經營活動進行監管，也就會發生納稅義務人發生了經營活動，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現象。另外電子化交易的普及也導致征管紙質憑證失去基礎。傳統的交易都是建立在紙質的單據和合同上，稅務部門對于征稅企業的繳稅標準也是根據紙質的交易記載信息，而電子商務擺脫了紙質的單據，稅務機構很難再直接通過紙質記載信息了解企業的納稅標準等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務部門在審查時會遇到諸多的挑戰。

2.3 影響稅源監控

稅源監控是稅務機關對納稅義務人納稅過程的監控，其融入稅收征管的全過程。目前，我國對于稅源的監控主要是通過“以票控稅”，而電子商務虛擬交易使得消費更加隨意性，也容易導致稅務機關不能對納稅義務人的經營活動進行監控。

3 我國電子商務稅收征管存在的問題

當前，我國稅收征管工作是建立在傳統商務基礎上的，隨著電子商務規模的不斷擴大，稅收征管難的特征更加明顯，進而暴露出我國電子商務稅收征管所存在的缺陷。

3.1 電子商務稅收征管法律機制不健全

隨著電子商務的發展，依賴于傳統交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問題。首先，我國缺乏系統的針對電子商務模式的法律制度。雖然我國針對電子商務形式出臺了相關的管理辦法，但是其并沒有系統地對電子商務的稅收征管問題進行詳細闡述，尤其是針對電子商務的安全問題沒有進行統一的規定，導致稅收征管的環境不好。其次，關于電子商務經營行為納稅的義務規定不足[1]。目前，對于電子商務交易行為沒有做出相應的必須要進行稅務登記的規定，這樣容易給不法運營商提供偷稅漏稅的機會。例如我國出現的電子餐飲券，消費者可以通過購買電子券的方式消費，而對于該部分，餐廳經營者則不提供發票，從而造成稅務部門難以發現。

3.2 稅務機關征管能力不足

稅務征管能力是稅務機關根據現行稅收法律法規的規定，對納稅人義務人進行征稅所表現出來的能力。它不僅體現納稅機構法律地位的行為，也是影響社會納稅環境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務環境下，基于電子商務交易的虛擬化、電子化以及全球化特點，使得稅務征管能力不足。一方面是稅務部門的部分工作人員不能適應電子商務發展，專業能力的不足，尤其是對互聯網交易監管技術的不足，進而不能及時有效地發現電子商務交易中發生的經營活動；另一方面是稅收征管部門在對電子商務納稅人進行納稅評估時可能會基于虛擬場所等因素而不能獲取納稅人真實的經營信息等，造成納稅評估能力不足。

3.3 稅收征管模式難以適應電子商務發展

在互聯網技術不斷發展下，電子商務的規模越來越大，而我國對于稅收征管的主要模式是建立在傳統的交易基礎上，隨著電子商務的發展，稅收征管模式已經暴露出諸多的問題，尤其是現行的稅收征管手段不能及時對經營活動主體的行為進行監控，進而導致稅收征管基礎變得薄弱。

4 完善我國電子商務稅收征管的對策

從鼓勵電子商務交易發展的目的，在我國電子商務稅收征管中應該遵循以下原則。

一是公平中性原則，電子商務雖然促使交易行為發生了變化，但是其交易在本質上并沒有發生變化，交易雙方無論是采取何種交易方式都需要擔負納稅的義務。

二是征管效率原則，效率是互聯網技術發展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實現高效的稅務征收。電子商務發展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強調效率，本著服務納稅義務人的原則，為納稅義務人提供高效便捷的服務。

三是維護國家利益原則，稅收是國家發展的基礎，國家的基礎建設資金來自于稅收，因此基于電子技術的發展，我國要制定完善的稅收征管制度，以提高我國稅收政策的國際一致性，從而增強我國稅收的征管能力。結合電子商務稅收征管建設的原則，對提高我國電子商務稅收征管能力，筆者提出以下建議和對策。

4.1 制定完善的電子商務稅收法律體系

電子商務的快速發展需要我國相關法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務的健康發展。基于電子商務稅收征管中存在的法律缺陷問題。

首先，我國要加快電子商務監管法律體系的建設。在對電子商務稅收征管的過程中稅務機關會遇到諸多的規范性問題，例如如何審查納稅義務人電子交易的電子信息，如何保護納稅義務人的網絡隱私等等問題，對于這些問題需要我國加快電子商務交易的立法，通過完善的法律法規規范稅收征管中存在的規范性問題。

其次，加強互聯網安全立法。針對互聯網中存在的詐騙等問題，我國立法部門要制定網絡安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對于利用電子商務模式進行偷稅漏稅的違法行為要給予相應的制裁，保證相關法律的落實到位。例如針對不法分子利用電子商務平臺不開發票而實現漏稅的行為，稅務部門要通過完善的法律給予其相應的制裁，以此凈化稅收征管環境；

最后，制定電子商務貨幣法，規范電子貨幣的流通和國際結算流程。

4.2 制定合理的電子商務稅收政策

首先，要擴大電子商務稅收的納稅范圍。針對電子商務稅收征管中暴露出的問題，我們可以借鑒美國的經驗，將數字化產品納入到增值稅的征收范圍中。當然基于保護國內電子商務發展的視角，對于短缺的虛擬產品可以實行免稅政策，也就是目前我國可以對虛擬的數字化產品的電子交易實行免稅，但是隨著其規模的不斷擴大需要逐漸進行納稅，例如2012年我國的增值稅政策就進行試點，并且在2015年實現了增值稅的普及，以實現促進電子商務發展的目的。其次，制定電子商務優惠政策。針對電子商務的快速發展，我國政府部門要制定完善的電子商務優惠政策，這樣一方面能夠促進電子商務的發展，另一方面則是通過完善的優惠政策，可以規模比較大的電子商務主體主動納稅，這樣達到擴大稅款的目的。

4.3 加強我國稅務信息化隊伍素質建設

基于電子商務的快速發展，必須要通過提高稅務部門工作人員的素質以應對電子商務的快速發展。一方面作為稅務工作人員一定要在扎實的稅收專業知識的基礎上掌握豐富的計算機知識，能夠根據電子商務的特征及時了解納稅人的經營活動。例如針對當前電子商務交易隱蔽性越來越強的特點，需要稅務部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過互聯網技術實現對納稅人交易行為的監控，從而保證國家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質水平。電子商務所帶來的征稅的電子信息系統，不但涉及到供需雙方的交易，還會跟銀行、保險、商檢、海關、網絡公司等相關聯，這就要求從業人員具有較高的技術水平與操作水平，既要懂得稅收知識，又要求熟練網絡操作及必需的英語水平等等。

4.4 提升發票信息追蹤電商企業實際銷售收入的能力

據了解，電商需要支付給網絡銷售平臺相應的服務費，雖然不同類別的商品會有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進行服務費提成，并開具增值稅專用發票或普通發票。因此，可從報稅系統和普通發票開票系統查詢找出轄區內的電商納稅義務人，利用防偽稅控系統查找到與之發生業務的所有納稅義務人。同時，對消費者利用銷售積分（返點）購買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務服務商申請補償，在申請補償收入時，電子商務服務商會要求電商開具相關發票。按照服務費收取的標準，再結合電子商務服務商所持有的服務費發票金額，測算電商在網上的銷售收入。

4.5 建立電子商務職能部門的協調互動機制

建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務公共管理機制，將商務、稅務、商檢、海關、工商、銀行等融入綜合服務平臺共同管理，明確各部門職責分工與合作。在大數據、云技術以及“互聯網+”運行模式的支撐下，利用綜合平臺的便利性、快捷性和實操性，為電子商務企業提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報關等一體化的電子綜合服務窗口，使各部門能夠充分發揮職能作用，相互配合、數據共享、監控管理，以更好地支持我國電子商務健康、持續、穩定發展。另外我國也要加強國際間的交流與合作。各國間的溝通與談判，要求各國稅務當局互通情報，協調一致，在稽查技術、手段上密切配合，真正解決各國信息不對稱問題，共同防范國際逃避稅。

5 結語

篇6

1 美國電子商務稅收征管時代的開始

從2000年開始，美國電子商務與各州的稅收系統所產生的矛盾一發不可收拾，主要表現為網商代收、代繳消費稅這一問題。當時，網商與美明尼蘇達州州政府訴訟后敗訴，最終企業破產。這一著名事件的發生意味著美國電子商務稅收征管時代的正式啟動，電商不再免稅了。

（一）美國普通交易稅的征收流程

在美國，消費者在實體店購買東西時要繳納一定的州銷售稅。這一筆稅收款項由商店代收并統一交由州政府。當然，每個州對銷售稅有不同的規定，還制定了各自不同的免銷售稅的法律規定。

（二）美國電子商務承擔稅負后出現的征管困境

網購或郵購某個商品時，承擔銷售稅的個人根本不存在，州政府幾乎不要求它們納稅。這種情況使得遠程賣家與個人把納稅也視為是一件可有可無的事情。久而久之就會出現這樣的結果：在某個州有實體店的電子商務賣家必須代收消費稅，但在其他州卻并沒有這項規定。

（三）電子商務飛速發展后出現的稅收流失問題

由于消費者對網絡購物的熱衷，美國州政府損失了大量的銷售稅。銷售稅本身是州與地方稅收最大的一筆財政收入，幾乎占了所有稅收的三分之一之多。對于網購造成州政府損失的稅收增多這一問題開始出現較大的爭議。比如全美州長協會與各州政府表示，因為互聯網購物的增加，2003年政府損失了200多億美元的稅收。對此，不少經濟學家表示了懷疑，并指出若是強制征稅根本無法抵消因迫使消費者或零售商遵守納稅法律而造成的問題與成本。

2 美國電子商務稅收征管實踐對我國的啟示

美國電子商務稅收征管的情況與我國國情不符，不能完全借鑒過來，但在征稅的趨勢與相關細節上還是有可取之處的。

（一）電子商務稅收征收應牢牢記住其目標：鼓勵電子商務的發展

在互聯網的推動下，電子商務勢必產生并積極促進經濟的發展與改造。以互聯網為平臺，電子商務出現了B2B、B2C、C2C等形式，原先沒有參與到經濟活動中的消費者也開始積極參與到電子商務活動中，由消費者轉變為商人。比如，很多人通過互聯網開始創業，這種新的創業形式與就業模式需要國家通過積極的法律政策來鼓勵。然而，電子商務的發展還處于初級階段，互聯網技術本身也在發生變革，這對社會生活乃至我們的行為模式都將產生極大的影響，可見互聯網對商務的影響也還不夠成熟，國家勢必要鼓勵這樣的商務模式不斷地進行自主創新，為經濟發展或轉型提供新思路。

（二）實施電子商務稅收征收的同時不忘對中西部不發達地區的扶持

我國東部為經濟發達地區，中西部則是發展中地區。電子商務稅收征管上也得借鑒美國法律規定，禁止地方政府對未達到一定規模、在本地區實體機構或者與本地區沒有密切聯系的其他地方電子商務征收稅務。當然，考慮到我國東部地區的電子商務行業明顯多于西部地區，稅收征管辦法要在扶持中西部地區的同時抑制東部地區的“反輸血”現象。

（三）建立個人申報制度與代收、代繳制度

2010年我國頒布了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，這項管理辦法的頒布將網上虛擬賣家與實體組織、個人進行了一一的對應。網絡交易主體也實行了實名制，這使得個人的納稅主體申報變成了現實。就C2C網絡交易形式來說，個人納稅主體申報制度使得對個人電商進行合理征稅變成了現實。稅務機關為個人注冊的電商建立了納稅主體申報檔案，由個人電商申報上繳稅務。

美國電子商務稅收征管實踐得到了巨大的發展，無論是在理論研討還是具體運用上，甚至在司法與行政權力制衡上，都取得了較大的成果。這對于我國電子商務盛行一時的今日而言具有重要的意義。我國完全可以將其借鑒過來，結合我國的實際情況，制定了科學合理的電子商務稅收征管辦法，促進了電子商務的發展，也推動了地方的和諧發展，更令地方稅收增收變得更加合理。當然，對電商實施合理的稅收征管也是促進電子商務發展的重要途徑。

參考文獻：

篇7

（一）稅制要素問題

在納稅主體方面，傳統商務貿易具備明確的交易雙方，而在電子商務貿易中，雙方隱藏了真實身份，以致無法確認納稅主體，此時部分企業則很可能通過改變納稅主體身份，來達到避稅目的。在納稅對象方面，傳統商務貿易以實物形式進行，明確納稅對象。而電子商務通常以數字化信息存在，無法有效確認納稅對象的具體性質，沒有明確的征稅范圍[1]。在納稅環節方面，傳統商務流通過程中存在生產、銷售等多個環節，而電子商務貿易直接將商品由生產者傳達至消費者，減少了中間環節，對傳統的流轉稅稅制產生了較大沖突，且電子加密更是加大了征稅難度。在納稅地點方面，傳統商務貿易貨物起運地在中國境內的則具備納稅義務，而電子商務的納稅地點并不固定，無法有效確定具體貨源。在納稅期限方面，傳統商務主要以銷售貨物發票時間確定納稅義務發生時間，而電子商務不存在紙質發票，以致無法有效確定時間，由此當前的納稅期限并不適用于電子商務。

（二）征管問題

首先是稅務登記問題，目前稅收管理的關鍵環節便是稅務登記制度，但由于很多電子商務組織并未在工商局及稅務機構注冊登記，以致稅收管理無法發揮實效。電子商務主要依托互聯網存在，其本質依然屬于經營行為，但當前我國工商、稅收法律等方面并未明確規定電子商務及納稅申報的相關內容。其次是賬簿與憑證管理問題，電子商務具備無紙化經營特征，電子數據信息代替了以往合同、發票以及賬簿等傳統的紙質憑證。但這些電子數據已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎，無法獲得真實有效的憑證信息，加大了稅務機關的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問題，傳統銷售模式主要包括生產、銷售等環節，稅收管理通過中間商獲得稅務信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎因素。而在電子商務的發展背景下，中介機構的作用被不斷削減，對傳統代扣代繳及代收代繳的稅務征收方式產生了巨大沖擊。

二、電子商務背景下保證稅收的措施

（一）對電子商務交易行為制定優惠政策

我國可以對電子商務制定一定時期的免稅期，有效促進電子商務的快速發展，并為稅收征管工作提供足夠的技術準備時間。目前，在電子商務方面，我國并未建立健全可行的配套法律制度，也沒有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務知識的綜合稅務管理隊伍。由電子商務貿易發展現狀可以看出，全球電子商務不會對我國的稅收制度產生沖擊，且由于電子商務也涉及實物交易，因此依然可以實行海關管理，對網絡數字化產品依然可以采取征稅措施[2]。

（二）制定稅收征管政策及措施

電子商務交易具備虛擬化特點，這也使得其不受時間、空間等因素限制。但在實際交易過程中，交易的虛擬化不會減輕交易期間人、錢、物產生的影響。同時，在電子商務的流通環節中，資金流屬于最為關鍵的環節，對此在制定電子商務稅收政策時，應重點關注涉及錢財的環節，針對性的制定稅收管理制度。除此之外，隨著網絡信息技術的不斷發展，電子商務稅收征管方面也需要采用更為先進可行的現代化管理手段。

（三）重視各國電子商務稅收政策動態

我國在制定電子商務相關稅收政策時，必須實現國內外電子商務稅制的協調性，做到與國際電子商務示范法相一致。同時，還應廣泛收集電子商務稅收方面的政策文件，在分析國際電子商務立法趨勢的基礎上，吸取有利因素，從而促進我國電子商務稅收政策的深入發展。

（四）建立高素質的電子商務稅務隊伍

為了有效適應現代社會信息化及稅收征管要求，我國應盡早建立統一完善的現代化網絡稅收征管制度，運行創新性的稅務信息系統與管理體系，形成新型的稅收管理模式，從而加快稅收征管工作的信息化建設。比如企業可以與金融機構、工商機構以及稅務機構建立信息共享網絡體系，有效監控管理企業的生產及交易活動。同時，企業還應重視稅務人員的培訓教育工作，確保專業稅務人員掌握更多的網絡信息技術，熟悉具體的稅收征管流程。

（五）研發適合國情的稅收征管模式

稅務機關應在嚴格遵行“先管理、后征收”原則的基礎上，完善稅務稽查制度，在結合我國電子商務實際情況的基礎上發展新的征管模式。一方面應加強對電子商務稅務登記及代扣代繳登記信息的管理，準確完整的收集納稅人所在服務商、支付中間方及交易賬戶等信息，建立專業的電子商務稅務登記系統，全面掌握納稅人及扣繳義務人信息，為此后的稅務征收管理工作打下堅實的基礎[3]。另一方面，還應積極探索適合電子商務發展模式的代扣代繳方式，在中間支付及網上結算環節中插入稅款征收環節。除此之外，在稅務稽查方面，相關機構還應通過網絡有效核查納稅人的賬目信息，強化稅務機關與相關金融部門的協調配合，準確掌握資金的具體流向，以有效監控電子商務稅務行為。且還應出臺跟蹤監測制度，建立在線跟蹤監測機制，有效篩選有價值的電子商務及稅務信息，以便為稅收征管的各個環節提供有效的數據支持。結束語：當前我國電子商務技術獲得了快速發展，雖然國家目前尚未頒布相關的征稅政策，但由長遠發展來看，待到時機成熟時，電子商務的征稅工作實屬必然。對此，我們應積極面對此問題，在結合目前國情及電子商務發展現狀的基礎上，制定完善可行的稅收征管政策，在規范電子商務貿易的基礎上，有效推動電子商務業務的快速發展，從而充分維護國家與人民的基本利益。

參考文獻：

[1]方芳,宋良榮.全面實行“營改增”背景下我國電子商務稅收征管問題研究[J].電子商務,2016(10).

篇8

一、電子商務下稅收問題的挑戰

近二十年來，電子商務取得長足的發展，2008年1月29日世界互聯網媒體測評機構“尼爾森在線”公布的研究數據顯示；全球在線購物的網民已經達到85%。截至2008年3月13日，按用戶數量計算，中國已經超過美國而成為全球最大的互聯網市場。網絡市場購物成交額達到590億元。據淘寶網監測數據發現，截至2007年12月31日，中國的網購人數超過5500萬。由于電子商務交易總額的迅速擴大，必將成為政府一筆巨大的潛在稅收來源。但是，怎么樣操作，還是一個難題。電子商務下稅收面臨以下挑戰：

（一）征稅對象界定問題。傳統貿易的稅收征管主要是依據交易雙方所提供的勞務或商品買賣等，并對其有明確的規定。但是電子商務的網絡信息技術可將有形商品的銷售等直接轉化為數字化形式提供，購買者只需在互聯網隨時購買、瀏覽或下載所需要的數字商品。稅務機關很難發現和監控通過網絡銷售數字化產品的真實情況，因而無法據以征稅。

（二）納稅主體的判斷問題。在傳統交易活動中，納稅人身份的判定是比較容易的，不存在任何問題。但在互聯網的環境下，電子商務中的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店鋪及銷售人員，即使是交易的整個操作流程，包括交易的合同、票據、支付手段（如支付寶）都是以虛擬方式出現的。所有這些，都造成了稅務機關對納稅人身份判定上的難度。

（三）稅收管轄權的界定問題。稅收管轄權的范圍一般來說是指一個國家的政治權利所能達到的范圍。世界各國要么采用地域稅收管轄權要么實行居民稅收管轄權。但是在電子商務下交易都是依托于各自的網站，無法確定經營者所在地或經濟活動的發生地，也無法確定勞務提供者所在地，使得確定是地域或居民稅收管轄權進行征稅很難。

（四）稅收征管體制問題。傳統的稅收制度是建立在稅務登記、查賬征收和定額征收基礎之上。電子商務的虛擬化、無形化給稅收征管帶來前所未有的困難。電子商務模式下，納稅人通過服務器在網上從事商務活動，并且不需要經過工商部門的批準，傳統的計征手段不能對電子商務的交易信息實行有效跟蹤。電子信息技術的運用，在互聯網的環境下，訂購．支付．甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高．電子憑證可被輕易修改而不留任何線索。同時電子貨幣使供求雙方的交易無需經過眾多中介環節，可直接通過網絡進行轉賬結算，稅務機關很難進行有效監督。

（五）稅款流失風險問題。隨著電子商務的壯大，越來越多的企業進行網上經營，其最直接的結果是傳統貿易方式的交易數量減少，使現行傳統的稅基受到侵蝕。另外，由于電子商務是個新生事物，稅務部門還來不及制定相應的對策，以及中國大量低層次、素質低的征管人員造成大量征稅征管盲區，從而導致大量稅款流失。

二、電子商務下稅收應對策略

（一）完善現行稅制，制定有關電子商務的稅制條款。國家應該重視和研究電子商務下的稅收問題，電子商務的出現而產生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，避免稅收的流失，主要包括現行稅制為基礎，明確電子商務模式下的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調整與電子商務相關的各個稅種中增加電子商務稅收方面的規定，明確電子商務模式下銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率，逐步調整稅制結構，對現行的增值稅、營業稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種增加電子商務稅收方面的規定，明確網上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。便于征稅。

（二）加強對從事電子商務企業的日常監管。電子商務的主體是企業，因此，必須對企業進行有效的監管。其一是建立企業備案制度，要求所有開展網上經營業務的單位將與上網有關的電子信息上報當地稅務機關，進行登記、注冊、注銷登記，便于稅務機關控制與管理。其二是電子商務業務單獨會計核算制度。要求上網企業將通過網絡提供的服務、勞務及產品銷售等業務，并將上網的資料報送稅務機關備案，便于稅務機關控制與管理。三是實現信息共享，要聯合財政、金融、工商、銀行、公安等部門，共同研究電子商務運作規則及應對電子商務稅收問題的解決方案，建立管理信息網絡，實現電子商務信息共享。

（三）建立適合電子商務的新稅收征管體系。電子商務中的一個主要的問題是稅收征管中稅務部門與納稅人之間信息不對稱，使得電子商務中的稅收征管出現了盲區。因此，解決問題的關鍵是解決信息不對稱問題。我建議從三個地方著手：一是加強稅務機關自身網絡建設，抓緊形成覆蓋全國稅務系統廣域網，并實現稅務機關與相關金融部門以及網上商業用戶相連，實現真正的網上監控與稽查。二是積極推行電子商務稅收登記制度，納稅人只要從事網上交易，必須到當地主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，由稅務機關對納稅人申報有關上網交易事項進行嚴格審核，限時不辦理的進行嚴格的處罰措施。三是是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅

控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，與金融機構、網絡技術部門及公證部門緊密配合開發出統一、實用、高效的征稅軟件和稽核軟件，避免因為電子商務的出現稅收的大量流失。

（四）培養適合電子商務模式下的稅收征管專業人才。目前我國稅務部門大多缺乏網絡技術人才，缺乏必需的電子商務知識。電子商務的稅收征管，需要大量既精通信息技術，又具有扎實稅收專業知識的復合型人才。因此，要順應時代潮流，大力培養既懂稅收業務知識又懂電子網絡知識的復合型人才，著力培養精通稅收業務、信息技術、外語、法律及管理等方面的人才，使稅收監控走在電子商務的前面，才能實現真正意義上的電子稅務。

參考文獻：

篇9

(一)網上交易導致征收困難電子商務活動利用網絡進行無紙化交易，打破時空限制，大大提高了交易效率。但在目前的稅收體系中，缺乏對電子商務環境下稅收活動的明確法律規定，這種規則漏洞為企業逃避稅收提供了極大便利，企業可通過轉變自身貿易方式，將大量交易活動轉移至電子商務的范圍之中，從而逃避相應的稅收。另外，電子商務的無紙化操作使紙質發票成為過去，這使稅收人員缺少相應的計稅憑證，為保護消費者隱私，快捷支付、網上銀行等支付方式一般采用匿名交易，這為稅收征管工作增加了很大的難度。

(二)網絡技術為逃稅提供便利網絡技術的發達為電子商務活動的逃稅漏稅提供了便利，使得依托網絡技術的商務活動的定價變得更加靈活與隨意，企業間可為獲得不當利益而達成某些隱蔽協議，這使得稅收征管部門不易衡量商務活動中的貿易類型與交易金額，也就難以確認企業應繳納的稅款項目與數目，稅收監管工作的難度大大增加。

(三)稽查難度增大一些不法企業通過設置用戶名與超級密碼來對相應信息進行隱藏和保護，加之電子商務為國際互聯網上的跨國交易提供了方便條件，這都導致稅收信息收集難度加大，即使稅務部門進行稽查，也很難發現其中的問題。

三、我國電子商務稅收流失治理對策研究

(一)把握電子商務環境下常設機構原則的適應性電子商務具有虛擬化的特點，但企業要開展電子商務必然要建立網站，要依托一定的硬件設備，即服務器，這是構成常設機構的必要條件。電子商務稅收征管工作中，具有虛擬化、無紙化特點的貿易活動本身雖不容易掌控，但活動所依賴的、有形的常設機構卻易于把握，只要企業通過其常設機構從事貿易活動，稅務部門就可對其取得的利潤征收相應稅款。

(二)建立符合電子商務要求的稅收征管體系改善稅收征管發展滯后于電子商務發展的現狀，必須建立電子商務環境下符合貿易信息化要求的稅收征管體系。稅收部門要盡快實現與國際互聯網的全面對接，在網絡環境下與海關、銀行、企業、消費者等方面建立起全面聯系，對企業的電子商務活動實施有效監管與稽查。大力推行電子商務稅收登記，督促納稅人納稅。電子商務稅收工作還可從支付系統入手，對電子商務活動中的資金往來進行監控，并將數據實時傳輸到稅收機關的相應部門，防止不法企業的惡意篡改，掌握稅源，杜絕流失。

(三)加強電子商務稅收征管，實現稅收電子化在電子商務稅收工作中大力推廣現代信息技術，建立信息化、數字化稅收征管系統，促進稅收征管的全面信息化建設；推行電子商務實時登記制度，進行電子商務活動的企業必須到稅收機關辦理相關登記手續，由稅收征管人員對其網上交易程序進行審核，登記系統中可顯示電子商務企業的不良交易記錄，提醒稅收人員的同時也警告相關企業應依法納稅；針對電子稅務流失問題開發監控電子商務活動的技術軟件，利用發達的信息技術，加大打擊偷稅漏稅行為的力度。

(四)建立稅收情報網絡，監控電子商務稅源在國內利用現代信息技術建立起海關、銀行、企業等方面與稅收部門的聯結，通過網絡平臺及時交流，全方位收集稅收信息；在國際間合作中，首先要提高自身素質，培養高素質技術人才，獲得合作主動權，從而有效國際間電子商務活動情報交流，建立起橫跨國內外領域的完整電子商務稅收情報網絡，避免不法企業以跨國業務作為掩護進行的避稅活動。

(五)加強國際交流與合作我國電子商務發展與發達國家相比還存在很大差距，因此要加強國際交流與合作，方便我國學習先進的電子商務活動模式，不斷完善貿易體系，保證電子商務活動中交易信息的完整性，從而避免稅務流失。

篇10

在納稅主體方面，傳統商務貿易具備明確的交易雙方，而在電子商務貿易中， 雙方隱藏了真實身份，以致無法確認納稅主體，此時部分企業則很可能通過改變 納稅主體身份，來達到避稅目的。在納稅對象方面，傳統商務貿易以實物形式進 行，明確納稅對象。而電子商務通常以數字化信息存在，無法有效確認納稅對象 的具體性質，沒有明確的征稅范圍[1]。在納稅環節方面，傳統商務流通過程中存 在生產、銷售等多個環節，而電子商務貿易直接將商品由生產者傳達至消費者， 減少了中間環節，對傳統的流轉稅稅制產生了較大沖突，且電子加密更是加大了 征稅難度。在納稅地點方面，傳統商務貿易貨物起運地在中國境內的則具備納稅 義務，而電子商務的納稅地點并不固定，無法有效確定具體貨源。在納稅期限方 面，傳統商務主要以銷售貨物發票時間確定納稅義務發生時間，而電子商務不存 在紙質發票，以致無法有效確定時間，由此當前的納稅期限并不適用于電子商務。

（二）征管問題

首先是稅務登記問題，目前稅收管理的關鍵環節便是稅務登記制度，但由于 很多電子商務組織并未在工商局及稅務機構注冊登記，以致稅收管理無法發揮實 效。電子商務主要依托互聯網存在，其本質依然屬于經營行為，但當前我國工商、 稅收法律等方面并未明確規定電子商務及納稅申報的相關內容。其次是賬簿與憑 證管理問題，電子商務具備無紙化經營特征，電子數據信息代替了以往合同、發票以及賬簿等傳統的紙質憑證。但這些電子數據已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎，無法獲得真實有效的憑證信息，加大了稅務機關的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問題，傳統銷售模式主要包括生產、銷售等環節，稅收管 理通過中間商獲得稅務信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎因素。而 在電子商務的發展背景下，中介機構的作用被不斷削減，對傳統代扣代繳及代收 代繳的稅務征收方式產生了巨大沖擊。

二、電子商務背景下保證稅收的措施

（一）對電子商務交易行為制定優惠政策

我國可以對電子商務制定一定時期的免稅期，有效促進電子商務的快速發展， 并為稅收征管工作提供足夠的技術準備時間。目前，在電子商務方面，我國并未 建立健全可行的配套法律制度，也沒有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務知識 的綜合稅務管理隊伍。由電子商務貿易發展現狀可以看出，全球電子商務不會對 我國的稅收制度產生沖擊，且由于電子商務也涉及實物交易，因此依然可以實行 海關管理，對網絡數字化產品依然可以采取征稅措施[2]。

（二）制定稅收征管政策及措施

電子商務交易具備虛擬化特點，這也使得其不受時間、空間等因素限制。但 在實際交易過程中，交易的虛擬化不會減輕交易期間人、錢、物產生的影響。同 時，在電子商務的流通環節中，資金流屬于最為關鍵的環節，對此在制定電子商 務稅收政策時，應重點關注涉及錢財的環節，針對性的制定稅收管理制度。除此 之外，隨著網絡信息技術的不斷發展，電子商務稅收征管方面也需要采用更為先 進可行的現代化管理手段。

（三）重視各國電子商務稅收政策動態

我國在制定電子商務相關稅收政策時，必須實現國內外電子商務稅制的協調 性，做到與國際電子商務示范法相一致。同時，還應廣泛收集電子商務稅收方面 的政策文件，在分析國際電子商務立法趨勢的基礎上，吸取有利因素，從而促進 我國電子商務稅收政策的深入發展。

（四）建立高素質的電子商務稅務隊伍

篇11

一、我國電子商務稅收政策存在的問題

在現行的稅制體系下，已經實現了對B2B、B2C模式電商的征稅，但C2C模式的電商（俗稱“網店”）在稅收征管上仍是空白。以淘寶網為例，作為我國最大的C2C電子商務網站，其2012年的交易總額突破3萬億元。若以5%的額度征稅，淘寶上的網店一年下來將因此增加近1500億元的稅收成本。下文筆者將具體分析我國電子商務稅收政策存在的問題

（一）納稅觀念存在誤區

受美國、日本等電子商務比較發達國家的影響，我國電子商務運營商在納稅觀念中存在以下幾點誤區：

1.實施電子商務免稅可保持電子商務的價格優勢，對于電子商務競爭力的增強也有著重要作用。電子商務與國際貿易的結合則可進一步加大對全球貿易的擴張。

2.電子商務是基于計算機技術與互聯網技術的新興商務概念，免稅政策有利于電子商務的發展，同時也可為網絡發展提供一個全新的機遇。

3.免稅政策可促使電子商務的快速發展，進而可緩解我國日益嚴峻的就業壓力。

小額交易在電子商務交易中普遍存在，如果對其也征稅的話極有可能會出現征稅成本過高的現象，與稅收的效率性原則不符。

（二）稅收立法滯后

我國電子商務稅收征管在法律中仍然屬于空白，在現行稅收征管法、企業所得稅法和新修訂的個人所得稅法中均沒有針對電子商務稅收的相關法規。在此情況下，個人和企業就會抓住法律漏洞逃避納稅，進而使得我國財政收入大大降低，而這對實體經濟的發展也是極不公平的。除此以外，我國電子商務在稅收立法中還涉及電子證據法律效力與電子支付中的簽名效力問題。

（三）稅收制度不明確

電子商務稅收制度不明確主要與征稅要素、稅收管轄權有關，具體問題如下：

1.征稅要素難以確定。較之實體企業，電子商務企業的納稅主體更為多樣化、模糊化與邊緣化，因為購買者與生產者均可隱藏身份或會住所，電子消費監管難度較大；電子商務中的交易信息將以數字化的形式實現傳遞，傳統交易中的紙質單據和憑證將被省略，進而將導致瞌睡對象難以確定。電子商務的適用稅種、稅率等也較難確定。

2.稅收管轄權難以確定。

電子商務的迅速發展打破了傳統商業交易在地理上的界限，但這對收入來源地的判定以及地域管轄權的實行帶來了較大的難度，國家間的稅收管轄權紛爭現象層出不窮。還有些商戶或企業甚至會出現避稅現象。

（四）稅收征管難度大

傳統稅源管理手段失效和技術平臺、相關機構及專業人才的缺乏均是導致電子商務稅收征管難度大的原因。我國現有的稅務登記方法對電子商務企業是不適用的，其稅收征管法的行為也難以認定。信息不對稱現象較為嚴重，這對稅制要素的確定及交易信息的獲取造成了極大的影響；我國目前的稅收信息系統中仍存在較多問題，如信息系統覆蓋不全面、信息收集與共享技術不完善、管理與技術結合不緊密等，因而無法在此技術水平下對電子商務進行征稅。此外，既懂電子商務技術又通曉稅收政策的專業人才的缺乏也影響著電子商務征稅的實施。

二、解決我國電子商務稅收政策存在問題的對策

（一）加強稅收宣傳與教育

行業人士以及社會大眾對電子商務稅收政策的認識錯誤對我國實施電子商務稅收征管造成了較大的困難。對此，稅務部門需加強電子商務稅收宣傳工作，改正電子商務征稅的錯誤觀念，強化納稅人的納稅意識。在進行電子商務稅收宣傳時，稅務部門需將稅收流失的危害、稅收法律法規以及稅收原則等內容逐一講解給納稅人，并盡最大可能保證通俗易懂與深入人心。

（二）完善稅收法律體系

完善稅收制度方可為實施電子商務征稅提供法律依據，方可避免稅收流失現象的出現。對此，我國相關部門需從我國實際經濟情況及電子商務發展狀況出發，在嚴格遵循稅收基本原則的前提下進行電子商務稅收政策及法律法規的制定與完善。鑒于我國電子商務仍處于成長階段，全面的電子商務稅收法律還不適合其目前的發展狀況，因此完善電子商務稅收法律體系的最佳選擇為修訂完善現行的稅收法律法。

（三）明確稅收制度

我國境內所有從事網上交易的電子商務納稅人均需向其主管稅務機關進行稅務登記，并需向稅務機關提供工商營業執照上規定的營業范圍、組織機構代碼證、納稅人身份證明、網上經營網址、電子郵件、網上銀行賬號等資料。主管稅務機關需嚴格審核納稅人所提供的資料，只有符合條件的納稅人方可通過納稅登記申請，并被賦予唯一的納稅識別碼。使用電子商務交易專用電子發票有利于加強對電子商務交易稅收的征管。此外，為了實現對電子商務稅收的高效征管，我國可采用第三方代扣代繳制度。

（四）構建征稅技術平臺

智能軟件在支付寶、財付通這類提供電子商務交易支付服務的第三方系統中的應用可在交易金額支付完成時自動開具電子發票并可將其發送至稅務機。征稅技術平臺的構建則可幫助納稅義務人在網上就完成納稅申報、稅款繳納和稅收宣傳等相關稅收征管功能。電子商務稅收管理信息共享系統的建立十分有必要，因此我國各級稅務機關需加強自身網絡建設工作，盡早實現對電子商務稅源的有效網絡監控與稽查。另一方面，稅務機關還需聚焦物流和資金流來解決電子商務稅收征管問題，并通過與物流部門、支付系統建立相關信息網絡體系共享找到監控電子商務交易稅收信息的突破口。電子商務的稅收征管力度與稅務人員的稅收專業知識以及信息技術的掌握程度密切相關，因此稅務機關需定期組織稅務人員進行電子商務理論知識、計算機網絡技術以及稅收管理業務的學習與研究，并積極引進技術先進的優秀人才，充分調動稅務人員的工作積極性與主動性。

三、結束語

無可否認，電子商務的出現為我們的生活帶來諸多便利與改變，但其在稅收政策中存在的空白與漏洞對我國現行的稅收法律法規、稅收制度和稅收征管技術造成了極大的沖擊。對此，我們必須在法律、技術與制度上作出反應，從各個方面完善稅收征管方式，促進電子商務的健康發展。

參考文獻：

篇12

電子商務并無統一的概念，但其定義大都指利用網絡等電子平臺進行商務活動。在我國從上世紀90年展至今，電子商務已演變為多種模式，我們生活的多方面都受到其影響而改變。截止2013年底，中國電子商務市場交易規模達10.2萬億，如此巨大的交易數據卻缺乏相應的稅收征管機制，這與電子商務的特殊性有很大關系。

首先，由于網絡的開放性使得電子商務活動的參與者打破了地域限制，無論是銷售方還是購買方，在任何地點任何時間都可以進行商務活動。同時交易的分散化使得難以界定所得來源地，明晰稅收管轄權。這些情況在網絡個體經營者中顯得尤為突出，導致對其采用傳統方式征稅的難度極大。

其次，電子商務的交易均通過計算機以電子形式存在，收付過程虛擬化和交易信息數字化使得傳統稅收征管難以施行。交易雙方通過電子方式進行身份認證，賣家可以利用電子設備按預定收款、發貨，直至支付結算的貨幣、票據都為電子信息。因而建立在紙質交易基礎上的傳統稅收征管對電子商務交易的內容和性質難以清晰辨別。

最后，通過電子商務生產商可直接與消費者交易，省去了中間環節在一定程度上導致了稅源的流失。傳統交易中間商的發票是重要的計稅依據，而個體消費者為了自身利益很可能將實際生活中不索要發票換取價格優惠的方法運用到網絡交易中，從而使規范納稅更難以實現。

二、電子商務對我國稅法基本原則的影響

（一）法定原則

電子商務作為一種日益發展的貿易形式理應課稅，然而目前我國在該領域并無稅收法律規定。首先，盡管許多網絡交易都在陸續實名化中，但交易雙方的身份信息是難以直接獲取的，加上商務活動無地域限制，國際間的交易活動使納稅義務人的確定更加復雜。同時，電子商務交易的物品不再局限于有形商品，諸如網上購買電子書、影音資料這樣的行為，很難界定適用于銷售貨物、提供勞務還是轉讓無形資產的稅收條例。另外，電子商務實現了生產商與最終消費者的直銷過程，使實際中的商品流轉過程大大縮短，加上交易參與者分散且不固定，確定能避免重復或遺漏征稅的納稅環節和納稅地點十分不易。

（二）公平原則

從受益程度看，電子商務經營者與傳統經營者同樣受益于政府提供的公共產品，他們應當負擔與受益對等的稅收責任。從能力大小看，電子商務與傳統商務活動一樣以盈利為目的，其交易給經營者帶來了利潤，因此經營者具備相應的納稅能力。然而電子商務由于其隱蔽性、流動性等特點難以被現有稅收征管約束，也容易導致稅源流失，無法與其他貿易行為被同等對待。由于更加有利可圖，電商行業已使實體經營面臨威脅，例如近幾年京東、亞馬遜等網上商城與實體品牌蘇寧、國美電器在3C行業的競爭可謂愈發激烈，一是由于網上購物的便利性，二是前者在成本控制和供應環節更有優勢，最終傳統品牌不得不涉足電商領域來爭取市場份額。

（三）效率原則

電子商務的出現對稅收的經濟效率和行政效率都產生了影響。如今越來越多的商家選擇進入電商市場，不僅是因為電商經營的便捷高效，更在于該途徑的合法避稅能帶來更多利益。這在一定程度上扭曲了資源的配置，給市場帶來了負擔。另外電子商務交易有直接化、分散化的特點，傳統的通過中間人向商品各流轉環節征稅的方式適用于此會加大征稅工作量；加上交易記錄數據均無紙化，管理必須借助計算機等高科技方式，并配備相適應的人力、物力，使稅收的征管成本大大上升。

三、對策與建議

電子商務征稅問題的背后實際上隱含著公平原則與效率原則的較量。我國長期強調經濟發展應當兼顧效率與公平，然而許多情況下二者難以同時得到協調。十報告提出“要在全體人民共同奮斗、經濟社會發展的基礎上，加緊建設對保障社會公平正義具有重大作用的制度”。由此看出我國當前經濟社會發展首先以效率優先，同時更加注重公平。同時稅收的首要任務是促進經濟結構優化和發展，其次是調節社會公平。由此可以看出，互聯網貿易征稅是必然的結果，但在當今的經濟發展階段和稅收征管能力約束下，難以在短期內建立起公平高效的電子商務稅收體系。

電子商務的出現給傳統稅法原則帶來了一定沖擊，但稅法基本原則仍然適用于電子商務，只不過電子商務使其擁有了新的內涵。解決電子商務征稅的問題，可以從以下方面進行努力。首先，政府應當盡快明確電子商務的稅收要素和稅收程序，將電子商務納入征稅范圍中，并不斷修改和完善相關的稅收法律政策，保證電子商務稅收征管有法可依。其次，電子商務稅法制定應以不影響其產業發展為前提，結合國家經濟發展的需要，根據經濟政策制定相適應的稅收政策，對處于起步階段的經營者給予適當稅收優惠。最后，政府應當利用網絡促進征管手段的現代化，實行電子報稅制度、數字認證和納稅資料備案制度，加強稅務登記、電子發票管理和納稅監控，提高征管水平從而降低征稅成本。

參考文獻：

[1]宋槿籬.電子商務對稅法基本原則的影響[J].湖南社會科學，2003，01.

[2]李斯嘉.電子商務稅收法律問題研究[D].東北財經大學，2007.

[3]高晉康.經濟法[M].成都：西南財經大學出版社，2010.

篇13

我國電子商務經過十幾年的發展，現已步入高速發展時期。根據中國電子商務研究中心（）監測數據顯示（圖1），近年來我國電子商務的市場交易規模逐年遞增，2015年電子商務交易額達18.3萬億元，同比增長36.57%，占2015年中國GDP（67.67萬億元）的27%左右。電商服務企業直接從業人員超過270萬人，間接帶動就業人數已超過2000萬人。其中，B2B（企業對企業）電商交易額13.9萬億元，同比增長39%，增幅上升17%。電子商務為促進經濟發展和帶動就業做出了巨大貢獻，但因其隱蔽性、無形性、主體流動性等特點，對我國傳統稅收體系帶來嚴峻挑戰。電商交易和實體交易本質相同，隨著我國電商的發展和成熟，今后對電商全面征稅是必然趨勢。在保證國家收入的基礎上，稅收還可作為電子商務可持續發展的重要調控工具，因此，從國家稅收和電商發展角度研究電子商務征稅問題非常必要。本文從實務和理論研究兩方面對我國電子商務稅收相關問題進行梳理，并介紹世界主要國家對電商征稅的情況，以期為我國電商稅收立法和加強電商稅收征管提供參考意見。

二、我國電子商務稅收實務動態

2007年全國首例網絡交易偷稅案“彤彤屋”曝光。上海黎依有限公司通過“彤彤屋”網站銷售嬰兒用品，采用不開票、不記賬、不向稅務機關申報納稅的方式逃稅。經當地國稅局稅務核定，該公司在2006年6～12月不含稅銷售額278.4萬余元，應繳增值稅11萬余元。法院以偷稅罪判處罰金10萬元，同時判處張某有期徒刑兩年，緩刑兩年，處以罰金6萬元。2011年武漢市國稅局開出國內首張網店稅單，對淘寶女裝銷售冠軍網店“我的百分之一”征收2010年的增值稅、企業所得稅、滯納金共計430.79萬元，并對達到皇冠級別的網店納入征管范圍。該網店2010年銷售額超過1億元，信用級別達到3個金皇冠，累計有200萬筆以上交易。針對此事，新浪微博發起“你支持對網店征稅嗎”的投票，共有5417人參與，其中72.9%的網友反對征稅，擔心繳稅壓力可能會轉移到消費者頭上。從2013年蘇寧云商董事長張近東、步步高集團董事長王填，到2016年華潤董事長傅育寧、吉利集團董事長李書福等，全國政協委員或人大代表們多次在兩會中提出，應對電子商務征稅，加強電商稅收管理，引起社會廣泛關注。2015年4月，北京、上海、深圳等多地稅務機關相繼約談轄區內電商企業，引發查稅風暴。然而，當年5月國稅總局《關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的意見》（稅總發〔2015〕63號）提到，“各級稅務部門今年內不得專門統一組織針對某一新興業態、新型商業模式（含電商、互聯網+）的全面納稅評估和稅務檢查”“積極探索支持其發展的稅收政策措施”，緊急叫停電商查稅風暴，電商全面征稅在2015年得以暫緩。2016年3月，我國《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（財關稅〔2016〕18號），規定跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環節增值稅、消費稅。2016年7月在G20財長和央行行長會議上，財政部長樓繼偉表態，對電子商務不征稅不公平。上述一系列事件表明，未來對電商全面征稅是必然趨勢，但也從側面反映出離全面征稅尚有一定距離，全面征稅面臨諸多難題，電商征稅的具體管理辦法還有待出臺，全面征稅需要一個過程。

三、我國電子商務稅收理論研究動態

（一）電子商務模式與征稅情況

電子商務主要包括B2B（企業對企業）、B2C（企業對消費者）、C2C（消費者對消費者）三種模式（李恒，2014）。B2B典型代表是阿里巴巴，平臺提供的多是大宗的批發采購，交易雙方為企業，需要發票作為記賬或抵扣憑證，通常不會產生太多稅收問題。B2C模式下賣方要進行工商和稅務登記，而且隨著三證合一、一照一碼的實行，不納稅可能性低，但企業可能會借助其廣泛而隱蔽的電商銷售造就新的避稅天堂，因此主要問題是加強稅收征管工作。C2C即個人網店，典型代表是淘寶，賣方既無證經營，也不開具發票，監管難度大，再加上目前我國電商稅收征管法律的缺失，從而導致C2C交易一直游走在納稅的邊緣。

（二）電商征稅的必要性

劉春江（2005）運用福利經濟學相關原理，論述了電子商務征稅的利弊，指出征稅在短期內弊大于利，長期內利大于弊。曹洪（2011）、張煒（2014）等從交易實質角度，認為電商交易與傳統交易其本質是一樣的，均應納稅。謝波峰（2014）認為我國電子商務稅收政策并非“真空”，而是有法可依，應依法納稅。針對電子商務的不同模式，學術界對B2B、B2C模式征稅已基本達成共識，而且實務中已征稅，而對C2C電商是否征稅和何時征稅仍存在爭論。洪蘭（2013）從避免稅收流失、保護實體經營、規范網店經營、完善征稅體系四個方面，馬洪娟（2013）從法律必然性、公平必然性、行業必然性三個方面，余碧藝（2015）從可稅性角度即理論和實務上的稅收可行性等等，剖析對C2C電商征稅的必要性和可行性。然而，也有學者認為個體電商促進了就業，且征稅成本高，監管難度大，應稅收入不高，宜暫緩征稅。但是暫緩征稅不等于永不征稅，長期來看對電商征稅是必然趨勢。

（三）電商征稅存在的問題與阻礙

曹海生（2012）根據已有文獻總結出電商稅收征管的三類問題：一是繼承性問題，在傳統商務中已經存在，電商只是繼承下來，包括假發票、偽造賬簿等行為，在B2B中體現得更明顯；二是放大性問題，在傳統商務中早已存在的問題在電商中被放大，包括無證經營和不開票銷售，主要存在于B2C、C2C模式中；三是電商新問題，目前主要存在于跨國銷售中。針對C2C模式，王肖肖（2013）從稅收政策角度，如納稅主體和征稅對象難以確定、勞務發生地模糊、應稅行為判定缺乏依據，以及稅收征管角度如電商稅務稽查困難、成本高、現有技術和信息化水平的制約、現行法規的空白等方面進行闡述。余碧藝（2015）從實務角度闡述C2C電商征稅面臨著成本高、難度大、沖擊就業等諸多挑戰。

（四）電商征稅的建議與對策

針對電子商務征稅問題，陳曉紅、喻強（2000）從征管技術、人才培養等方面提出對策。曹洪（2011）認為電商稅收征管的關鍵是要充分發揮網絡服務商（ISP）的作用。伍紅、胡杰琦（2013）通過對電子商務流程分解，提出以現金流為突破口，以信息流為基石，構建電子商務網站為代扣代繳義務人的新型征管模式。靳萬軍（2014）提出綜合考慮規范管理、稅收公平和支持發展三個方面，協調經濟發展、納稅人訴求和稅收治理三方不同訴求。張桂玲（2014）從改進稅務登記并完善稅收立法、配合行政輔助、建立第三方交易平臺代扣代繳制度、提高商家納稅意識四方面提出對策。胡紹雨（2014）從調整現有稅制、重構電商稅收征管體系、完善相關稅收制度三方面提出建議。汪旭暉、張其林（2015）提出推動政府單維征管模式向“平臺—政府”雙元征管模式轉變，網店實名、終端征稅、電子發票、平臺代繳將成為發展趨勢。

四、電子商務國際稅收經驗借鑒

作為電商發源地的美國，1998年通過了《互聯網免稅法案》，對互聯網訪問連續三年免稅、避免多重課稅或稅收歧視，之后多次延長免稅期限。2013年美國《市場公平法案》獲得美國參議院的絕對性支持，法案允許美國各州政府在簡化各自納稅法規前提下，對網絡電商企業征收地方銷售稅，同時對年銷售額低于100萬美元的小企業免稅。歐盟委員會在1997年發表《歐洲電子商務動議》，認為修改現行稅收法律比開征新稅和附加稅更實際。1998年歐盟公布《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告》，決定對歐盟企業通過網絡購進商品或勞務時統一征收20%的增值稅，開創了國際上對電商征收增值稅的先河。2003年歐盟開始實施電商增值稅新指令，各國執行自身現行的增值稅稅率，最高是瑞典的25%，最低是馬德拉群島的13%。新加坡2000年《電子商務稅收原則》，要求有形商品在線交易與線下交易同等納稅，而在線無形服務和數字化商品按3%的稅率征稅。英國2002年生效的《電子商務條例》規定，在線商品交易應繳納增值稅，稅率與實體經營相同，根據所售商品種類和銷售地不同分為標準稅率17.5%、優惠稅率5%和零稅率。日本出臺《特商取引法》，規定網絡經營收入需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網店免稅。澳大利亞規定交易額超過1000澳元的小規模個人網店需繳納個人所得稅。從世界主要國家電子商務稅收經驗來看，對電子商務征稅已成普遍共識并已實施，多是在現有稅制基礎上進行修改和拓展，而不是開征新稅種以減少征稅阻力。多數國家在征稅的同時給予電商一定的稅收優惠，通常是設立起征點的形式，這些為我國電商全面征稅提供了經驗參考。