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“收支兩條線”是政府加強對預算外資金管理，實施財政監督的一種有效管理模式，主要指具有收費職能的部門或單位，根據國家法律、法規和規章應收取的行政事業費(基金)按規定由執收機構(代收銀行或有關單位)收取并全額上繳預算外資金財政專戶，部門和單位的人員經費、共用經費和所屬的特殊經費等由財政部門根據實際情況納入本級綜合財政預算統籌安排。目前，許多企業特別是集團性企業大多采用“收支兩條線”原理實施對企業資金的集中管理，礦區服務事業部便是其中之一。

一、資金收支兩條線的優點

通過實施資金收支兩條線管理，有利于建立高效的企業財務管理體系和內部控制系統，可以使企業財務管理水平明顯提高，是實現資金集中管理，加強內部控制的有效手段。

(一)實施資金收支兩條線管理，可以在資金管理與礦區服務系統的長期和短期戰略目標相適應的前提下統籌兼顧

實施資金收發兩條線管理，可以協調好礦區服務系統各單位的收入與支出、籌資、投資等各項經濟活動，加速資金周轉，降低資金成本，有利于整體經濟效益的提高。

(二)實施資金收支兩條線管理，可為實施全面預算管理鋪平道路

由于資金集中管理、統一支付。各單位的所有收支活動都由事業部根據預算進行嚴格的審核和控制，使得預算管理的重要性得以體現，有效性得以發揮。從而保證了企業整體經營目標的實現。

(三)實施資金收支兩條線管理，有利于建立新型的財務管理體系和內部控制體系

目前，現代企業管理理論都認為企業管理以財務管理為核心，而現金管理又在財務管理中處于核心地位。因此，礦區服務系統可以資金收支兩條線管理為平臺和切入點，構建科學、有效的財務管理體系和內部控制系統，提升財務管理水平。

(四)實施資金收支兩條線管理，可以有效規避財務風險

通過分設收入和支出賬戶以及對與收入現金對應的應收賬款進行動態管理，將資產運行和資本運營有效結合，可以規避“小金庫”和“賬外賬”發生的風險。

因此，越來越多的企業都引入資金收支兩條線這一新的科學的資金管理模式，并在實踐中不斷探索其實現的方式。

二、礦區服務系統資金收支兩條線的實施情況

礦區服務系統結合礦區業務的實際情況，通過建立健全制度、規范流程、優化賬戶、科學規范運作，使資金收支兩條線管理取得了顯著成效。

(一)資金收支兩條線管理模式

礦區服務系統目前的資金管理模式是集團公司層面的“資金收支兩條線”管理，收入、支出分別開設一個銀行總賬戶，即收入總賬戶和支出總賬戶。收入總賬戶下設收入分賬戶；支出總賬戶下設支出分賬戶。收入賬戶采取零余額管理模式；支出賬戶采取透支與預算撥款相結合的管理模式。

1收入賬戶采取零余額管理模式

開戶銀行周一至周五16:00將各單位的收入分賬戶資金全部上劃到事業部收入總賬戶，16:30將事業部收入總賬戶的資金全部上劃到集團公司礦區服務總賬戶。上劃后事業部及各單位的收入賬戶余額為零。

2支出賬戶采取透支與預算撥款相結合的管理模式

事業部支出總賬戶實行透支管理模式。事業部每周四向集團公司上報次周的資金計劃，集團公司每周五將事業部上報的資金計劃提交給指定銀行，指定銀行以此額度控制事業部次周支出總賬戶的透支額度。每個營業日，支出總賬戶的對外支付由銀行在額度之內保證對外支付。每個營業日終了，由銀行根據支出總賬戶當日的發生額補平支出，清算后支出總賬戶余額為零。在透支管理模式下，每個營業日開始和終了時，支出總賬戶資金余額均為零。

3拓展網上銀行功能

為確保資金安全，事業部與開戶行簽訂了網上銀行協議，將事業部銀行賬戶全部納入網上銀行監管。事業部對所有賬戶擁有查詢、轉賬權限，并對銀行賬戶實行動態監控，有效控制資金風險。

(二)資金計劃管理

資金計劃是否準確關系到資金結算業務能否順利開展。事業部資金計劃包括年度資金計劃、月度資金計劃、周資金計劃和緊急用款申請。各單位按年、月、周編報資金計劃，按日管理、按周控制額度。當出現突發事件、需要緊急用款但資金計劃又不足時，可以通過緊急用款申請來增補計劃，以確保款項的及時支付。

各單位上報的年度資金計劃、月度資金計劃和周資金計劃，經事業部審核后上報集團公司審批方可執行。集團公司依據事業部上報的資金計劃，對事業部的支出總賬戶進行透支補平。事業部依據各單位上報的資金計劃對各單位支出分賬戶進行預算撥款。

1資金計劃編制

在編制資金計劃時，要與財務預算相結合，參照年度財務預算收支金額，考慮跨年應收應付款項、非付現費用、稅費流入流出差額等因素，科學、合理地編制年度資金計劃。按照礦區服務業務開展情況，將年度資金計劃進一步分解為月、周資金計劃，分期進行資金流入流出控制。

在編制資金計劃的過程中，還要做好三個方面的溝通工作。與領導的溝通，避免由于領導出差等原因造成資金計劃的浪費；與部門的溝通，讓其確定本部門當期的付款金額；與相關業務單位的溝通，確定與其當期的資金流量，作為編制資金計劃的基礎。

2資金計劃執行情況

事業部每月仔細分析資金的流入、流出情況，召開資金計劃執行情況交流會，傾聽基層單位的意見，查找資金計劃執行結果偏離資金計劃的原因，進行內部討論后制定相應的改進措施。將各單位資金計劃執行情況予以通報。督促各單位重視資金計劃的編制及執行，合理預計本單位資金流量，提高資金計劃的符合度。

3未達款項管理

資金收支兩條線運行之初，事業部的未達款項非常多。開出的支票如果不能及時劃走，就要占用下周的資金計劃，因此未達款項的存在大大降低了資金計劃的執行符合度。針對這種情況，事業部通過采取上報未達款項統計表、與開戶銀行進行周對賬、縮短辦理付款業務時間、將支票返存、專人監控網銀等方式來減少未達款項。

(三)資金結算管理

事業部根據實際工作和付款性質的重要性，將結算業務分為內部結算和外部結算。內部結算是指礦區內部單位相互提供勞務而發生的款項結算。外部結算是指對礦區以外單位發生的結算業務。

1內部結算

對于礦區服務系統內部發生的勞務結算，通過簽認“內部勞務(產品)資金轉移簽認單”，由提供勞務方持此單據到事業部辦理款項劃轉。

2外部結算

從資金安全和工作效率兩方面考慮后，將外部支出結算分為委托付款和非委托付款。委托付款統一在事業部辦理，非委

托付款由各單位自行辦理。

礦區服務系統實施資金收支兩條線以來，資金高度集中管理，合理優化配置，在確保資金安全的基礎上，大大提高了資金的運行效率。

三、資金收支兩條線管理存在的問題

礦區服務系統資金收支兩條線經過一年多的運行，比較平穩，但是也存在一些問題。

(一)事業部層面資金結算工作量過大

由于事業部負責整個系統的資金結算，工作量較大，特別是在結算高峰期，人滿為患。

(二)表外資金沒有納入收支兩條線管理

目前保險基金等大額資金都單獨開立銀行賬戶進行核算，沒有納入收支兩條線管理，事業部對這部分資金的監管存在空白。

(三)部分多種經營單位資金沒有納入收支兩條線管理

目前，只有一家多種經營單位資金納入收支兩條線管理，其他多種經營單位仍獨立進行資金運轉。事業部對這些單位資金流轉情況不掌握，不利于監管。

(四)對資金收支兩條線實施情況的考核力度不夠

由于考核機制不完善，導致部分單位對資金計劃編制的重視程度不高，在編制過程中沒有充分與相關單位和部門進行溝通，資金計劃執行時符合度較低。需要經常通過增加緊急用款申請來滿足日常的生產經營，且對資金計劃執行情況的分析不夠深入，就事論事，沒有挖掘深層次的原因。

四、對改進資金收支兩條線管理的建議

針對以上存在的問題，筆者提出如下的改進建議，以期優化資金收支兩條線，確保資金收支兩條線管理的各項制度及措施落實到位。

(一)設立資金結算分理處，以提高工作效率

可以在下屬單位設立隸屬于事業部的資金結算分理處，負責部分地理位置相對集中單位的資金結算業務，以分流事業部層面的資金結算業務量，提高工作效率，同時也方便下屬單位辦理結算。

(二)將表外資金納入收支兩條線管理，確保資金安全

在制訂表外資金管理辦法的基礎上，積極探索對表外資金的管理模式。待時機成熟后，將表外資金納入收支兩條線管理，從而規范表外資金運作，確保表外資金安全。

(三)將多種經營單位資金納入收支兩條線管理，以加強對其監管

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《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十條明確規定“企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融資產的賬面價值進行檢查,有客觀證據表明該金融資產發生減值的,應當計提減值準備。”,而在隨后的第四十六條、第四十七條和第四十八條分別規定了可供出售金融資產減值的會計處理。

也就是說雖然都是以公允價值計量的金融資產,交易性金融資產是不必考慮減值的,而可供出售金融資產卻必須在一定情況下考慮減值,其原因僅僅是由于交易性金融資產的公允價值變動計入了當期損益,而可供出售金融資產的公允價值變動被計入了所有者權益。這種對于以同種計量模式計量而公允價值變動處理結果卻不同的做法本身就有待探討,卻又由此引發了考慮減值與不考慮減值的巨大差異。

本人認為,作為以公允價值計量的各資產項目的會計計量與核算方法在原則上應當是統一的,即不但可供出售金融資產的公允價值變動應當計入當期損益,而且它也應當和其他各項能夠以公允價值計量的資產一樣,在資產負債表日不需要考慮減值,完全可以根據公允價值變動的結果在調整資產賬面價值的同時調整當期損益。

二、可供出售金融資產減值會計處理的合理性

1.為什么不為可供出售金融資產計提減值準備

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十條明確規定了“有客觀證據表明該金融資產發生減值的,應當計提減值準備。”,而在后面幾條的相關具體描述中卻刻意回避了“減值準備”這個詞匯,即使像《企業會計準則講解(2006)》這樣的權威解讀資料在相關案例中也沒有使用“××資產減值準備”科目。《企業會計準則——應用指南(2006)》對于可供出售金融資產減值會計處理的規定是“資產負債表日,……,確定可供出售金融資產發生減值的,按應減記的金額,借記“資產減值損失”科目,按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,貸記本科目(公允價值變動)”。

除可供出售金融資產以外,其他所有應考慮減值問題的資產,在確認減值損失并計提減值準備時的會計分錄都是借記“資產減值損失”科目、貸記“××資產減值準備”科目,只有該資產例外,在確認減值損失時借方計入當期損益而貸方卻轉出“資本公積——其他資本公積”并沖減原資產賬面價值。筆者實在想不出這么做的理由,難道是將公允價值變動計入資本公積留下的隱患?

2.可供出售權益工具減值處理的合理性

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十六條和前述《企業會計準則——應用指南(2006)》的相關規定告訴我們,應將可供出售金融資產發生的減值金額計入當期損益(資產減值損失),而《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十八條得規定又告訴我們“可供出售權益工具投資發生的減值損失,不得通過損益轉回。”,《企業會計準則——應用指南(2006)》又在191頁具體規定了可供出售權益工具公允價值恢復的會計處理為“借記本科目(公允價值變動),貸記”資本公積——其他資本公積”。

也就是說企業持有的符合條件的可供出售權益工具投資發生減值后,在一定條件下其價值是可以恢復的,但是確認減值損失時應計入損益,而價值恢復時卻要通過所有者權益。如此處理的合理性,筆者實在不敢茍同。無論從會計信息質量要求的一貫性要求出發,還是借鑒其它資產減值恢復的會計處理,確認減值和價值恢復的會計處理都應當是同步的。即如果確認減值損失時計入了當期損益(資產減值損失),那么資產價值回復時的正確會計處理也應當是沖減當期損益(資產減值損失)。超級秘書網

3.可供出售債務工具減值處理的合理性

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十六條,關于可供出售金融資產減值金額確定的規定是“該轉出的累計損失,為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和已計入損益的減值損失后的余額。”,而對于可供出售債務工具減值金額的計算并沒有給出具體的說法,反倒是《企業會計準則講解(2006)》通過案例給了我們一點提示:

本案例實際上是比較簡單的,由于債券票面利率和實際利率都為3%,所以2006年12月31日可以按照當日公允價值和期初攤余成本直接計算減值損失金額為200000元(800000—1000000),而如果債券票面利率和實際利率不同,再計算減值損失金額恐怕就沒有這么簡單了。也就是說該案例無論計算資產減值損失金額還是計算資產價值恢復金額,都是用資產負債表日公允價值減去當日債券的攤余成本,并不是真正反映公允價值的差額,這就從根本上違背了可供出售金融資產以公允價值計量的計量原則。筆者認為,絕不能將“攤余成本”和“公允價值”兩種截然不同的計量模式對同一資產項目同時使用,不但增加了會計處理的難度,也未必就能切實提高會計信息的真實性,由于“實際利率”和“攤余成本”本身就不能保證客觀公允。實際上,如果完全采用公允價值計量,無論資產減值損失金額還是資產價值恢復金額都應當是期初、期末資產公允價值的差額,當然要扣除到期利息對公允價值的影響。

三、結論

綜上所述,筆者建議取消對可供出售金融資產減值的認定,采用與其他以公允價值計量資產一樣的會計處理方式,資產負債表日按公允價值變動情況調整資產賬面價值和當期損益,不考慮資產減值。而如果必須接受為可供出售金融資產計提減值這一特殊規定,也必須采用與其他資產計提減值相同的會計處理方法,即將確認的減值損失金額計入當期損益(資產減值損失)并同時計提減值準備,而不是直接沖減資產賬面價值。同時,既然可供出售金融資產采用公允價值計量,那么也應當以公允價值為基礎計算確定減值損失金額和后續的價值恢復金額。

參考文獻:

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隨著經濟的快速發展，近年來我國的國際收支始終保持在經常項目順差，資本與 金融 項目順差的“雙順差”格局，總順差規模不斷擴大。國際收支的平衡與否對我國宏觀經濟的均衡發展有著深遠的影響，國際收支持續順差表明我國的綜合實力和國際競爭力不斷增強。目前我國的外匯儲備已過萬億，持有如此巨額的儲備固然是一國經濟實力的體現，但由此產生的國際收支順差過大也會對我國國民經濟運行產生不利的影響。

二、國際收支順差的原因

1.長期以來我國存在的儲蓄大于消費的結構性失衡

長期以來，我國經濟的主要特點是低消費高儲蓄，我國最終消費占gdp的比重已從2000年62.3%下降到2006年的49.9%，居民消費支出占gdp的比重也從2000年的46.6%下降到2006年的36.3%。儲蓄率則從2001年的38.9%上升到2005年的47.9%，5年間快速增長了9個百分點。同時全 社會 總存款，居民消費存款的比重持續降低，從2000年的53.6%下降到2006年的50.7%。因此，全社會儲蓄率的過高不是由于居民儲蓄過高，而是由于初次分配不合理導致的企業存款和政府儲蓄的巨幅增長與過高。消費率過低的結構性矛盾引發的一系列問題。如果消費率長期偏低,消費率和 投資 率之間就不能形成合理的比例,就會導致社會產品價值不能及時得到實現,大量生產能力得不到充分利用,帶來高失業率,并且直接影響企業效益和償還貸款能力。因此，只有減少企業留利和政府 稅收 在gdp中的比重，才能從根本上改變

2.國內 經濟 政策的影響

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一、貨幣與金融統計的相關概念 

國際貨幣基金組織的MFS中，將貨幣與金融統計劃分為貨幣統計和金融統計。 

貨幣統計是統計貨幣的總量、構成、結構及形成，主要是貨幣供應量統計，是對金融性公司資產和負債的統計，其中貨幣供應量主要由中央銀行發行的通貨和金融機構吸收的存款構成。中央銀行發行的通貨構成其負債，各項存款是金融機構的主要資金來源，也構成其負債，這樣包括中央銀行在內的金融機構的負債便構成了廣義貨幣供應量的主要組成部分，貨幣統計就是統計金融機構的負債；而金融統計是對整個經濟體中非金融性公司、金融性公司、政府、住戶、為住戶提供服務的非營利機構等部門之間以及這些部門和世界其他地方之間所有金融流量和存量的統計； 

貨幣統計與金融統計之間既有聯系，又各有側重點，貨幣統計是針對金融性公司的統計，金融統計是針對經濟中所有部門金融資產和金融負債的統計，貨幣統計是金融統計的基礎，是部分金融統計數據推斷的依據，同時通過金融統計可以發現貨幣計量范圍的準確與否，指導貨幣統計的不斷完善，二者相輔相成，相互支持。 

二、中國貨幣與金融統計的發展歷程和發展現狀 

我國的貨幣與金融統計的發展經歷了四個階段：1952至1984為第一階段，采用MPS體系，這個階段我國的經濟體制是照搬前蘇聯高度集中的計劃經濟體制，此時的金融統計內容主要是中央銀行開展的信貸計劃服務；1985至1992為第二階段，采用MPS和SNA體系結合的方式，這個階段是我國從計劃經濟體制轉變為市場經濟體制的過渡時期，中國的金融體系進行著巨大的變革，確立了中國人民銀行為中央銀行的地位，形成了以中央銀行為主體，國有銀行和其他商業銀行以及其他金融機構共存的金融體系。1993年至2000年為第三個階段，1993以后，我國基本上完成了計劃經濟體制到市場經濟體制的轉型，為了更好地與國際接軌，金融統計體系也由MPS變為SNA。2000年至今為第四階段，在2000年國際貨幣基金組織了MFS，而在2008年國際貨幣基金組織又了新的國際準則——《貨幣與金融統計編制指南》（CGMFS2008），這為中國貨幣與金融統計體系的發展提供了標準和指南。 

建國初，我國的貨幣與金融統計只是進行簡單的信貸收支統計，而現在我國的貨幣與金融統計已經發展成為包括貨幣供應量統計、資金流量統計、現金收支統計、信貸收支統計、國際收支統計、貨幣和銀行概覽、債券和外匯統計在內的多方面的統計體系，建立了多項調查制度，如物價調查、銀行和儲蓄調查等，同時還形成了以貨幣銀行為中心，金融市場統計和多項調查制度給予輔助的貨幣與金融體系；在部門建設體系方面，我國建立了以央行的貨幣銀行統計為中心，以國家外匯管理局國際收支統計和證監會金融市場統計為輔助的，以人民銀行分支機構和金融機構統計部門為補充的統計部門體系；在貨幣與金融統計的法制建設方面，隨著我國法律體系的不斷完善，國家相繼出臺了《中華人民共和國統計法》和《中華人民共和國統計法實施細則》等法律法規以規范其發展，為我國貨幣與金融統計的發展提供了堅實的保障；近些年，我國加大對貨幣與金融統計人才的培養，使貨幣與金融統計部門機構的工作人員具有良好的專業技能和較高的思想道德素質。 

三、中國貨幣與金融統計與MFS的比較 

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會計集中核算是通過建立專職的會計核算機構，由專業化的會計人員，運用現代化的會計處理手段和科學規范的會計處理方法，對行政事業或其他單位的會計業務進行集中核算和監督的一種管理制度。

國庫集中支付即國庫單一賬戶制度，就是將政府所有財政性資金，包括預算內和預算外資金，集中在國庫或國庫指定的行開設賬戶，同時，所有財政支出，包括預算內和預算外支出，均通過這一賬戶進行撥付。

二、會計核算中心運行的作用

首先，夯實了會計基礎，提高了地區財務管理水平，有效遏制和糾正了不合法憑證和不合理開支，取得了良好的監督效應。其次，保證了各統管單位會計核算的及時、準確、完整，會計信息真實有效。最后，財政部門對財政性資金的監控力度加大，置監督于事前、事中、事后的全過程，專項資金被擠占、挪用的現象不再發生。

三、會計集中核算與國庫集中支付的比較

一是會計集中核算監督的對象是行政事業單位收支活動，且主要側重于支出的管理，而國庫集中支付則監督國庫資金的收支運行，收入和支出并重。

二是會計集中核算資金核撥方向是國庫，會計核算中心是供應商，國庫撥出前還需要財政局歸口管理的科室審核把關，手續繁瑣。

三是集中核算后資金運作中出現國庫資金的短缺，與之對應的是部分單位資金盈余。由于單位賬務的集中管理和銀行賬戶的統一開設，預算單位沉淀了大量的財政性資金，而財政總預算會計卻遇到了國庫資金不足、難以調度的困難。

四是目前行政事業單位的物品采購、服務采購等雖納入政府集中采購，但以每個單位作為采購人，并不能完全發揮集中采購的效果，沒有形成規模效應。

四、將集中核算功能融入國庫集中支付是解決會計集中核算不足的主要途徑

(一)將會計集中核算功能融入國庫集中支付，是國際和國內部分地區國庫集中支付制度的發展趨勢

目前，西方發達國家已把政府公共會計核算作為國庫集中支付制度的重要部分，政府注重會計監管，以保障和促進國庫集中支付資金的有效運作。在我國，部分地區利用會計集中核算機構進行國庫集中支付制度的試點，實踐證明在操作層面上兩種制度可以融合。

(二)解決財政管理體制存在的難題需充分發揮會計集中核算制度的作用

目前，我國財政管理體制還沒健全，存在收支不透明、地方和部門利益強化等問題，特別是在一些地區、部門管理失控，權力缺乏有效監督，要從根本上解決這一問題，必須綜合運用國庫集中支付和會計集中核算，對所有財政性資金進行全方位、全過程的監督，規范收支行為和提高資金使用效率。

(三)實行國庫集中支付后，會計核算功能仍需繼續加強

實施國庫集中支付，大量的資金仍需通過財務核算，同時，日常支出多為零星開支，不能集中支付，但需要即時監控。集中核算。

核算中心規范的運行為國庫集中支付改革奠定了堅實基礎。其銀行賬戶清理和統管為國庫單一賬戶體系的建立提供了依據，而真實、準確、完整的會計信息資料和高素質的管理人員為國庫支付提供了技術與人力保證；核算中心的核算、監督、服務為一體，滿足了國庫集中支付改革中對專設部門的各項要求，可以承擔起國庫支付執行機構的功能。所以應在會計集中核算的平臺上，構建國庫集中支付與會計集中核算為一體的國庫集中支付體系。

五、如何將會計集中核算融入國庫集中支付

(一)將會計核算中心更名為國庫支付中心

國庫支付中心下設核算中心和支付中心，核算中心仍按現有模式運作，監督各單位收支及核算業務。支付中心則承擔國庫支付執行機構的職能，負責記錄指標賬、銀行賬等，辦理財政性資金集中支付的具體審核業務，并進行相關的會計核算和監督檢查等。

(二)實施財、稅、庫、行、單位聯網，完善財政管理信息系統，保證各項收支數據信息的及時傳遞和高效運行，預算、控制、異地查詢、統計分析、監控均在網絡界面上實現

(三)建立國庫單一賬戶體系

1、設立國庫單一賬戶，由財政國庫管理機構監督和使用，用于記錄核算和反映預算內資金的收支活動。

2、在會計核算中心的銀行設立財政零余額賬戶和預算外資金支付專戶，由支付中心監督和使用，用于財政直接支付的工資等，實行資金實撥制，與國庫實時清算。

3、為預算單位開設零余額分賬戶，由核算中心按預算單位進行分戶核算。用于記錄、核算和反映預算單位的零星支出及財政授權支付，實行零余額管理。實時與財政零余額戶或預算外資金支付戶清算。

4、在商業銀行開設財政預算外資金專戶，按收入和支出設置分類賬和明細賬。

5、開設特設專戶，用于記錄、核算和反映財政部門及預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。

為配合會計集中核算，保留會計核算中心原在銀行為集中核算單位開設的統一賬戶，用來核算實行國庫集中支付之前的單位原有資金，以及今后預算單位發生的非財政性資金收支活動。同時在銀行為預算單位開設備用金賬戶，預算單位的現金支付業務直接轉入各預算單位的備用金賬戶。

(四)完善部門預算編制

預算的編制要根據預算單位的實際收支情況，既要考慮到收支平衡，又要考慮到支出結構，以利于預算單位執行。

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(2)1995年度財政有償使用資金審計報告被福州市審計局專報福州市委，福清市委宋書記對福州市委辦公廳《福州信息專報》作出批示，督促各部門落實整改，市政府下發了《加強財政周轉金回收工作的意見》文件。

(3)1995年度鄉鎮財政決算審計調查報告在福州市審計局和審計學會會議上交流，獲“優秀論文”二等獎。市委、市政府發出了《關于加強獎金補貼發放工作的通知》文件。

(4)1996年預算外資金管理審計調查報告被市委、市政府采納，出臺了《福清市本級預算外資金管理暫行規定》等三份文件。

(5)1995年農行、中行、人民保險公司資產負債損益審計，查出違紀金額356萬元，受到福州市審計局表揚。

2.除擔任主審大中型審計項目外,還組織實施并參加鄉鎮財政決算和鎮長、書記任期經濟責任等大中型審計項目17次，查出違紀金額1068萬元，處理上繳市財政470萬元。

3.1997年5月至年12月任福清市審計局副局長，分管福清審計師事務所，1997—1999年組織承辦委托業務3534項，實現業務收782萬元，躍進全省20大審計事務所行列。分管固定資產投資審計科、行政事業審計科和經貿社保審計科，主持并組織實施行業審計或專項審計調查28次,審計發現管理中存在問題153個，提出審計建議107條，均得到市委、市政府有關部門采用和被審計單位采納，對全市經濟和財政工作起到指導作用，取得顯著成效。其中：

(1)組織實施全國性行業審計或審計調查11次，主要有：

1999年度養老保險基金審計成果發表在《中國審計信息與方法》和《福建審計》，獲福州市審計學會優秀論文二等獎；市政府下發了《調整機關事業養老統籌金比例的通知》。

年度、年度企業養老保險基金審計，市政府十三屆第40次市長辦公會議研究審計意見，作出提取代管業務費的決定。

年農網改造項目審計在福州市農網審計工作會議上作經驗介紹，市供電公司書面反饋整改審計意見13條。

1998—1999年度工商行政管理部門財務收支、年度普教經費、年三峽庫區移民安置資金、年度世行貸款—沿海資源可持續開發項目和公安系統財務收支、年度世行貸款—結核病項目審計和調查所提出切實可行建設性建議和意見，促進了單位規范財政財務管理，為宏觀決策提供了服務，得到福州市審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納。

(2)組織實施省級行業審計或審計調查9次，主要有：

1997年清展花園工程竣工決算、1998年度排污費收支、1999年度機關社保基金、農村社保基金、行政事業性收費和政府性基金收支、1999—年農業綜合開發資金、年度環保資金、城市居民最低生活保障資金審計和調查所提出切實可行建設性建議和意見，得到福州市審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納，為加強內部控制、堵塞漏洞、提高經濟效益起到重要作用。

(3)組織實施地市級行業審計或審計調查9次，主要有：

1997年度環保行業審計、1998年建設項目資金來源及開工前審計，被福州市審計局基建投資審計處評為優秀獎。

1997年海城公路工程竣工決算、1999年融僑管委會道路工程竣工決算、1999年度水利建設基金、年度市政府為民辦實事項目和土地出讓金、年度農村教育附加費、年度機關社保基金審計和調查所提出切實可行建設性建議和意見，得到福州審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納。

4.承擔重大專案審計11次，主要有：

1996年海口鎮財政所會計貪污案，1999年市綠化隊會計撕毀“小金庫”憑證案，年市城鎮開發公司私設“小金庫”案，年市林業公安分局濫發“紅貼”，私設“小金庫”案，年市進修學校公款私存，私設“小金庫”案，市華僑中學亂收費，私設“小金庫”案，年市外貿公司私設“小金庫”案，年市體委違規擔保案，年漁溪糧站國有資產流失案，年市進修學校違規支付工程款造成市園林綠化隊干部貪污案。上述案件審計定性準確，結論正確，移送紀檢司法機關后，成為案件審理的重要依據，被立案審查8起，追究刑事責任1人，黨政紀處分4人。

5.審計方法創新與經驗總結主要有：

(1)年，制定和實施建設項目審計“首問負責制”、“限時辦結制”等社會服務承諾制度實施細則20條。該項審計創新辦法和經驗總結材料被《中國審計報》采用。

(2)1997—年，組織投資審計科實施建設項目工程竣工決算審計155個，審核造價11.22億元，核減造價1.01億元，核減率為9.01%。該項采取深入施工現場審計和強化交叉審核等新方法和經驗材料在年全省投資審計工作會議上作經驗交流，市政府年發出了《關于對我市國家建設項目審計的實施意見》，年省政府《今日要訊》和年省電視臺《昂首闊步一路歌》專題片中也有報道。

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一、建立貨幣資金的預算制度

貨幣資金預算是財務管理的一個極為重要的工具。它不僅有利于加強貨幣資金管理，而且有利于對整個財務活動進行有效的組織。貨幣資金預算是對企業在整個預算期的貨幣資金收入和支出的估計,也是對企業預算 期貨 幣資金收支結果的預算。實行貨幣資金的預算制度，對于完善企業貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預算為控制企業日常貨幣資金流動提供了主要依據，也是評價企業對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。貨幣資金的預算制度，增加了資金運行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現象產生。

在貨幣資金預算中，應把整個預算期分為若干個時期分別計算貨幣資金的余額。長期貨幣資金流量預測雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預算，主要是一年以下的短期預算。劃分時期的長短要根據企業的性質不同來決定，但一般情況下是一個月，即月度財務收支計劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業，還可以按周或按日編制預算。

編制貨幣資金預算的主要依據是企業生產經營的全面預算，包括：銷售預算、生產預算、 成本 費用預算等等。完整的貨幣資金預算應包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。

貨幣資金流入量來源于銷售收入、 投資 收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預算中得到；投資收益的貨幣資金收入時間比較固定，數量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據企業以往的資料關考慮預算期的情況分析確定。預算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構成預算期可動用貨幣資金數量。

貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營業費用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從 材料 預算中得到；營業費用支出如工資費用、制造費用、銷售費用、管理費用等可以從費用預算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計劃中得到；所得稅付出以及利潤分配支出可根據企業的盈利計劃預先估計，支付的時間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據企業以往的資料并考慮預算期的情況分析確定。

二、完善貨幣資金的內部控制制度

完善貨幣資金的同部控制制度，規范 會計 行為，要依據國家有關 法律 法規的規定和要求,完善企業內部貨幣資金控制制度,建立健全監督制約機制。企業的主要負責人要對本單位的內部會計控制的有效實施負總責，并明確單位內部各職能部門在預算安排、計劃管理、實物資產、對外投資、項目招標、工程采購、 經濟 擔保等經濟活動中的管理權限、方式、方法、程序、責任和相關的內部控制制度。

三、實行不相容的職務相互分離制度

理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。

一是 會計 人員負責分類賬的登記、收支原始單據的復核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負責現金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發 銀行 有關票據和日記賬的登記；三是內審人員應當負責收支憑證和賬目的定期 審計 和現金的突擊盤點及銀行賬的定期核對；四是會計主管應負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章；五是單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出。

四、建立收入和支出環節的內部控制制度

要加強對貨幣資金的預算編制、執行各個環節的 管理 ，規范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執行的審批權限和制度，超限額或重大事項資金支付要實行集體審批，嚴格控制無預算或超審批權限的資金支出。嚴格企業內部資金收入和支出審批程序。

1、對貨幣資金的收入控制

①每筆收入支出都要及時開票；

②要盡可能使用轉賬結算，現金結算款項要及時送存銀行；

③盡可能采用集中由 財務 部門收款的方式，分散收款要及時送交單位出納；

④不得坐支各項收入；

⑤出納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章。

2、對貨幣資金的支出控制

①每筆支出都應有單位負責人的審批經、會計主管審核、會計人員復核；

②出納人員每一筆款項都應以健全的會計憑證和完備的審批手續為依據，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；

③各項支出都有預算和定額控制執行；

④要按國家規定的用途使用現金，盡可能使用轉賬支付；

⑤銀行單據簽發和印鑒保管應當分工負責。

    五、強化貨幣資金的保管和控制

    加強對貨幣資金、會計憑證、原始的管理，要依法建賬，及時核對銀行賬目，認真履行定期對賬、報賬的制度，建立定期進行檢查的制約機制。不符合審核程序不能支付資金，按規定實事求是報賬，不作假賬。

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《醫院會計制度》規定醫院會計核算遵循配比原則,這一原則從制度施行至今已執行了十年。隨著當前醫療衛生體制改革進程的加速,醫院經濟管理模式由過去的“粗放型”向“精細化”過渡。在轉型的過程中,許多單位由于不重視配比原則或者在執行配比原則過程中出現了偏差,導致醫院會計資料不能反映醫院真實的經營狀況,最終無法滿足當前“精細化”經濟管理模式的需要。因此,有必要對醫院會計收支配比問題進行進一步的探討,改進由于收支配比不當引起的不適宜的會計核算問題,從而使醫院會計核算盡快滿足醫院經濟管理模式轉型的需要。

一、配比原則的基本內涵

所謂配比原則又稱收入與支出相配比的原則,是指醫院的支出(費用)與取得的收入應當相互配比,以求得合理

的損益(結余)。其基本涵義實質上包括三個方面的內容:一是因果配比。醫院某項經濟活動發生的成本、費用是因,取得的收入是果,收入必須與取得時付出的成本、費用相配比,才能確定取得的某類收入是否可抵償其耗費,即某一因果進行配比以確定某項經濟活動的損益。二是期間配比。某個會計期間的收入必須與該期間的耗費相配比,即本會計期間內的總收入應與總的成本、費用相配比,從而確定出本期醫院的凈收益。三是部門配比。某一部門的收入必須與該部門的成本、費用相配比,從而確定該部門的凈收益,它可以衡量和考核某一部門的業績,是部門績效考核的基礎。

二、探討醫院會計收支配比問題的意義和作用

配比原則在醫院內部經營管理中起著十分重要的作用,它不僅是醫院內部經營管理所需信息質量的保證,而且是提高醫院經營管理有效性的前提。我國的《企業會計準則》所規范的配比原則在財務會計準則體系中占有重要的地位,得到了企業的高度重視;而對于醫院來說,配比原則的重要性卻還沒有得到應有的認識和重視。隨著當前精細化管理的不斷深入,醫院管理者對經濟管理的要求不斷提高,全成本核算管理、全面預算管理以及重大經濟決策控制管理等管理模式為越來越多的管理者所推崇。在管理模式改變的過程中,人們這才發現了配比原則的重要性。例如進行某項經濟活動決策時,最基本的分析是成本效益分析,而進行成本效益分析的前提是正確計算收入、費用;遵循配比原則是計算收入和確定費用正確性的保證。由此看來,收支配比是一切經濟活動管理決策的基礎,它猶如多米諾骨牌游戲中的第一張牌,推倒了它,其它的問題也就都迎刃而解了。也就是說,要實行全成本核算管理、全面預算管理以及重大經濟決策控制管理等管理模式,科學的收支配比是必不可少的。因此,探討醫院會計收支配比的問題,對醫院當前的經濟管理具有重大的意義和作用。

三、當前醫院會計收支配比執行情況及存在問題

現行的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》是1999年開始執行的,收支核算雖然要求符合配比原則,但畢竟是“粗放型”的,收入和支出的確認都明顯存在收付實現制的痕跡,沒有真正地按照權責發生制的原則實現收支配比。收支不配比的情況主要表現在以下幾個方面。

(一)醫院收支因果不配比

按照《醫院財務制度》規定,“醫院收入是指醫院為開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金。”目前醫院的日常業務中,收入是由基層的財務部門——門診收費處和住院處按照每日的實際收入情況或月末的匯總情況報送的,而“支出是指醫院在開展業務及其他活動中發生的資金耗費和損失”,它的數據來源則是按照當月實際的各項業務支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數等來確定的,這些支出項目并不完全是該月收入所帶來的相應的耗費。按照收支因果配比的要求,“收入必須與取得時付出的成本、費用相配比”來看,目前對醫院收支的核算就存在著收支因果不配比的狀況。

(二)醫院收支期間不配比

醫院支出數據是按照當月實際的各項業務支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數等來確定的,按照實際的操作情況也存在收支期間不配比的狀況。以“醫用耗材出庫”這一業務為例,科室在領用醫用耗材時,并不能按照實際用量來領用,也許當月的領用量是幾個月甚至是大半年的耗用量,而月末時把它一次性列支了。這就出現了一個月的收入對應了幾個月支出的狀況,即醫院收支期間不配比。會計報表是以會計分期為基礎來編報的,由于收支期間不配比,會計報表也不能真實反映會計期間的經營狀況。

(三)醫院收支部門不配比

現行醫院會計報表中收支是按項目來歸集和編報的,由于內部管理的需要,還必須按部門來反映收支情況。在部門收支歸集的過程中,由于部門之間合作和業務交叉的情況普遍存在,收支的歸集就存在著分配和分攤的必然。這不僅涉及收支歸集的問題,更多地還涉及了成本核算的問題。不能科學、合理地分配和分攤部門收支,就容易造成部門收支的不配比現象。部門收支不配比不僅影響部門績效考評的效果,而且對部門預算的制定和執行都存在不利的影響。

四、對醫院會計執行收支配比原則的改進建議

(一)以現代信息技術手段為基礎,實現收支數據按需歸集

醫院的業務量越來越大,要處理的數據越來越多,沒有現代信息技術很難把數據計量得真實可靠,也很難按照收支配比的要求來歸集和整理數據。因此,充分利用現代信息技術手段是收支實現配比的基礎,也是必不可少的手段。

(二)按照收支配比的原則,統一規劃收支計量的原則和核算路徑

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Key words： securities companies；"concentration+administrative" mode；fund management

中圖分類號：F83 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0161-02

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作者簡介：陳勝軍（1966-），男，湖北武穴人，江蘇省會計學會，高級會計師，研究方向為財務理論與實務。

0 引言

隨著我國市場化導向的經濟改革的逐步深化，證券公司規模和業務日趨龐大，截止至2011年12月31日，全國共有證券公司109家，與1995年相比，增加了十幾倍，其中80%的證券公司為中小區域性證券公司。我們知道，區域性證券公司屬于資金密集型的公司，財務管理尤其是資金管理是公司內部管理的核心內容。要實現長久穩定的可持續發展，研究區域性證券公司資金管理模式有利于提升整體管理水平，就必須將資金管理控制放在首要位置，必須高度重視資金管理控制方面的問題。論文針對區域性證券公司的特點，設計一套適應符合其特征的“集中+行政”資金管理模式。

1 資金管理模式設計原則與各類匹配關系

區域性證券公司資金管理模式設計應遵循原則：①整體性原則。證券公司的資金管理制度必須充分涉及到對公司各部門各營業部的控制，既要符合公司的長期規劃，又要注重公司的短期目標，還要與公司的其他管理制度相協調；②成本效益原則。對實行資金管理時要考慮成本和效益相配比的因素，在進行模式設計時，不能一味追求模式的先進性，力求以較少的成本；③管理規模合適性原則。區域性證券公司實行資金集中管理是為了企業更加良好運行而服務，制定集中度適中的方案，從而達到資金集中管理應有的效果；④與戰略、業務匹配原則。區域性證券公司的戰略和業務與全國性證券公司不同，資金管理存在的問題也各不相同，另外，還要針對資金管理中的薄弱環節，針對容易出錯得細節，提出針對公司切實有效的對策和方案；⑤可操作性原則。證券公司選擇的資金集中管理模式必須結合各公司的實際情況，其中的方法、手段必須是具體的、可操作性強的。

區域性證券公司資金管理模式需要與戰略、運營、內部控制和全面預算進行匹配。資金管理模式與各類匹配的總體關系如何呢？①資金管理模式與戰略是一種目標導向關系，公司的戰略目標決定公司的資金管理模式。區域性證券公司強調中央集權，采用一級法人治理結構下的控制模式；②資金管理模式與運營是一種主體支持關系，資金管理模式為公司的業務運營服務，運營管理是主體，資金管理模式是輔體；區域性證券公司運營管理不同于制造企業，其特點是顯性機器流程少而隱性人腦流程多，因此，資金流程實時管理十分重要；③資金管理模式與內部控制是一種保障條件關系，資金管理模式中需要構建資金管理的內部系統作為安全保障。區域性證券公司十分強調資金管理的內部控制建設和保障，可以理解資金管理的內部控制是區域性證券公司最重要內部控制系統；④資金管理模式與全面預算是一種工具功能關系，資金管理模式需要借助于全面預算工具實施，因此可以說全面預算是資金管理的一種工具。區域性證券公司由于層級不多和規模有限，因此，區域性證券公司全面預算多采用準利潤中心或成本中心方式授權編制、修訂和考核。

2 “集中+行政”資金管理模式的選擇理由

根據區域性證券公司資金管理模式的選擇原則和與各類管理匹配要求，我們認為區域證券資金管理模式合理的選擇――“集中+行政”模式。論證理由如下：①集中模式是證券公司資金管理的唯一選擇。證券行業有別于其他非金融行業，資金管理在財務管理中處核心地位。因此，集中式資金管理模式是所有證券公司的首選，甚至于其他所有金融類企業（如商業銀行、保險公司、信托公司、租賃公司、公共基金公司等）的首選。證券行業區別于傳統行業的產業，有著自己的一些經營特征，比如高風險、高資金量等，這些都會對其資金管理模式的選擇產生影響。②行政模式是區域性證券公司有別于全國綜合性證券公司資金管理模式的特點。不同類型的證券公司需要選擇不同類型的資金管理模式。與區域性證券公司概念相對的是全國性證券公司，這類證券公司（例如中信證券）網點地域分布十分廣，管理空間跨度較大，因此這類公司比較適合使用寬松的資金管理模式。相反，區域性證券公司除了具有證券公司的一般特點外，還具有網點分布區域化、規模中小化、業務較為單一這樣的特點，導致其資本效率低、創新力不強、內部控制與風險管理控制存在不足等缺陷。針對區域性證券公司的這些特點，此類公司可以選擇較緊的“集中+行政”的模式進行資金管理。③“集中+行政”的模式是區域性證券公司考慮“原則”和“匹配要求”的合理選擇。基于上述原則和匹配要求，區域性證券公司就要選擇小快靈的特色，就要選擇安全性和快速性的要求，就要選擇既考慮分部的積極性又考慮總部的權威性兩者關系的要求。

3 “集中+行政”模式邏輯框架與特點

3.1 “集中+行政”模式邏輯框架 區域性證券公司“集中+行政”的資金管理模式邏輯框架主要體現為：

①資金管理內容由六部分組成：客戶資金管理、總部對分部資金管理、財務計劃與預算、資金內部控制系統、IT技術的支持管理。②公司的組織模式選擇一種半職能半事業部的組織形式。何為半職能半事業部的組織形式呢？就是區域性證券公司的各業務部屬于類事業部組織，但是又不同于全國綜合性證券公司的業務部，具有完整的事業部的功能。③區域性證券公司責任中心控制模式是一種類利潤中心的管理模式，即總部對各業務部按利潤中心考核，但是考核的利潤不是完整意義上的利潤，有的時候僅僅是成本中心或費用中心。④區域性證券公司資金使用管理方式選擇比較行政化的收支兩條線和結算中心模式，相對全國性證券公司的資金使用管理模式更“行政化”。⑤區域性證券公司“集中”表現形式主要為：資金集中管理；信息集中核算；人員集中委派；預算集中統御；核算科目集中設置；重點業務總部集中管理。⑥區域性證券公司“行政”表現形式主要為：資金管理的“行政化”；人員管理的“行政化”；計劃預算管理“行政化”；重點業務管理“行政化”。（見圖1）

3.2 “集中+行政”模式特點 區域性證券公司已形成清晰明確的“集中+行政”的資金管理模式，總部對各營業部實行嚴格的收支兩條線管理。“集中+行政”的資金管理模式具有以下特點：

①屬于偏緊的資金管理方式。區域性證券公司由于規模較小，網點區域分布較為集中，所以總部有能力對各營業部、子公司的資金收支的全面管理。因此區域性證券公司實行的是一種偏緊的資金管理方式。

②收支兩條線的管理方式，資金集中在總部統一管理。區域性證券公司中，營業部獲得的資金收入直接匯入總部賬戶，同時在營業部財務部門記賬，營業部需要定期上報利潤表便于進行績效考核。資金的支出按管理特點分類分為固定費用和專項費用。固定費用主要通過預算撥付，在費用未發生時，營業部一年預算的總數存放在總部賬戶，待費用項目實際發生時，核準撥付。專項費用需要提前報總部審批，通過之后才可撥款。所以說“集中+行政”的資金管理模式實行收支兩條線的管理方式，并且將資金完全集中于總部統一管理配置。

③部分重點業務由總部直接管理和經營。區域性證券公司的營業部只能經營經紀業務這項傳統基礎業務，公司的投資銀行業務、自營業務、資產管理業務等均由總部直接經營。全國綜合性證券公司業務的組織管理則與此完全不同，綜合性證券公司的營業部除了經營經紀業務以外，也可以經營投資銀行業務、自營業務、資產管理業務等業務，總部將營業部作為純利潤中心進行考核。另外，區域性證券公司總部考慮分部上報的專項資金項目是否批準時，需要對各個項目的風險和收益權衡配比，做出有利于全公司整體的方案。

④業務部門的資金部分屬于“自有資金”，而部分屬于“專項資金”。區域性證券公司的業務部門并不像全國綜合性證券公司的業務部門有完全的責權利，不屬于純粹的利潤中心。全國性證券公司的業務部門對資金的使用有更大的權力，資金可以通過結算中心投放或者借貸，自有資金包括經營預算資金和專項預算的資金，而區域性證券公司的業務部門對資金的使用權限受很大限制。總部給業務部門的資金（即自有資金）僅為“吃飯資金”，而業務部門新增業務項目所需要的追加資金則為“專項資金”（任務一旦完成總部要收回）。

4 結束語

本論文首先論述了區域性證券公司資金管理模式設計原則和選擇影響因素。在此基礎上，論文提出區域性證券公司資金管理模式應該選擇“集中+行政”模式，這種模式具有重點業務由總部直接管理經營、充分給予分部權限來調動積極性和市場與行政結合等特點，符合中小區域性證券公司規模不大、業務較簡單要求。論文從區域性證券公司資金管理的客戶資金管理、總部對分部資金管理、財務計劃與預算、資金內部控制系統、IT技術的支持管理等六個方面刻畫了資金管理模式邏輯結構。

參考文獻：

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[2]Ingo Walter ， The Asset Management Industry in Europe： Competitive Structure and Performance under EMU， 1991， Working Paper.

[3]陳珩.加強企業集團資金管理[J].財稅科技，2006，（10）.

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【關鍵詞】我國傳統國庫分散支付制度 其弊端隨著有中國特色的社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善

【本頁關鍵詞】核心期刊快速發表 雙刊號CN期刊

【正文】

我國傳統國庫分散支付制度及其弊端隨著有中國特色的社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善， 適應市場經濟體制的財政、金融以及宏觀調控等的理論研究和制度建設， 都得到了極大發展， 但國庫職能與管理的理論與改革研究卻一直處于滯后狀況， 傳統意義的國庫已越來越不適應市場經濟體制的需要。因此對現代意義的國庫管理理論進行深入地研究， 并指導國庫管理的改革， 既是國庫自身發展的客觀要求，也是外部環境改變的必然。

二、我國建立國庫集中支付制度的必要性分析( 一) 轉變政府職能和構筑公共財政框架的客觀要求和必然選擇現代公共財政理論認為所有財政收支活動必須符合公平和效率兩大原則， 實行國庫集中支付就是要實現資金支付上的公平、公正和效率。同時，轉變財政職能需要加強和完善財政監督， 尤其是要加強財政對事前、事中的監督。國庫集中支付制度克服了過去財政無法進行事前監督的弊端， 在資金支付之前就可以知道資金的使用去向， 從而使財政的作用發揮得更為全面有效。( 二) 財政資金支付制度應與國際慣例接軌我國加入WTO 必然要求財政支付制度與國際慣例接軌。我國正在建立社會主義市場經濟體制及公共財政支出框架， 在許多方面需要與國際慣例接軌。特別是我國加入WTO 后， 在經濟制度安排和體制創新方面應以國際準則和市場經濟國家的通行做法為借鑒。目前， 市場經濟國家在財政資金支付方面大都實行國庫單一賬戶， 庫款集中管理， 支票集中簽發， 資金集中支付， 政府各部門不在銀行開設任何賬戶， 這是對財政收支實現規范化管理的標準辦法。( 三) 預算管理改革必然要求建立國庫集中支付制度預算管理是從預算編制到預算執行， 再到預算監督的全方位管理。三方面相互聯系， 相輔相成， 缺一不可。目前， 我國預算編制改革己經啟動并取得一定成效。但在預算執行上， 特別是財政性資金的支付手段上仍實行分散支付制， 導致財政資金使用分散， 運行效率低下， 監督不力， 難以調控的被動局面。因此， 要完善預算管理改革， 除按照零基預算方法、綜合預算原則、部門預算方式早編細編預算外， 還必須實施預算執行改革， 建立國庫集中支付制度。

三、建立國庫集中支付制度的措施建立國庫集中支付制度是我國財政預算管理的一項重大改革， 涉及面廣， 情況復雜， 任務相當艱巨。要實現改革的預期目標， 不僅需要改變傳統觀念和傳統管理方式， 而且需要采取必須的改革措施， 扎實細致地做好制度性和操作性的基礎工作。( 一) 修訂和制定相關法律法規和管理辦法國庫集中支付制度對現行賬戶體系設置、財政資金撥付程序都進行了重大改革， 并涉及銀行清算制度， 需要相應重新修訂《預算法》、《預算法實施條例》、《國家金庫條例》、《國家金庫條例實施細則》、《總預算會計制度》以及相關行政事業單位會計制度等。同時， 為了改革的順利實施， 還要制定《財政資金支付管理辦法》等， 為建立國庫集中支付制度提供法律保障。( 二) 建立高效的財政管理信息系統和銀行資金清算系統財政管理信息系統和銀行資金清算系統是實行國庫集中支付制度的技術基礎， 也是現代信息技術發展的最終結果。通過這些管理系統， 可以節省財政管理的時間， 充分收集財政管理所需的資料， 提高財政管理效率。也只有在這種高效而健全的財政管理信息系統下， 國庫集中支付制度才能最大程度地發揮效率。( 三) 建立國庫集中支付制度監督制約機制財政部門和其它職能部門在財政資金管理上存在著委托關系， 兩者之間存在著信息不對稱， 所以在推行國庫集中支付制度時， 針對資金的申請、使用、支付、清算流程， 建立資金的監管體系， 提供制度上和機制上的保障是非常必要的。在目前根據我國的財政管理體制改革實際， 借鑒國際先進的管理經驗， 建立我國國庫集中支付制度監督制約機制的基本目標是: 建立以財政資金支付實時監控為中心、以現代信息網絡技術為支撐、以國庫集中支付系統和動態監控系統為手段、以內控管理和外部監管制度為基礎， 綜合運用多種監管方式， 強化財政事前、事中監管， 建立健全國庫動態監控體系， 保證預算執行的科學化、規范化、透明化。四、小結考慮到我國目前國庫集中收入制度改革的條件尚未成熟， 改革要循序漸進、逐步深入， 目前各地只對國庫支付制度進行了改革， 按照建立公共財政的要求， 借鑒國際通行做法， 推行了國庫集中支付制度. 這項制度的推行雖然取得了一定的成效， 但也存在諸多困難， 因此有必要對它從理論到國際通行經驗等方面作出深入研究， 并結合我國的改革實踐， 從而得出適用于我國的改革方案

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如：《現代商業》 論我國金融改革及其未來發展

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篇12

一、外匯收支情況表總體說明

眾所周知，我國是資本管制國家，資本管制要求系統監測宏觀外匯風險，并適時采取調控和管制措施減少外匯風險。我國已加入WTO，外匯收支流量和規模將進一步加大，面臨的涉外經濟風險也將相應增加。但由于我國現行的外商投資企業財務報表體系不能充分披露企業面臨企業的個體外匯風險，不僅企業管理者、投資者無法正確評估企業價值，國家對外商投資企業的整體外匯風險也無從測算。為防范涉外經濟風險，維護國家經濟安全，促進我國利用外資質量的整體提高，有必要加強外商投資企業外匯審核工作，準確合理的編制外匯收支情況表就顯得格外重要了。

外匯收支情況表反映的是外商投資企業與境外企業、機構和個人進行的經濟交易以及與境內企業、機構、個人進行的符合外匯管理規定的外幣計價、結算交易。同財務報表的編制基礎一樣同為權責發生制。該表以資產負債表的樣式來揭示外幣資金的流動，其本質為外匯的現金流量表。它所披露了外商投資企業從設立到年檢年度為止所有外匯交易的余額數。外匯收支情況表它的借方表示：貨物或服務的進口，金融資產的增加，金融負債的減少，外方權益的減少；貸方表示：貨物和服務的出口，金融負債的增加，金融資產的減少，外方權益的增加。

二、我們如何利用現有的財務數據來編制外匯收支情況表？

其實外匯收支表的每一項內容可以看作為一個會計科目使用，采用復式記賬的方法來記錄。現在我們簡述一下各科目的使用與會計處理的異同之處。

1．收到境外股東投入的資本金：會計分錄涉及實收資本，資本公積銀行存款科目，而在外匯表中涉及資產外匯貨幣資本金―資本金賬戶存款和實收境外資本―外國直接投資，對于資本溢價部分也計入實收境外資本――外國直接投資項下。

2．銷售商品收到貨款或享有應收債權時：會計分錄涉及銀行存款（應收賬款）和主營業務收入，同時相應結轉主營業務成本；外匯表中計入外匯貨幣資金-經常項目賬戶存款（應收外匯賬款）和經常項目差額。外匯表中的只用經常項目差額。

3．收到銀行存款利息會計科目：銀行存款和財務費用，外匯報表涉及科目為外匯貨幣資金和經常項目差額。

4．用外幣支付境外差旅費；會計科目：管理費用和銀行存款―外幣賬戶，外匯報表中涉及經常項目差額和外匯貨幣資金。

5．購買物資已支付價款：會計科目：物資采購和銀行存款，外匯表中涉及科目經常項目差額和外匯貨幣資金。

6．支付外籍人員工資：會計科目：應付職工薪酬和銀行存款，外匯表中涉及科目如果是用外幣資金支付所用科目為應付外籍人員工資和外匯貨幣資金；若是用人民幣支付涉及科目為應付外籍人員工資和非外匯形式資產――人民幣。

7．購買固定資產或其他物資已付款：會計科目：固定資產（工程物資）和銀行存款（應付賬款），外匯表中涉及科目：經常性項目差額，外幣貨幣資金（應付外匯賬款）。

8．外方投資中成本核算會計科目涉及長期股權投資和銀行存款（或是固定資產，無形資產），外匯表中分為境外投資與境內外匯投資兩類針對境外投資則涉及表中境外投資與外匯貨幣資金（非外匯形式資產）如是境內外匯投資則需用到境內外匯投資項。

9．實際支付給外方投資現金股利：會計科目：應付股利和銀行存款，外匯表中涉及科目應付外匯股利和外匯貨幣資金。

10．外商投資企業向境外（境內）外匯借款會計科目：銀行存款和長期借款，外匯表中科目為外匯貨幣資金――外債賬戶存款和境外借款（境內外匯借款）。

11．外商投資企業外方股東以其境內舉辦的其他外商投資企業獲得的分配利潤、清算、等所得的人民幣資金增加本企業外方投資會計科目：銀行存款和實收資本而外匯表科目非外匯形式資產――人民幣和實收境外資本。

12．外商投資企業接受境外股東以境外機器設備、無形資產等投資會計科目：固定資產（無形資產）和實收資本，外匯表涉及科目：非外匯形式資產――固定資產或是無形資產和實收境外資本――外國直接投資。

13．外商投資企業以機械設備、無形資產收回境外投資會計科目為：固定資產和長期股權投資（應收股利或投資收益）外匯表中涉及項目：非外匯形式資產―固定資產或無形資產和境外投資（境內外匯投資或是應收外匯股利）。

14．外商投資企業中方股東將股權轉讓給外方股東會計科目實收資本――中方和實收資本――外方，外匯表中項目非外匯形式資產――資本對價轉移和實收境外資本。

以上14筆比較分錄涉及企業大部分的業務往來，對在日常的工作中能起到一定的指導作用，但是本論文只是淺論了一下外匯收支情況表的編制問題，在實際工作過程中還需各界同仁把握好各科目的準確定義及原則，靈活掌握，以便順利通過每年的聯合年檢工作。

篇13

2預算績效管理的界定:相關概念的提出與辨析

2.1主要概念及內涵

其中:“經濟性”是成本與投入的關系,關心的是資源節約問題,是指以最低的資源耗費獲得一定數量和質量的產出,即如何實現支出最少,強調的是成本,追求花費最小化;“效率性”是投入和產出間的比例關系,關心的是手段問題,注重手段性、過程性的產出和單位產出,是指在一定的產出或投入情形下使得投入最小化或產出最大化,表現為預算活動的產出同所消耗的人力、物力、財力等投入要素之間的比率,即是否講求效率,強調的是產出,追求產出投入比的最大化;“效益性”是產出與目標(結果)的關系,側重于所提供的公共服務和產品符合政策目標的程度,關心的是目標或結果問題,注重結果性的產出和目標產出,表現為預算支出結果在多大程度上達到社會、經濟、政治等方面的預期目標,是指既定目標的實現程度或一項活動預期影響與實際影響之間的關系,即支出是否得當,強調的是效果,追求效益的最優化;"公平性”是目標與社會公平的關系,即社會公眾(尤其是弱勢群體)能否得到公平待遇和享受公共服務,注重社會性和公眾滿意度,追求社會公平。四個方面相互融合,基本詮釋了 “預算績效”的內涵。其內在聯系如圖2-1所示。

2.2明確預算績效管理的幾個關系

預算績效管理是預算管理與績效管理的有機融合,已經成為目前加強預算管理的重要內容,二者有著內在的緊密聯結,并體現出一定的差異和不同的特點。一是預算績效管理與預算管理在本質上是一致的。預算績效管理強調預算支出的效率和責任,針對傳統預算管理存在的“重分配、輕管理,重支出、輕績效”問題,采用科學的體系和方法,突出強調績效導向,目的是進一步改進預算管理水平,提高財政資金使用效益,其本身仍屬于預算管理的范疇;而講求績效是預算管理的應有之義,其中優化資源配置、提高支出效益也是傳統預算管理的重要職能。從這一點上看,兩者的本質是相同的。二是預算績效管理依托于預算管理改革。實施預算績效管理必須依賴一定的預算管理基礎,近年來推進的部門預算等一系列預算改革,使得預算管理的科學性、規范性不斷提高,為實施預算績效管理提供了前提條件和堅實基礎;同時,推進預算績效管理,又可進一步促進預算管理改革的深化。二者互為依托,互相提供支撐。

3預算績效管理的現實起點:基于我國財政改革進程與問題的分析........37

3.1從我國公共財政演進的視角分析預算績效管理的發展脈絡.........37

4預算績效管理的理論支點:對理論基礎的探源與構建..............59

4.1預算績效管理的沿革與制度變遷.......59

5預算績效管理的國際視點:國外實施績效預算的基本情況(上)..........95

5.1績效預算發展概覽.......95

5.1.1績效預算實施的原因.......95

10中長期改革方向與路徑:走向績效預算改革之路

10.1對我國預算績效管理的路徑回顧與分析

在當前經濟社會轉型過程中,我國是一個財政支出壓力異常強大的國家。近十年來,財政收支規模呈現跨越式發展,從2002年近2萬億元到2012年己超過12萬億元,公共產品提供壓力大,財政資金高度緊張,收入增加很難滿足支出增長,而且隨著中國經濟告別高速發展期,財政收入的低增長必將成為常態,通過增加收入來“開源”成效甚微,必須從支出“節流”上創新,迫切需要在收支矛盾不斷加劇的情況下,尋求一種使資金供給結構安排具有客觀依據支撐的平衡之路。而預算績效管理要求提高資金使用效益,強調支出效率的內在制度核心,則很好地適應了現實財政形勢的要求,成為提升預算管理水平、解決當前財政收支困局的一種必然選擇。

10.2績效預算凸顯財政預算管理的發展趨勢

由于預算上的政治較量,使得預算分配變成了利益的平衡,陷入無休止的爭吵,在資源使用上也出現了低效循環。為了改變這種狀況,隨著預算管理的發展和技術方法上的創新,一些專家主張引入“理性”因素的預算分析,要求實行科學管理手段,盡量將政治因素排除在外,促進在政治分配的環境下提高預算資金的使用效率。20世紀30年代至80年代,美國率先進行了一系列的預算改革與探索,如推行績效預算、建立規劃一項目一預算、實行目標管理預算和零基預算等,這些預算改革都形成了各種新的預算編制模式,目的是希望用理性的預算分析來取代根據政治判斷和預算基數來分配資金的傳統預算模式,并強化資金使用上的技術衡量,關注產出績效,因而也被稱為理性預算模式、績效預算模式,使得績效預算逐漸被視為一種促進公共服務品質和施政成果改善的過程。這些是績效預算發展的早期階段,體現了對績效衡量的要求,完善了績效評價體系和方法,構成了績效預算的主要內容。